第21章租賃會(huì)計(jì)1

第二十一章租賃2/1/20231

本章主要考點(diǎn)1.與租賃有關(guān)的相關(guān)概念2.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)3.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理和對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理4.出租人的會(huì)計(jì)處理5.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理2/1/20232第一節(jié)租賃概述

一、與租賃相關(guān)的定義

租賃—→指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

租賃的性質(zhì)—→租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù)。2/1/20233租賃開始日——是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日——是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期——承租人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。與租賃時(shí)間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日

3.租賃期(一)與租賃時(shí)間有關(guān)的概念2/1/20234

(二)與租賃價(jià)值計(jì)量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額——是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金——是指金額不固定,以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(銷售百分比、使用費(fèi)、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

履約成本——是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2/1/20235最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（1）合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的（1）合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)2/1/20236

【例題1.填空題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金4萬(wàn)元；（2）或有租金4萬(wàn)元；（3）履約成本2萬(wàn)元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（

）。

2/1/202373、擔(dān)保余值——由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或與承租人和出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、資產(chǎn)余值——在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、未擔(dān)保余值——租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2/1/20238

5、未確認(rèn)融資費(fèi)用——在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2/1/202398、租賃內(nèi)含利率——是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值加上初始直接費(fèi)用時(shí)的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額——是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未實(shí)現(xiàn)融資收益——是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和的差額2/1/202310

【例題2】乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金5萬(wàn)元；（2）或有租金為3萬(wàn)元；（3）履約成本為4萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為6萬(wàn)元；（5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司2006年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。2/1/202311融資租賃——是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃——是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬分類

融資租賃

經(jīng)營(yíng)租賃二、租賃的分類2/1/202312

認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)——滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（4）租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。2/1/202313

第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理

一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理

2/1/202314承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

2.支付租金的處理方法

2/1/202315

分?jǐn)倳r(shí)：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：銀行存款（2）預(yù)付租金時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款3．承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2/1/202316【例題3】甲公司于2010年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),租期為4年,設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定:第1年至第4年的租金分別為30萬(wàn)元、32萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；租金于每年年初支付。2010年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬(wàn)元。2/1/202317應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）4、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

5.或有租金2/1/202318

6．承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃披露的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額（2）以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額2/1/202319在租賃開始日,承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

（一）租賃期開始日的處理1、租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定關(guān)鍵是現(xiàn)值的計(jì)算

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理2/1/202320

計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定：

①出租人的租賃內(nèi)含利率

②租賃合同利率

③同期銀行貸款利率最低租賃付款額的現(xiàn)值=年租金×P/A（r，n)＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值×P/S（r，n)

折現(xiàn)率的確定2/1/2023212、初始直接費(fèi)用的處理主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)容處理概念2/1/202322

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用最低租賃付款額

3、會(huì)計(jì)處理如下：支付初始直接費(fèi)用兩者的差額2/1/202323（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚矸謹(jǐn)偡椒科诜謹(jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額×融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕦?shí)際利率法本期初應(yīng)付本金的余額=上期初應(yīng)付本金的余額－（上期支付的租金—上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）（1）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬——分?jǐn)偮蕿橛?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值——應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮实拇_定分?jǐn)偮省棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率。2/1/202324

支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

2/1/202325

【例題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适?)。A．銀行同期貸款利率B．租賃合同中規(guī)定的利率C．出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率D．使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率2/1/202326（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1.折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)提折舊總額的確定（1）存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用（2）不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2.折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)——應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。（2）如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)——?jiǎng)t應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。2/1/202327（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理概念在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本稱為“履約成本”內(nèi)容包括技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。合計(jì)處理履約成本——在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款2/1/202328（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款1．或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計(jì)算的2．或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的2/1/202329（六）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.返還資產(chǎn)的處理借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2．優(yōu)惠續(xù)租借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)3．留購(gòu)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款等（行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)應(yīng)支付的價(jià)款）2/1/20233031312（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2/1/202331

【例題4·計(jì)算題】2010年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（2010年12月31日）。(3)租賃期：2010年12月31日～2013年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值：100000元。(6)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價(jià)值為650000元。2/1/202332

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。(8)該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為6年。采用直線法按年計(jì)提折舊。(9)2013年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。(10)A按實(shí)際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備不需安裝。P/A（6%，3）＝2.673；P/S（6%，3）＝0.84要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制A公司租賃開始日、2008年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會(huì)計(jì)分錄。2/1/202333

【答案及解析】（1）A公司的該項(xiàng)租賃屬融資租賃。

理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2．673＋100000×0．84＝618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000元比例95.17%(＞90%)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2/1/202334

（2）最低租賃付款額＝200000×3＋100000＝700000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2.673＋100000×0.84＝618600（元）

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝650000（元）

即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝618600（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝700000－618600＝81400（元）2010年12月31日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)618600未確認(rèn)融資費(fèi)用81400貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款7000002/1/202335未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

單位：元日期租金確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2010.12.31

6186002011.12.31200000371161628844557162012.12.31200000273431726572830592013.12.3120000016941183059100000合計(jì)60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。2/1/202336（3）2011年12月31日①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000貸：銀行存款200000②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37116貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用37116③借：制造費(fèi)用259300（618600－100000）×3/6貸：累計(jì)折舊2593002013年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000累計(jì)折舊518600貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6186002/1/202337

第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)處理1．折舊政策由于經(jīng)營(yíng)性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自用固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊。2/1/202338

出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。2．租金收入的處理2/1/2023393、出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或租賃收入）（1）當(dāng)期收到當(dāng)期的租金借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款）（2）預(yù)收租金借：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款）貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）分期確認(rèn)收入時(shí)2/1/202340（一）租賃期開始日的處理1.應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值準(zhǔn)則規(guī)定將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。將初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收融資租賃款二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理2/1/202341未實(shí)現(xiàn)融資收益(準(zhǔn)則規(guī)定)

＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算◆本人認(rèn)為應(yīng)按下列公式計(jì)算：未實(shí)現(xiàn)融資收益＝最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值－(融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用)2/1/202342借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款營(yíng)業(yè)外收入未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（2010改）初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值－擔(dān)保余值賬務(wù)處理差額在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。（09新增）

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2/1/202343我認(rèn)為應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入(借:營(yíng)業(yè)外支出)未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值－擔(dān)保余值差額2/1/202344（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的處理分配方法每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入=期初租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率實(shí)際利率法最初租賃投資凈額=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用租賃內(nèi)含利率——是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。年租金×P/A（r，n）＋擔(dān)保的余值×P/S(r,n)＋未擔(dān)保余值×P/S(r,n)=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用內(nèi)含利率及其確定2/1/202345收到租金及確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入2/1/202346應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來(lái)處理。完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行?。ㄈ?yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2/1/202347（五）或有租金的處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金——應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款銀行存款等貸：租賃收入2/1/202348（六）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（1）存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值

存在擔(dān)保余值也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值2．優(yōu)惠續(xù)租3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款不存在擔(dān)保余值存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值不做賬務(wù)處理2/1/2023495012（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。2/1/202350

【例題5·計(jì)算題】2010年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入電動(dòng)車生產(chǎn)線。合同主要條款如下：1．租賃標(biāo)的物：電動(dòng)車生產(chǎn)線。2．起租日：2011年1月1日。3．租賃期：2011年1月1日—2013年12月31日，共36個(gè)月。4．租金支付：自2011年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金15萬(wàn)元。5．該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1萬(wàn)元。6．該機(jī)器在2010年12月1日的公允價(jià)值為70萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相同）。7．租賃合同規(guī)定的利率為7％(6個(gè)月利率)。2/1/202351

8．甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1萬(wàn)元。9．該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。10．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為0.01萬(wàn)元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8萬(wàn)元。11．出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制乙公司與該租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2/1/202352【答案及解析】

（1）判斷租賃類型因存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)0.01萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值8萬(wàn)元，因此在2010年12月1日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值＝71萬(wàn)元(計(jì)算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2/1/202353

（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額＝租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格＝150000×6＋100＝900100(元)

150000×P/A(r，6)＋100×P/S(r，6)＝710000當(dāng)r＝7％時(shí)150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)>710000(元)當(dāng)r＝8％時(shí)150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)<710000(元)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用2/1/202354(715116.6－710000)/(715116.6－693513)＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％即，租賃內(nèi)含利率為7.24％。

因此，7％<r<8％。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率715116.67％710000r6935138％2/1/202355（3）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＝最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100(元)應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值＝910100最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用＝710000(元)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝900100－710000＝190100(元)2/1/202356

（4）租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：

2011年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款900100貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700000銀行存款 10000未實(shí)現(xiàn)融資收益 190100注：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。2/1/202357（5）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 2010年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤×7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④201