第3章：外幣業(yè)務會計

01二月20231第三章外幣業(yè)務會計本章主要內容：第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務報表的折算01二月20232第一節(jié)外幣業(yè)務概述本節(jié)主要內容：一、外幣與外匯二、記賬本位幣三、外幣業(yè)務及其類型四、外匯匯率五、匯兌損益01二月20233一、外幣與外匯1、外幣——除本國以外的其它國家或地區(qū)的貨幣；2、外匯——外幣資金的總稱。是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產。包括外國貨幣、外幣有價證券、外匯收支憑證、其它外幣資金等；01二月20234記賬本位幣——是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。概念（一）記賬本位幣的定義主要經濟環(huán)境——通常是其主要產生和支出現金的經濟環(huán)境。二、記賬本位幣的確定01二月20235列報貨幣——是指企業(yè)列報財務報表時所采用的貨幣。概念我國企業(yè)的正式編制財務報表——只能是人民幣，不能選擇。（二）列報貨幣的定義二、記賬本位幣的確定01二月20236企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。CAS19規(guī)定（三）記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定01二月20237（四）企業(yè)選定記賬本位幣應考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算；該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣二、記賬本位幣的確定01二月20238

（五）境外經營記賬本位幣的確定1、境外經營的含義境外經營企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。二、記賬本位幣的確定01二月202392、判斷某實體是否為境外經營的標準：

是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構是否與企業(yè)記賬本位幣相同不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關系二、記賬本位幣的確定01二月202310

企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：

3、境外經營記賬本位幣的確定

境外經營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經營活動的延伸；境外經營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經營較大比重；境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。二、記賬本位幣的確定01二月202311【考題解析·2007年多選題】境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有()。

A.相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

D.境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務【答案】ABCD二、記賬本位幣的確定01二月202312（六）記賬本位幣的變更一般原則會計處理企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的——應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會產生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化二、記賬本位幣的確定01二月202313三、外幣業(yè)務及其類型

（一）外幣交易2.外幣交易內容

（1）外幣兌換業(yè)務；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計價或者結算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計價或者結算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；01二月202314外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。

▲編制合并報表的需要▲向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要▲在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要定義意義三、外幣業(yè)務及其類型

（二）外幣財務報表折算01二月202315四、外匯匯率（一）匯率的概念：將一國貨幣換算為另一國貨幣的比率，又稱匯價。（二）匯率的標價：1、直接標價法：將一定單位的外國貨幣作為標準折合為一定數量的本國貨幣。我國采用如：US$1＝￥6.56842、間接標價法：以一定的本國貨幣作為標準折算一定數額的外國貨幣。美國、英國采用如：￥1＝US$0.142901二月202316四、外匯匯率（三）匯率的種類1、固定匯率與浮動匯率2、現行匯率、歷史匯率和平均匯率①現行匯率——是指資產負債表日的外匯匯率；

②歷史匯率——是指取得外幣計價的資產或負債當時的原始匯率；

③平均匯率——是將現行匯率或歷史匯率的算術平均匯率或加權平均匯率01二月202317四、外匯匯率（三）匯率的種類3、即期匯率和即期匯率的近似匯率①即期匯率——是指中國人民銀行當日公布的外匯牌價的中間價。即當日的國家公布匯率。②即期匯率的近似匯率——與即期匯率近似的匯率，通常為當期的平均匯率或加權平均匯率01二月202318四、外匯匯率（三）匯率的種類4、記賬匯率和賬面匯率①記賬匯率——是指企業(yè)會計記賬的當時所采用的匯率。一般為當天的即期匯率或當月1日的匯率。②賬面匯率——是指企業(yè)以往對外幣業(yè)務入賬時所采用的匯率，即過去的、歷史的記賬匯率01二月202319五、匯兌損益（一）匯兌損益的概念：是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣時，由于發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記帳本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生折合為記賬本位幣的差額，他給企業(yè)帶來的收益或者損失，也是衡量企業(yè)風險的一個指標。例如：應收1000美元的應收賬款，當時發(fā)生時為7.8的匯率，折算為人民幣為7800元，當歸還時當天的匯率為8，折算為人民幣為8000元，就形成200元的匯兌損益。01二月202320（二）匯兌損益的種類匯兌損益交易損益兌換損益調整損益折算損益已實現的匯兌損益未實現的匯兌損益匯兌損益五、匯兌損益01二月202321五、匯兌損益（三）匯兌損益的確認存在兩種不同的觀點：1、劃分已實現和未實現的匯兌損益2、不劃分已實現和未實現的匯兌損益我國會計實務中采用的觀點：不劃分已實現和未實現的匯兌損益，對于外幣折算損益先作遞延處理，代處置境外經營時在計入當期損益。01二月202322五、匯兌損益（四）匯兌損益的處理1、外幣貨幣性項目，采用資產負債表日及其匯率折算，匯兌損益計入當期損益；2、以歷史成本計量的外幣非貨幣項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額；3、以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，記帳本位幣之間的差額作為公允價值變動計入處理，計入當期損益；01二月202323五、匯兌損益（四）匯兌損益的處理4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不產生資本折算差額；5、企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列在所有者權益“外幣報表折算差額”項目，處置境外經營時，計入處置當期損益。01二月202324亦稱一筆業(yè)務交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務以及以后的賬款結算日視為一項交易的兩個階段。該種觀點外匯交易損益作為銷售收入調整或存貨成本調整處理。即按記賬本位幣計量的銷售收入和購貨成本，最終取決于結算日的匯率。一、外幣交易會計處理的基本方法（一）單一交易觀點第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202325單一交易觀點的基本要點P103-104例3-101二月202326亦稱兩筆業(yè)務交易觀點，是指對企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，將交易的發(fā)生和以后的貨款結算視為兩項交易。購貨成本或銷售收入均按照交易日的匯率確定，與結算日的匯率無關。一、外幣交易會計處理的基本方法（二）兩項交易觀點第二節(jié)外幣交易的會計處理兩項交易觀點下，對結算日匯兌損益處理方法有兩種：第一種方法：是作為已實現的損益列入當期利潤表；第二種方法：是作為未實現損益作遞延處理，列入資產負債表，待到結算日在作為已實現的匯兌損益入賬。我國采用兩項交易觀點的第一種方法。01二月202327（二）外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。主要是金融企業(yè)采用。（一）外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬。絕大多數企業(yè)采用。二、外幣業(yè)務的記賬方法第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202328No.1No.2No.3No.1外幣交易發(fā)生日——應按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬No.1No.2（一）統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序No.2期末——

將外幣貨幣性項目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計入“財務費用”No.2結算日——結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計入“財務費用”No.3第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202329折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202330

初始確認（交易日）

企業(yè)發(fā)生外幣交易，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202331

（一）外幣兌換業(yè)務

1.企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務費用。

借：銀行存款——人民幣財務費用貸：銀行存款——××外幣實收的金額（買入價）按即期匯率折算的金額（差額）第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202332

（一）外幣兌換業(yè)務

2.企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務費用。

按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財務費用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價）（差額）第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202333

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝6.80元人民幣，中間價為1美元＝6.70元人民幣。甲公司會計處理如下:借：銀行存款——美元（20000×6.70

）134000

財務費用2000貸：銀行存款——人民幣（20000×6.80

）136000第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202334

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝6.70元人民幣，中間價為1美元＝6.74元人民幣。企業(yè)售出該美元時應確認的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202335

（二）外幣購銷業(yè)務企業(yè)以外幣結算購進原材料、商品或引進設備時，按照當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202336

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價款為10000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關稅及增值稅略）。

甲公司應作的會計處理如下：借：原材料67000

貸：應付賬款——美元（10000美元）67000第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202337

2010年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結算日），當日的即期匯率為1美元＝6.75元人民幣。

會計處理如下：借：應付賬款——美元（10000美元）67500

貸：銀行存款——美元（10000美元）67500第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202338

假定甲公司直接以人民幣支付，當日的銀行賣出價為1美元＝6.76元人民幣。則會計處理如下：借：應付賬款——美元（10000美元)67500

財務費用100貸：銀行存款——人民幣67600第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202339

企業(yè)出口商品時，按照當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202340

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價款10000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，款項尚未收到。

甲公司應作的會計處理如下：

借：應收賬款——美元（10000美元）67000

貸：主營業(yè)務收入67000第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202341

2010年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結算日），當日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣。甲公司應作的會計處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）67400

貸：應收賬款——美元（10000美元）67400第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202342

假定2010年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當日的銀行買入價為1美元＝6.73元人民幣，中間價為1美元＝6.74元人民幣。則會計處理如下：借：銀行存款——人民幣（10000×6.73）67300

財務費用100貸：應收賬款——美元（10000美元）67400第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202343

（三）外幣借款業(yè)務企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202344

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當日的即期匯率為1美元＝6.90元人民幣。甲公司應作的會計處理如下：

借：銀行存款——美元690000

貸：短期借款——美元690000

還款時，按還款當日的即期匯率折算作相反分錄。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202345

（四）接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202346

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝7.00元人民幣。甲公司應作的會計處理如下：借：銀行存款——美元670000

貸：實收資本670000第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202347

【例題7單項選擇題】甲企業(yè)系中外合資經營企業(yè)，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的即期匯率分別為：1美元=6.8元人民幣、1美元=6.85元人民幣、1美元=6.82元人民幣和1美元=6.90元人民幣。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率折算。該企業(yè)2010年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（）萬元。

A.2735

B.2760

C.2728

D.2720【答案】A第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202348（五）期末調整1、外幣貨幣性項目的調整

資產負債表日——應以資產負債表日的即期匯率折算貨幣性項目。

因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額——計入當期損益。第二節(jié)外幣交易的會計處理01二月202349外幣貨幣性項目1、外幣貨幣性項目的概念：是指持有的貨幣資金和以固定金額或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。2、分類：貨幣性資產和貨幣性負債3、貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。4、貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等01二月202350外幣貨幣性項目5、外幣貨幣型賬戶余額的調整程序如下：⑴根據各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人民幣余額；⑵將期末所折合的人民幣余額與調整前原賬面人民幣余額進行比較，計算出人民幣余額的差額；⑶根據應調整的人民幣差額，確定所產生的匯兌損益的數額；⑷進行調整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務處理，并將匯兌損益記入“財務費用”賬戶。01二月202351

資產類賬戶：如是正數—→匯兌收益負數—→匯兌損失

負債類賬戶則相反。某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產負債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]01二月202352【例題8】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月30日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣，有關外幣賬戶余額如下：（單位：萬元）外幣（美元）人民幣銀行存款100734應收賬款50360應付賬款1501083長期借款5003650長期借款為建造固定資產的專門借款，固定資產正在建造中。

要求：計算甲公司2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關會計分錄。01二月202353【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當日即期匯率折算為人民幣金額匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1007347406應收賬款5036037010應付賬27長期借款50036503700－5001二月202354（2）甲公司相關的會計處理如下：借：銀行存款——美元6

應收賬款——美元10

財務費用——匯兌損益11

貸：應付賬款——美元27借：在建工程50貸：長期借款——美元5001二月202355【考題解析·2007年單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10．34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()。

A．10萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元【解析】6月份應收賬款應確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）【答案】D01二月2023561、外幣非貨幣性項目的概念：是指貨幣性項目以外的項目。2、外幣非貨幣性項目包括：存貨、預付賬款、長期股權投資、交易性金融資產、固定資產、無形資產等。（五）期末調整2、外幣非貨幣性項目01二月202357資產負債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。不產生匯兌損益。2、外幣非貨幣性項目①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目②對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目應先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其的差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。（五）期末調整②對于以可變現凈值與成本孰低計量的存貨如果可變現凈值低于存貨賬面價值，則計提存貨跌價準備：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備如果可變現凈值高于存貨賬面價值，則轉回已計提的存貨跌價準備：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失01二月202359〔例題〕某公司以人民幣為記賬本位幣，2008年12月5日進口A商品10件，每件1000美元，貨幣以美元支付，當日及其匯率為$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品存貨5件，當天即期匯率為$1=￥7.9；國內市場仍無A商品供貨，但在國際市場上該種商品價格已降至每件900美元。會計處理：2008年12月5日，進口A商品時，作會計分錄：借：庫存商品——A（$10000×7.8）78000貸：銀行存款——美元戶780002008年12月31日，計提存貨跌價準備時，作會計分錄：借：資產價值損失（$1000×5×7.8－$900×5×7.9）3450貸：存貨跌價準備345001二月202360③以公允價值計量的外幣非貨幣性項目A.首先確定外幣計量的公允價值公允價值高于賬面價值時：借：交易性金融資產（高于的差額）貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產01二月202361③以公允價值計量的外幣非貨幣性項目B.處置時：借：銀行存款——外幣戶（外幣金額處置當日匯率折算的本幣金額）貸：交易性金融資產投資收益同時：將原確認的公允價值損益轉為投資收益：借：公允價值變動損益貸：投資收益01二月202362

【例題9·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2010年12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。12月31日，該H股股價為每股3.2港元，當日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。甲公司編制相關會計分錄如下：01二月202363【答案】初始確認時:借：交易性金融資產27000貸：銀行存款27000期末計量時:借：公允價值變動損益1400(10000×3.2×0.8－27000)貸：交易性金融資產140001二月202364典型綜合例題甲公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(不考慮增值稅等相關稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.74元人民幣,款項已由銀行收存。(2)7月18日,進口一臺不需安裝的機器設備,設備價款400000美元,尚未支付,當日的即期匯率為1美元＝6.73元人民幣。(3)7月20日,對外銷售產品一批,價款共計200000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.72元人民幣,款項尚未收到。(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.71元人民幣。(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元,當日的即期匯率為1美元＝6.70元人民幣。要求：(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。(2)分別計算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程。(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。01二月202365【答案】(1)①借:銀行存款3370000

貸:股本3370000②借:固定資產2692000貸:應付賬款2692000③借:應收賬款1344000貸:主營業(yè)務收入1344000④借:應付賬款1342000貸:銀行存款1342000⑤借:銀行存款2010000

貸:應收賬款201000001二月202366

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.7

－（675000＋3370000－1342000＋2010000）＝－23000(元)

應收賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（3375000＋1344000－2010000）＝－29000(元)

應付賬款匯兌損益金額＝400000×6.7－（1350000＋2692000－1342000）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)01二月202367（3）借:應付賬款20000

財務費用32000

貸:銀行存款23000

應收賬款2900001二月202368外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。

▲編制合并報表的需要▲向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要▲在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要定義意義

第三節(jié)外幣財務報表折算一、外幣財務報表折算的含義01二月202369二、外幣財務報表折算的基本方法P112-114（一）流動與非流動項目法；（二）貨幣與非貨幣性項目法；（三）時態(tài)法（四）現行匯率法

第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202370第三節(jié)外幣財務報表折算三、外幣財務報表折算差額的處理（一）作當期損益處理將外幣報表折算差額作當期損益處理，以“折算損益”項目列示在利潤表中，采用時態(tài)法時，應將折算差額作當期損益處理。（二）作遞延處理將外幣報表折算差額在資產負債表的股東權益中以“報表折算差額”項目單獨列示，不予攤銷，作遞延處理。采用現行匯率法可作遞延處理。01二月202371四、我國外幣財務報表折算方法資產、負債項目——采用資產負債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項目——采用發(fā)生時的即期匯率折算未分配利潤項目——取自折算后的所有者權益變動表收入、費用及利潤分配項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

在合并資產負債表中作為所有者權益單獨列示，其中屬于少數股東權益的部分，應列入少數股東權益項目1.資產負債表項目的折算2.利潤及利潤分配項目的折算3.外幣財務報表折算差額（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法01二月202372

4.特殊項目的處理

⑴少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額。在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。第三節(jié)外幣財務報表折算01二月2023734.特殊項目的處理

⑵實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理企業(yè)編制合并財務報表時，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202374⑵.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。借：財務費用貸：外幣報表折算差額或作相反的抵銷分錄以母公司或子公司的記賬本位幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映應將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202375

（二）惡性通貨膨脹下合并境外經營的折算1、折算方法首先，對資產負債表項目、利潤表項目御用一般物價指數重述；其次，按照資產負債表日的即期匯率進行折算。第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202376

（二）惡性通貨膨脹下合并境外經營的折算2、惡性通貨膨脹的特征判斷：⑴最近三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；⑵利率、工資和物價與物價指數掛鉤；⑶公眾不是以當地貨幣，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎；⑷公眾傾向于以非貨幣資產或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力；⑸即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202377

（三）處置境外經營

將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的外幣財務報表折算差額——自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的——應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202378

（四）外幣折算信息的披露1、企業(yè)及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由；2、采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法；3、計入當期損益的匯兌差額；4、處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。第三節(jié)外幣財務報表折算01二月202379

【考題解析·2010年單選題】甲公司持有在境外注冊的乙公司l00％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司8股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。

(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：01二月202380項目外幣金額按照20×9年12月31日年末匯率調整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬美元4102萬元應收賬款300萬美元2051萬元預付款項100萬美元683萬元長期應收款1500萬港元1323萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3075萬元應付賬款256萬美元1753萬元預收款項82萬美元560萬元01二月202381

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯方無關。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6．82元人民幣，1港元=0．88元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第ll小題。01二月2023829．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是(

)。

A．應付賬款

B．預收款項

C．長期應收款

D．持有至到期投資

答案：B

解析：貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。所以，預收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。01二月202383

10．甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失是(

)。

A．5．92萬元

B．6．16萬元

C．6．72萬元D．6．96萬元答案：A

解析：甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失=﹛（600＋300＋50）－（450＋256）﹜×6.82＋1500×0.88－﹛（4102＋2051＋342＋1323）－（3075＋1753）﹜=5.92（萬元）。01二月202384

11．上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是(

)。

A．57．82萬元B．58．06萬元

C．61．06萬元D．63．98萬元

答案：C

解析：上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82－40×6.84－0.5×6.84－（匯兌損失－外幣報表折算差額的部分）=341－273.6－3.42－（5.92－3）=61.06（萬元）。01二月202385

【考題解析·2009年單選題】（舊制度）甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。

20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1500萬英鎊；應付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。01二月202386

20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6500萬英鎊，應付乙公司賬款4400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

20×9年3月31日，根據甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產品，采購原材料的開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

01二月202387

1.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。

A.納稅使用的貨幣

B.母公司的記賬本位幣

C.注冊地使用的法定貨幣

D.主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

【答案】D【解析】此題中說明乙公司除了銷售價公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。01二月202388

2.下列各項關于甲公司20×8年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元

D.長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

【答案】A

【解析】A選項，應付賬款的匯兌差額＝4400×9.94－（1000×10＋33728）＝8萬元（匯兌損失）；C選項，應收賬款的匯兌差額＝6500×9.94－（1500×10＋49400）＝210萬元（匯兌收益）；D選項，長期應收款的匯兌差額＝2000×（9.94－10）＝－120萬元（匯兌損失）；B選項，計入當期損益的匯兌損失是－8＋210－120=82萬元01二月2023893.下列各項關于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（）。

A.長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示

C.采用資產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表