第10講、財務(wù)報告

第10講財務(wù)報告本章內(nèi)容：財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表財務(wù)報表附注10.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告的含義財務(wù)報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的全面綜合地反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)報表是會計核算的最終結(jié)果，它是以日常的會計核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系進(jìn)行歸納和總結(jié)而形成的總括性文件。財務(wù)報告是企業(yè)對外披露會計信息最重要的手段。10.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告體系財務(wù)報告財務(wù)報表財務(wù)報表附注其他財務(wù)報告對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表對財務(wù)報表產(chǎn)生的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法以及主要項(xiàng)目等所作的解釋和說明其他與財務(wù)報表相關(guān)的不一定是能夠以“貨幣”來計量的信息，但具有重要價值10.1財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入成本費(fèi)用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量10.1財務(wù)報告概述財務(wù)報表之間的關(guān)系凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應(yīng)付利潤分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表10.1財務(wù)報告概述銷售流通企業(yè)的經(jīng)營過程示意圖總資產(chǎn)100萬元債權(quán)人40萬元投資人60萬元存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元成本及費(fèi)用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元總資產(chǎn)130萬元投資人90萬元10.1財務(wù)報告概述財務(wù)報表的種類按其反映的內(nèi)容分類靜態(tài)報表反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)靜態(tài)財務(wù)狀況動態(tài)報表反映企業(yè)資金在一定期間內(nèi)的動態(tài)表現(xiàn)按其服務(wù)的對象分類對外報表企業(yè)為滿足外部利益相關(guān)者的需要編報外送對內(nèi)報表企業(yè)為滿足經(jīng)營管理的需要自行設(shè)計編報，不對外公開披露按其編報的主體分類個別報表企業(yè)作為獨(dú)立主體編制，反映自身情況合并報表將企業(yè)集團(tuán)視為會計主體，由母公司編制綜合反映集團(tuán)整體情況按編制時間分類年度報表在年終編制，反映企業(yè)全年的情況中期報表反映企業(yè)短于一年的某個階段的情況10.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告的作用企業(yè)會計信息利益相關(guān)者了解企業(yè)的情況并據(jù)此作出正確的決策政府部門了解企業(yè)的情況并據(jù)此進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理企業(yè)管理者了解企業(yè)的情況并據(jù)此改善企業(yè)經(jīng)營管理10.1財務(wù)報告概述會計報表的編制要求數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確報送及時編制會計報表的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬；進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整；進(jìn)行財產(chǎn)清查；清理核對賬目；按時結(jié)賬，進(jìn)行試算平衡。10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的含義反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報表。理論依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”主要內(nèi)容：綜合反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個基本會計要素的相互關(guān)系。10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)所擁有或控制的資源及其分布與結(jié)構(gòu)。反映企業(yè)的資金來源及其構(gòu)成。反映企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況、短期償債能力和支付能力。反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及其發(fā)展的趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表的局限：資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時價值（而是買入價格）遺漏無法用貨幣表示的資產(chǎn)和負(fù)債信息10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)債權(quán)人股東=資金的占用資金的來源資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)長期投資10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式報告式按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式，采用“上、下”的表式結(jié)構(gòu)所編制的資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式，采用“左、右”的表式結(jié)構(gòu)所編制的資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第十三章財務(wù)報告10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）的編制方法表首主要說明報表名稱、編制單位、編制日期與計量單位等正表“年初余額”：按照上年的期末數(shù)填列“期末余額”：各項(xiàng)目的內(nèi)容，根據(jù)本期會計賬戶的結(jié)果，按照規(guī)范的要求進(jìn)行填列。后面將重點(diǎn)具體介紹財務(wù)報表附注與其他相關(guān)內(nèi)容根據(jù)規(guī)范的要求增加10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目填列。年末數(shù)根據(jù)有關(guān)的總賬、明細(xì)賬戶余額直接填列或者計算填列。注意由于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會計科目之間不是一一對應(yīng)關(guān)系，因此填列資產(chǎn)負(fù)債表時可能需要對會計賬簿的信息進(jìn)行加工處理。10.2資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬期末余額直接填列適用于總賬科目與財務(wù)報表項(xiàng)目之間存在對應(yīng)關(guān)系的情形，如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等科目。根據(jù)總賬期末余額計算填列，適用于多個總賬科目匯總成一個財務(wù)報表項(xiàng)目的情形。例1：“貨幣資金”由“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目匯總而成。例2：“存貨”由“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目匯總而成。示例：“貨幣資金”的計算填列示例：“存貨”的計算填列10.2資產(chǎn)負(fù)債表填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“貨幣資金”項(xiàng)目現(xiàn)金期末余額：

2000銀行存款期末余額：

30000

合計2000

+30000=32000填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“存貨”項(xiàng)目庫存商品期末余額：

40000原材料期末余額：

54000

合計40000

+54000

+16000=110000生產(chǎn)成本期末余額：

1600010.2資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額分析填列。主要有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。例如，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目和“預(yù)收賬款”科目的借方余額分析填列，因?yàn)轭A(yù)收款交易中，如果產(chǎn)生應(yīng)收賬款（應(yīng)收取的貨款超過預(yù)收款的部分），記賬時計入“預(yù)收賬款”科目而不是“應(yīng)收賬款”科目，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中需將其列入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其余項(xiàng)目類同。10.2資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬及其所屬明細(xì)賬期末余額經(jīng)過分析計算后填列。如“長期借款”（歸還期已不滿1年的應(yīng)計入“短期借款”）等。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”由“固定資產(chǎn)”減“累計折舊”計算得到。綜合運(yùn)用上述方法填列10.3利潤表利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。理論依據(jù)：“利潤=收入?費(fèi)用”內(nèi)容：綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費(fèi)用、利潤三個基本會計要素的相互關(guān)系。10.3利潤表利潤表的作用分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力評價企業(yè)的償債能力并預(yù)測發(fā)展能力評價經(jīng)營和考核管理人員的業(yè)績?yōu)楣芾斫?jīng)營決策以及合理地分配經(jīng)營成果提供依據(jù)局限：報表的確認(rèn)依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所確定的利潤與企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能體現(xiàn)企業(yè)收益的流動性。10.3利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）10.3利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表單步式多步式是先分別對企業(yè)的收入與費(fèi)用進(jìn)行加總；然后按照““利潤=收入-費(fèi)用”的會計等式，計算出凈利潤的表式結(jié)構(gòu)，所編制的利潤表是按照收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益的利潤形成與分配順序，分步驟計算各利潤指標(biāo)的表式結(jié)構(gòu)，所編制的利潤表10.3利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)10.3利潤表利潤表的基本編制方法本表中“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本表中“本期金額”

應(yīng)根據(jù)損益類科目和所有者權(quán)益類有關(guān)科目的發(fā)生額填列?！盃I業(yè)收入”和“營業(yè)成本”根據(jù)相關(guān)科目發(fā)生額分析填列。“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”

、“投資收益”、“營業(yè)外收本”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”

等項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額填列。10.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實(shí)際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入?現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會計等式?，F(xiàn)金流量表的作用評價企業(yè)盈利的質(zhì)量了解和評價企業(yè)的償債能力和支付能力判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否順暢評價企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理10.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購買現(xiàn)金等價物。發(fā)生在非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金。（如賒銷商品）發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響現(xiàn)金總額的增減?，F(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務(wù)。10.4現(xiàn)金流量表投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）10.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指不屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：金融投資（股票、債券及其它投資）；實(shí)物投資（固定資產(chǎn)的購建等）籌資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：負(fù)債籌資：借款、發(fā)行債券；權(quán)益資本籌資：實(shí)收資本、發(fā)行股票10.4現(xiàn)金流量表10.4現(xiàn)金流量表10.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的填制方法直接法：直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項(xiàng)目。間接法：以本期凈利潤為基礎(chǔ)，通過調(diào)整由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的差異來確定現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表需按“直接法”填列，填制的主要依據(jù)是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。10.5會計報表附注會計報表附注附注是對財務(wù)報表中列示項(xiàng)目的文字描述、明細(xì)資料以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。編制會計報表附注的意義提高會計信息的有效性；提高會計信息的可理解性；促使會計信息充分披露。10.5會計報表附注會計報表附注的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況采用的重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正和說明；會計報表重要項(xiàng)目的說明；如重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等等；不符合會計核算項(xiàng)目的說明；如或有事項(xiàng)的說明；其他有助于理解和分析會計報表的事項(xiàng)。會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)和指南。首要質(zhì)量要求次級質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性會計信息質(zhì)量要求可靠性原則（Reliability）真實(shí)性：會計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。會計信息應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。完整性：在符合相關(guān)性和重要性原則的前提下，保持會計信息的完整性，不得隨意遺漏或減少信息。中立性：財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)該是中立的和無偏的。會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性原則（Relevance）會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)相關(guān)性的判別：有助于財務(wù)會計報告使用者了解和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的狀況。有助于財務(wù)會計報告使用者對未來作出預(yù)測。相關(guān)性需要考慮會計信息使用者群體的總體需要，而不是針對某個特定的信息使用者。會計信息質(zhì)量要求可理解性原則（Understandability）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。會計信息應(yīng)當(dāng)以通行的方式表現(xiàn)?？衫斫庑缘那疤崾菚嬓畔⑹褂谜邔ζ髽I(yè)經(jīng)營和會計知識有一定的了解。會計信息質(zhì)量要求可比性原則（Comparability）會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。這個原則有兩個方面的要求：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。會計信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式原則（SubstanceoverForm）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例子：融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)在