大企業(yè)相關(guān)知識(shí)及常見稅收風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)相關(guān)知識(shí)及常見稅收風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)相關(guān)知識(shí)簡介1大企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及常見稅收風(fēng)險(xiǎn)2一、大企業(yè)相關(guān)知識(shí)簡介1.大企業(yè)稅收改革的原因：〔1〕經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整帶來稅源構(gòu)造的深刻變:企業(yè)經(jīng)營多元化、跨區(qū)域、國際化的新趨勢(shì)，稅源的復(fù)雜性、隱蔽性和流動(dòng)性越來越強(qiáng)；〔2〕稅務(wù)部門那么是按照屬地原那么進(jìn)展管理，導(dǎo)致看得見的管不著、管得著的又看不見；稅務(wù)干部的技能、經(jīng)歷大多局限于某一個(gè)稅種、某一個(gè)行業(yè)，而且大多是單兵作戰(zhàn)，管理力度跟不上；〔3〕我省今年三月份在各地市掛牌成立大企業(yè)稅收管理局，對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)分類管理，提高大企業(yè)管理層級(jí)。大企業(yè)局成立是落實(shí)?深化國稅、地稅征管體制改革方案?的“先手棋〞，是稅收未來開展的大希望，對(duì)深化國稅、地稅征管體制改革，推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化，效勞國家治理現(xiàn)代化都將起到積極作用。一、大企業(yè)相關(guān)知識(shí)簡介2.大企業(yè)稅收效勞與管理工作的總體思路:緊緊抓住大企業(yè)這個(gè)關(guān)鍵少數(shù)，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收經(jīng)濟(jì)分析和大企業(yè)納稅效勞。主要考慮以下五個(gè)方面的因素：〔1〕資產(chǎn)規(guī)模和營業(yè)收入較大、稅收奉獻(xiàn)較高；〔2〕企業(yè)集團(tuán)化管理，決策相對(duì)集中，成員企業(yè)分布較廣；〔3〕具有行業(yè)代表性；〔4〕成長性好、綜合競爭力強(qiáng)、未來開展趨勢(shì)明晰；〔5〕有重大影響力。一、大企業(yè)相關(guān)知識(shí)簡介4.按管理層級(jí)劃分為三級(jí)：〔1〕總局千戶集團(tuán)企業(yè)；〔2〕省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)；〔3〕市局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)；一、大企業(yè)相關(guān)知識(shí)簡介我市大企業(yè)分布情況統(tǒng)計(jì)表層級(jí)總集團(tuán)戶數(shù)在我市集團(tuán)戶數(shù)在我市成員企業(yè)戶數(shù)總局千戶集團(tuán)企業(yè)106284341省局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)201048市局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)191992合計(jì)1101113481二、大企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及常見稅收風(fēng)險(xiǎn)在總局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各級(jí)大企業(yè)部門通過“數(shù)據(jù)采集-風(fēng)險(xiǎn)分析-推送應(yīng)對(duì)-反響考核〞四個(gè)環(huán)節(jié)集中開展大企業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)工作。下面重點(diǎn)介紹近年來我局在大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)工作中發(fā)現(xiàn)的常見的11個(gè)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),我們從稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度看稅收政策，以便大家更好的理解和執(zhí)行稅收政策，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)：1.政府劃入資產(chǎn)、財(cái)政性資金補(bǔ)助；2.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)；3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二、大企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及常見稅收風(fēng)險(xiǎn)

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除不標(biāo)準(zhǔn)；6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策；7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；8.資金池管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；9.企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題；10.對(duì)外支付是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅；11.大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。1.政府劃入資產(chǎn)、財(cái)政性資金補(bǔ)助存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：〔1〕企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)計(jì)入資本公積〔實(shí)收資本〕。將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的情況下這樣處理稅會(huì)才無差異，但是在政府劃撥土地等沒有明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。政策依據(jù)：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)〕第一條企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

〔一〕縣級(jí)以上人民政府〔包括政府有關(guān)部門,下同〕將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金〔包括資本公積〕處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅根底。

1.政府劃入資產(chǎn)、財(cái)政性資金補(bǔ)助〔2〕收到政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益、其他應(yīng)付款等科目，匯繳時(shí)未按規(guī)定計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額申報(bào)

政策依據(jù)：〔財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知〕〔財(cái)稅[2021]151號(hào)〕第一條第一款：一、財(cái)政性資金〔一〕企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。1.政府劃入資產(chǎn)、財(cái)政性資金補(bǔ)助〔3〕不符合不征稅條件但做不征稅收入申報(bào)判斷是否屬于不征稅收入，三個(gè)條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)展核算。政策依據(jù)：?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅[2021]70號(hào)

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1.政府劃入資產(chǎn)、財(cái)政性資金補(bǔ)助〔4〕收到財(cái)政性資金計(jì)入不征稅收入，同時(shí)用于研發(fā)申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除政策依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

2.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)屬于不同企業(yè)法人的母子公司之間，經(jīng)常有業(yè)務(wù)和資金往來，其中有一種情況就是母公司向子公司收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：〔1〕是否屬于增值稅行為；〔2〕是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否屬于應(yīng)納增值稅行為：如2021年11月?國家稅務(wù)總局對(duì)十二屆全國人大四次會(huì)議假設(shè)干建議的答復(fù)?中對(duì)十二屆全國人大四次會(huì)議第8360號(hào)建議的答復(fù)第二條：“關(guān)于建議允許省聯(lián)社在收取效勞費(fèi)時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的意見按照現(xiàn)行政策，省聯(lián)社向農(nóng)商行、農(nóng)信社提供科技建立、風(fēng)險(xiǎn)管理和人才培訓(xùn)等增值稅應(yīng)稅效勞，應(yīng)照章繳納增值稅，對(duì)其提供上述應(yīng)稅效勞取得收入，可以按現(xiàn)行規(guī)定向效勞承受方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。〞2.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除本卷須知：〔1〕母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。〔2〕母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)展稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。2.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)〔3〕母公司向其子公司提供各項(xiàng)效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為本錢費(fèi)用在稅前扣除。2.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)〔4〕母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)效勞，其收取的效勞費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取效勞分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂效勞費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供效勞所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費(fèi)，在在各效勞受益子公司〔包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)〕之間按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?.支付、收取的管理費(fèi)與效勞費(fèi)〔5〕子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的效勞費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的效勞合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的效勞費(fèi)用不得稅前扣除。政策依據(jù)：①?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕②?國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅發(fā)[2021]86號(hào)〕3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)稅〔2021〕119號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2021年第97號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從2021年度起執(zhí)行新的政策。同時(shí)文件明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)后續(xù)管理和核查工作，每年核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。為幫助納稅人更好理解應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)正確做好新政策出臺(tái)后的首個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案工作，我們對(duì)以往大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的研發(fā)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展歸納提示。3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策如企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)展的重復(fù)或簡單改變等活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)工程有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)〔含〕以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)〔含〕以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)工程，不再需要鑒定。3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔2〕沒有在列舉范圍內(nèi)的允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅[2021]119號(hào)明確允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍：①人員人工費(fèi)用；②直接投入費(fèi)用；③折舊費(fèi)用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；

⑥.其他相關(guān)費(fèi)用。注意：雖然今年115號(hào)文新增了其他相關(guān)費(fèi)用，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。但是沒有在列舉范圍的如人員人工費(fèi)用中的職工福利費(fèi)，折舊費(fèi)用中的不動(dòng)產(chǎn)折舊等費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔3〕各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)提比例異常，研發(fā)與生產(chǎn)劃分不標(biāo)準(zhǔn)，特殊收入不按規(guī)定扣減①研發(fā)工薪占研發(fā)費(fèi)用比異常；②研發(fā)材料占研發(fā)費(fèi)用比異常；③研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入是否扣減已按財(cái)稅〔2021〕119號(hào)文件規(guī)定歸集計(jì)入的研發(fā)費(fèi)用；④研發(fā)用于生產(chǎn)用劃分不標(biāo)準(zhǔn)。如按照工時(shí)劃分不能提供原始的工時(shí)記錄單等。3.研發(fā)加計(jì)扣除主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔4〕費(fèi)用化與資本化的選擇核查中，大量企業(yè)持續(xù)多年享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策優(yōu)惠，但研發(fā)支出在發(fā)生當(dāng)期均全部計(jì)入期間損益，作費(fèi)用化處理。企業(yè)持續(xù)申報(bào)加計(jì)扣除，研發(fā)活動(dòng)管理應(yīng)當(dāng)較為成熟，研發(fā)的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)具有一定的可預(yù)見性，對(duì)于形成研發(fā)成果的工程，應(yīng)當(dāng)有研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分，并對(duì)開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入資本化。假設(shè)企業(yè)研發(fā)已形成專利或著作權(quán)，原那么上企業(yè)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，未確認(rèn)的要說明未資本化原因。4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅法上視為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。對(duì)于企業(yè)的視同銷售行為應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。

對(duì)于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的本錢費(fèi)用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計(jì)入銷售〔營業(yè)〕費(fèi)用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入〞科目核算。另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計(jì)入主營業(yè)務(wù)本錢。4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕增值稅規(guī)定的視同銷售情形以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！捕硢挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！踩池?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔2〕企業(yè)所得稅規(guī)定的將資產(chǎn)移送他人的六種視同銷售情形：〔一〕用于市場推廣或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從檢查的情況來看，視同銷售主要存在以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：〔1〕發(fā)生增值稅視同銷售情形未計(jì)提繳納增值稅；〔2〕發(fā)生企業(yè)所得稅視同銷售情形未填寫“A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表〞確認(rèn)視同所得；〔3〕視同收入未按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入；〔2021年以前企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入〕；〔4〕視同銷售本錢確認(rèn)不符合規(guī)定，個(gè)別企業(yè)將視同銷售計(jì)提的稅金等也包括在視同本錢中。4.視同銷售存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策依據(jù)：〔1〕?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕；〔2〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2021]828號(hào)〕；〔3〕?關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第80號(hào)〕5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除不標(biāo)準(zhǔn)工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出，由工會(huì)組織的職工集體福利的支出等可以計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其不超過工資、薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。存在的主要風(fēng)險(xiǎn)：〔1〕企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得合法票據(jù)；〔2〕企業(yè)在管理費(fèi)用等科目中列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)兩種撥繳方式實(shí)務(wù)中，企業(yè)基層工會(huì)日常使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源有兩種形式：1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額向工會(huì)組織撥繳，取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?；或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，上級(jí)工會(huì)組織再按規(guī)定比例〔一般為60%〕轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì)。2.分級(jí)撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例〔一般為40%〕向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；留成局部〔一般為60%〕由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會(huì)，取得本單位基層工會(huì)開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?。具體繳付方式以及基層工會(huì)組織的留成比例等，有些地區(qū)會(huì)有不同的規(guī)定，具體以當(dāng)?shù)氐囊?guī)定為準(zhǔn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證?國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)〕規(guī)定，自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。?國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策

統(tǒng)借統(tǒng)還定義：〔1〕企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同〕，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購置方本息的業(yè)務(wù)。6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策〔2〕企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購置方的業(yè)務(wù)。6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策：〔1〕免征增值稅企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息?！?〕全額繳納增值稅統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策(3)政策依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕特別提醒：①集團(tuán)有多筆統(tǒng)借統(tǒng)還借款必須每筆對(duì)上，沒有文件規(guī)定采用所謂的“平均利率〞。②統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是免征增值稅，不是不征增值稅。不征稅和免稅是兩個(gè)不同的概念。前者不屬于征稅范圍，后者屬于征稅范圍，但免予征收；前者不是稅收優(yōu)惠，后者是稅收優(yōu)惠；前者不能開具發(fā)票〔除國家稅務(wù)總局公告〔2021〕53號(hào)文件規(guī)定的三種情況以外〕，后者可以開具增值稅普通發(fā)票〔不得開具增值稅專用發(fā)票〕。6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策統(tǒng)借統(tǒng)還所得稅稅前扣除對(duì)實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還方法的企業(yè)集團(tuán)，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔2021年第34號(hào)〕第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除憑證。特別提醒：沒有任何政策規(guī)定取得免稅收入就可以不開具發(fā)票，嚴(yán)格遵循屬于增值稅征稅范圍，就應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的原那么，分?jǐn)偫⒌某蓡T單位應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票，否那么不能稅前扣除。7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和有效性原那么。根據(jù)取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅工程憑證和非應(yīng)稅工程憑證。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅工程款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅工程支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)展稅前扣除。如：〔一〕企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證?！捕称髽I(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?為稅前扣除憑證。〔三〕企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料本錢核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。內(nèi)部憑證應(yīng)能充分表達(dá)企業(yè)內(nèi)部管理的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一。8.資金池管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金池定義：是一種資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團(tuán)的全球資金，主要包括的事項(xiàng)有成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。8.資金池管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：企業(yè)投產(chǎn)運(yùn)營后有穩(wěn)定收益，除去日常經(jīng)營本錢之外保有較大的現(xiàn)金盈余，本可以用于歸還長期借款，但企業(yè)長期借款始終保持較大數(shù)額。企業(yè)將經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流入劃歸母公司資金池，由母公司統(tǒng)一支配，母公司對(duì)改變資金的占用僅支付給企業(yè)活期存款利息，而企業(yè)按貸款利率負(fù)擔(dān)長期借款利息，不符合市場經(jīng)營常規(guī)。8.資金池管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

9.企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題

關(guān)于企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第三十七條規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總