全面推開營改增試點政策培訓二分局

全面推開營改增試點政策培訓二分局營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍２３?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?４?營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?１營業(yè)稅改征增值稅總體綱要目錄“行業(yè)稅負只減不增〞一、財政部、稅務總局分行業(yè)三道保護措施〔一〕建筑效勞清包工、甲供工程簡易計稅〔二〕房地產企業(yè)差額扣減土地出讓金〔三〕建筑效勞、不動產老工程過渡政策二、納稅人可能在生產經營不同階段、不同行業(yè)地位、不同地區(qū)開展策略導致稅負有所不同三、從總體實施經歷分析，營改增行業(yè)隨時間推移稅負不斷降低營業(yè)稅改征增值稅總體綱要營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

財政部國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

財稅〔2016〕36號

附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

國家稅務總局公告：關于?全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項?的公告〔2021年第13號〕關于發(fā)布?納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第14號〕關于發(fā)布?不動產進項稅額分期抵扣暫行方法?的公告〔2021年第15號〕關于發(fā)布?納稅人提供不動產經營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第16號〕營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

國家稅務總局公告：關于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第17號〕關于發(fā)布?房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產工程增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第18號〕關于?營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票?的公告〔2021年第19號〕財稅【2016】36服務業(yè)無形資產不動產財稅【2013】106交通運輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍2023/2/27服務業(yè)和無形資產交通運輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現代服務業(yè)建筑業(yè)金融業(yè)生活服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍2023/2/289小類4小類5小類2小類3小類4小類3333營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍郵政業(yè)電信業(yè)建筑業(yè)金融業(yè)現代服務業(yè)交通運輸業(yè)服務業(yè)2023/2/29建筑服務建筑服務指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/210建筑服務

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/211金融服務金融服務指經營金融保險的業(yè)務活動（非行業(yè)概念）。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/212金融服務貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/213現代服務現代服務商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。經紀代理服務是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/214交通運輸服務無運輸工具承運業(yè)務按照交通運輸服務征稅。無運輸工具承運業(yè)務是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/215生活服務生活服務指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/216銷售無形資產銷售無形資產轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/217銷售無形資產其他權益性無形資產包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/218有形動產或不動產經營租賃服務建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照有形動產或不動產經營租賃服務繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/219不動產經營租賃服務車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/220應稅效勞范圍劃分的變化1有形動產租賃服務金融服務貸款服務融資性售后回租營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍2023/2/2211研發(fā)和技術服務無形資產技術銷售服務技術轉讓服務營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2221研發(fā)和技術服務現代服務鑒證咨詢服務技術咨詢服務營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2231研發(fā)和技術服務信息技術服務新增專業(yè)技術服務1新增信息系統(tǒng)增值服務數據備份、數據存儲、電子商務平臺城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2241文化創(chuàng)意服務無形資產商標著作權銷售服務商標著作權轉讓服務營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2251鑒證咨詢服務咨詢服務新增市場調查服務營業(yè)稅改征增值稅應稅范圍應稅效勞范圍劃分的變化2023/2/226《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅〔2021〕36號

2023/2/227第一章納稅人和扣繳義務人第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。增加銷售建筑服務、生活服務、無形資產或者不動產等4個新行業(yè)所列范圍，并將“應稅服務”改為“應稅行為”，下同。2023/2/228第一章納稅人和扣繳義務人第四條年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。對原條款進行小幅修訂，將“未超過規(guī)定標準的納稅人”修改為“年應稅銷售額未超過標準的納稅人”，按照一般納稅人登記管理辦法，將“資格認定”修改為“資格登記”，下同。2023/2/229第一章納稅人和扣繳義務人第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。取消“在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人”條款，直接以購買方為增值稅扣繳義務人，下同。2023/2/230第二章征稅范圍第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

1.將“非營業(yè)活動”改為“非經營活動”。2.將“非經營活動”中收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的僅限制為“行政單位”。3.列舉政府性基金或者行政事業(yè)性收費條件。4.將“提供應稅服務”修改為“提供取得工資的服務”，強調是員工提供的職務性服務。5.新增“聘用的”。2023/2/231第二章征稅范圍第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。1.服務是屬人原則，即銷售方、購買方一方在境內就可以2.不動產、自然資源使用權是屬地原則，在中國境內2023/2/232第二章征稅范圍第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。對上一條補充1.將完全在境外“消費”改為“發(fā)生”。2.新增“完全在境外使用的無形資產”。2023/2/233第二章征稅范圍第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增加“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外的規(guī)定。”

2023/2/234第三章稅率和征收率第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。1.第（一）條使用排除法，除應稅范圍注釋列舉清楚的服務、無形資產、不動產，其他一律按照6%稅率征收。2.新增“基礎電信、建筑、租賃不動產服務，轉讓不動產，轉讓土地使用權”。2023/2/235第三章稅率和征收率第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

新增“財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。在附件2中規(guī)定，納稅人銷售、出租舊的不動產征收率為5%，其他個人出租不動產，減按1.5%征收率。2023/2/236第四章應納稅額的計算第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。增加無形資產、不動產所包含的進項稅額。2023/2/237第四章應納稅額的計算第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。刪除“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”。2023/2/238第四章應納稅額的計算第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

1.刪除“非增值稅應稅項目”

2.對于“專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權”統(tǒng)一歸類到“無形資產”中2023/2/239第四章應納稅額的計算第二十七條

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

1.不動產納入抵扣范圍，2.將不得抵扣的范圍增加“貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務”。與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2023/2/240第四章應納稅額的計算第二十八條動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5.新增，明確不動產、無形資產的范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執(zhí)行，下同。6.新增“不動產被沒收、拆除”條款。2023/2/241第四章應納稅額的計算第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁M行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規(guī)模÷房地產項目總建設規(guī)模）2023/2/242第四章應納稅額的計算第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。將“加工修理修配勞務簡稱為勞務”。2023/2/243第四章應納稅額的計算第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。新增條款，規(guī)定固定資產、無形資產或者不動產，按照凈值計算應轉出的進項稅額。2023/2/244第四章應納稅額的計算第四十四條納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。明確不具有合理商業(yè)目所指。2023/2/245第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。將“應稅服務完成”修改為“服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更”。2023/2/246第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十五條

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2.對于“提供建筑服務”，采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間和原營業(yè)稅保持一致。3.新增“金融商品轉讓”的納稅義務發(fā)生時間。2023/2/247第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十六條增值稅納稅地點為：

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。新增其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權的納稅地點。2023/2/248第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。新增“銀行、財務公司、信托投資公司、信用社”以1個季度為納稅期限。2023/2/249第六章稅收減免的處理第四十八條納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。將“優(yōu)先適用零稅率”修改為“選擇適用免稅或者零稅率”。2023/2/250第六章稅收減免的處理第五十條增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。新增月銷售額不超過3萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅規(guī)定。2023/2/251第七章征收管理第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。新增“納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收?！钡囟悪C關繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務

第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。2023/2/252《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定?關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅〔2021〕36號

2023/2/253〔二〕不征收增值稅工程（二）不征收增值稅項目。刪除“1.航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅?！?/p>

對積分兌換的運輸服務征收增值稅。2023/2/254〔二〕不征收增值稅工程1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

2023/2/255〔二〕不征收增值稅工程4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。與相關文件規(guī)定保持一致2023/2/256〔三〕銷售額(三)銷售額。差額扣除1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。金融類2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。金融類2023/2/257〔三〕銷售額3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融類轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。差額但不需要扣除憑證，同營業(yè)稅

2023/2/258〔三〕銷售額金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。還有個人、免征不得開具2023/2/259〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務（1）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。基本規(guī)定1刪除“保險費、安裝費”，目前這兩項已經可以取得進項抵扣，下同。2023/2/260（2）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額?；疽?guī)定2將“扣除向承租方收取的有形動產價款本金

”簡化為“不含本金”〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務2023/2/261〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。過渡規(guī)定2023/2/262〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：將原來差額扣除的方法改為兩種選一。2023/2/263〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

財稅【2013】106號文做法納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

2023/2/264〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。財稅[2013]121號做法2023/2/265〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。另一類融資租賃企業(yè)，批準級別較低，如果在時間規(guī)定的節(jié)點之前未滿足條件的，將不能執(zhí)行上述（1）、（2）、（3）點規(guī)定的差額扣除。2023/2/266〔三〕銷售額8.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

同原營業(yè)稅政策選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。2023/2/267〔三〕銷售額11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。差額扣除憑證要求（除金融）上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

2023/2/268〔三〕銷售額（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。新增納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2023/2/269〔四〕進項稅額1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。核心條款60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。2023/2/270〔四〕進項稅額取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。1.獲得產權

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2.不受2年抵扣限制

2023/2/271公告2021年第15號已抵扣的如何處理購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和效勞，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%局部，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。不動產在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣?！菜摹尺M項稅額未抵扣的如何處理

納稅人銷售其取得的不動產或者不動產在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。

〔四〕進項稅額管理要求對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。納稅人應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的本錢、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳??！菜摹尺M項稅額按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。轉入規(guī)定轉入后也按2年抵扣〔四〕進項稅額2023/2/275〔六〕簡易征收

電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。增加文化體育服務（生活服務業(yè)唯一可簡易征收）

在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。因營業(yè)稅已不存在，對于未執(zhí)行完畢的有形動產租賃改為選擇按照簡易計稅方法計稅2023/2/276〔七〕建筑效勞相關條款；〔八〕銷售不動產相關條款；〔九〕不動產經營租賃效勞相關條款；〔十〕上述三個條款的例外情況。營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定如何看懂建筑效勞、轉讓不動產的過渡政策五大原那么一、保障地方收入歸屬原那么。跨縣〔市〕提供建筑效勞在效勞發(fā)生地預繳或者征稅，銷售、經營租賃不動產在不動產所在地預繳或者征稅。營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定二、原營業(yè)稅老工程過渡原那么營業(yè)稅原建筑業(yè)按照3%征稅，因而建筑效勞大量出現3%簡易計稅；營業(yè)稅原不動產按照5%征稅，因而不動產租售大量出現5%簡易計稅。三、行業(yè)稅負不增加原那么建筑業(yè)新工程可選擇簡易3%計稅，房地產企業(yè)工程給予差額扣減土地出讓金。營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定四、機構所在地申報納稅原那么無論是在效勞發(fā)生地、不動產所在地預繳還是征稅，均要回到機構所在地匯總銷售額申報納稅，并扣減已繳納的稅款。五、建筑效勞、銷售不動產、租賃不動產單獨歸類原那么因為如果把過渡性政策按差額、開票、預征、老工程等歸類寫成條款，會顯得比較亂。所以采用建筑效勞、銷售不動產、租賃不動產單獨歸類原那么，方便閱讀。營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

同營業(yè)稅政策一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

——根本延續(xù)營業(yè)稅的管理〔七〕建筑效勞2/2/202381

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

〔七〕建筑效勞2023/2/282建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

〔七〕建筑效勞2023/2/283〔七〕建筑效勞〔跨縣市〕

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。全額計稅差額預繳

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

2023/2/284

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。差額計稅“全額”預繳：按照3%的征收率計算應預繳稅款應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%〔七〕建筑效勞2023/2/285

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。差額計稅“全額”預繳〔七〕建筑效勞2023/2/286〔八〕銷售不動產一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售取得的舊不動產可簡易征收差額計稅“全額”預繳2023/2/287一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售取得的舊不動產可一般計稅方法全額計稅差額預繳

〔八〕銷售不動產2023/2/288一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售自建的舊不動產可簡易征收

全額預繳〔八〕銷售不動產2023/2/289一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售取得的新不動產一般計稅方法全額計稅差額預繳

〔八〕銷售不動產2023/2/290一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售自建的新不動產一般計稅方法全額計稅全額預繳〔八〕銷售不動產2023/2/291小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。小規(guī)模納稅人銷售取得不動產

差額計稅全額預繳〔八〕銷售不動產2023/2/292小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。小規(guī)模納稅人銷售自建不動產

全額計稅全額預繳〔八〕銷售不動產2023/2/293個體工商戶銷售購買的住房，應按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

〔八〕銷售不動產2023/2/294其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房