審計(jì)學(xué)課件-第3章職業(yè)道德基本原則

第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架1本章學(xué)習(xí)要求2主要內(nèi)容講解

本章學(xué)習(xí)要求

本章屬于職業(yè)道德的核心內(nèi)容，系統(tǒng)地介紹了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用。重點(diǎn)關(guān)注：

1.理解職業(yè)道德基本原則

2.理解職業(yè)道德概念框架

3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

4.了解非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注意：第一，誠信原則是對(duì)所有會(huì)員的要求；

第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非所有會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；注意：第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：

1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對(duì)獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

【例題?多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的是（）。

A.無論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠信原則的要求

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨(dú)立性的要求

C.客觀公正原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求

D.在推介自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳

【答案】ACD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：(1)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、?duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施見表一

【例題?多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長(zhǎng)王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人

C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

D.由于對(duì)某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低事務(wù)所決定對(duì)集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A屬于對(duì)自身利益的不利影響，選項(xiàng)B屬于過度推介的不利影響；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。

第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三~五見表二六、收費(fèi)第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

第二，除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；

4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對(duì)客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

【例題?多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

【正確答案】ABD

【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

【例題?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。

（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

要求：針對(duì)上述（1）至（3）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

（2）違反職業(yè)道德守則。

雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能