庫(kù)存成本計(jì)算方法

庫(kù)成計(jì)方A商明細(xì)賬資料：A貨月份期初結(jié)存數(shù)量400包平均單價(jià)元包，存貨金額元。日進(jìn)貨包，進(jìn)貨單價(jià)2.20元包，進(jìn)貨金額元；日進(jìn)貨包，進(jìn)貨單價(jià)2.40元包，進(jìn)貨金額元；19日貨包進(jìn)貨單價(jià)元/，進(jìn)貨金額元21日貨包進(jìn)貨單價(jià)元/，進(jìn)貨金額元13日A貨品售出350包；7月日出500包月日售出包根據(jù)A商品明細(xì)賬資料，計(jì)算商品的銷售成本。商品銷售成本是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，即購(gòu)進(jìn)價(jià)格。由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時(shí)間和付款條件的不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的單價(jià)也可能不同。除了能分清批次的品可以按原進(jìn)價(jià)直接確定商品銷售成本外，一般情況下，出售的商品都要采用一定的方法來(lái)確定個(gè)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)貨單價(jià)，以計(jì)算商品銷售成本和確定庫(kù)存價(jià)值，據(jù)以核算商品銷售損益，以反映經(jīng)營(yíng)果。商品銷售成本的計(jì)算程序，有順?biāo)愫偷顾銉煞N方法。順?biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，再據(jù)以計(jì)算期末結(jié)存金額；倒算法先計(jì)算期末結(jié)存金額，再據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。順?lè)ㄓ?jì)公：本商銷成＝期品售量進(jìn)單期結(jié)商金＝末存量進(jìn)單倒法計(jì)公：期結(jié)金＝末存量進(jìn)單本商銷成＝初存額+本期增金本期銷減金-期結(jié)金按照以上計(jì)算方法和商品的不同特點(diǎn)，商品銷售成本的計(jì)算方法有以下幾種：一加平法全一加平法加權(quán)平均法稱月一次加權(quán)均法以當(dāng)全進(jìn)數(shù)量上初貨量為數(shù)去當(dāng)全進(jìn)成加月存成，計(jì)算出存的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：加平單＝本收全存成+月存成）/（月入部貨數(shù)+月存貨量本發(fā)存成＝月出貨量加平單月結(jié)存成＝末存貨量加平單注：差價(jià)計(jì)算模塊中就是按這種處理月綜合差價(jià)率＝（期初差價(jià)＋入價(jià)）／（期初金額＋入額）差價(jià)＝出庫(kù)金額×月綜合差價(jià)率根據(jù)A品明細(xì)賬資料，用加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本如下：加權(quán)平均單價(jià)（800+660+480+1040+560（400+300+200+400+200＝＝2.36（元）本期商品銷售成本＝350+500+450）×2.36＝1300×2.36＝3068（元）期末庫(kù)存商品金額＝200×＝472（元）采用加權(quán)平均法計(jì)算的商品銷售成本比較均衡，計(jì)算結(jié)果亦較準(zhǔn)確，但工作量較大，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種較少，前后進(jìn)價(jià)相差幅度較大的商品。二移加平法移動(dòng)加權(quán)平均法，是以每進(jìn)的本上有存貨成，除每進(jìn)數(shù)與有庫(kù)存的量和據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法下庫(kù)存商品的成本價(jià)格根據(jù)每次收入類單據(jù)自動(dòng)加權(quán)平均；其計(jì)算方法是以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)。移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。其計(jì)算公式如下：移加平單＝本收前存品額+本收商金）（本收前存品數(shù)本收商數(shù)）本發(fā)存成＝批出貨量存當(dāng)移平單移加平法算來(lái)商成比均和確但算來(lái)的作大一適于營(yíng)種多或前購(gòu)商的價(jià)差度大商流類企。以下簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明：例1：根據(jù)A商明細(xì)賬資料，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本如下：日進(jìn)貨后平均單價(jià)＝800+660）/（）＝（元）日進(jìn)貨后平均單價(jià)＝1460+480/（）（元）19日貨后平均單價(jià)＝）（）（元）21日貨后平均單價(jià)＝）/）＝（元）本月各次銷售商品成本按銷售時(shí)的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算如下：13日品銷售成本350×2.16＝756（）26日品銷售成本500×2.42＝（元）30日品銷售成本450×2.42＝（元）本月商品銷售成本合計(jì)1300（包（元）例2：貨品A期初結(jié)存數(shù)量10加權(quán)價(jià)，金額為。發(fā)生業(yè)務(wù)如下：銷售；采購(gòu)10采購(gòu)價(jià)格；成本計(jì)算過(guò)程如下：銷售時(shí)，成本金額為×10110銷售后結(jié)存數(shù)量-；權(quán)價(jià)：；存金額-10采購(gòu)后，結(jié)存單價(jià)位+10*11）（1）＝三先先法先進(jìn)先出法是假定按最早購(gòu)入的商品進(jìn)價(jià)作為出售或發(fā)出商品成本的一種方法，即先購(gòu)入先銷售。因此，每次發(fā)出的商品都假定是庫(kù)存最久的存貨，期末庫(kù)存則是最近購(gòu)入的商品。這種方法般適用于先入庫(kù)必須先發(fā)出的商品，如易變質(zhì)的鮮活商品。舉例分析：例1據(jù)A商明賬資料內(nèi)售數(shù)量為包先進(jìn)先出法計(jì)算商品售成本如下：本期商品銷售成本＝400×2.00）+（3002.20+（×（×）＝（元）期末庫(kù)存商品金額＝×＝560元）例2：假設(shè)庫(kù)存為零日入A品個(gè)單價(jià)；日購(gòu)入A產(chǎn)50個(gè)價(jià)元—?jiǎng)t庫(kù)存A產(chǎn)品共計(jì)個(gè)，賬面價(jià)值350。日銷售發(fā)出A產(chǎn)50個(gè)則發(fā)出單價(jià)為元成本為元此成本結(jié)轉(zhuǎn)，以庫(kù)存賬面價(jià)值的平均數(shù)取值，而以最早入庫(kù)的存貨單價(jià)取值。變動(dòng)后，庫(kù)存A產(chǎn)共計(jì)100個(gè)賬面價(jià)值250元。先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫(kù)的材料先耗用，期末庫(kù)存材料就是最近入庫(kù)的材料，因此發(fā)出材料按先入庫(kù)的材料的單位成本計(jì)算。例3：對(duì)銷售而言，先獲得的存貨先銷售出去，留下存貨的日期離現(xiàn)在越近，存貨價(jià)值越接近現(xiàn)在的重置價(jià)值。在物價(jià)上漲時(shí)，此法會(huì)導(dǎo)致較低的銷貨成本，較多的盈余。例如存貨情形如下；月1日貨個(gè)每個(gè)5元，小計(jì)50元月1日貨個(gè)每個(gè)6元，小計(jì)60元月1日貨個(gè)每個(gè)7元，小計(jì)70元月日進(jìn)貨10個(gè)個(gè)元小計(jì)80元假設(shè)在月31日貨數(shù)量為個(gè)則期末存貨價(jià)值為1日個(gè)每個(gè)8元計(jì)80，個(gè)個(gè)元小計(jì)35元總計(jì)存貨價(jià)值為。采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不需計(jì)算商品單價(jià)，但工作量較大，如購(gòu)進(jìn)批次多，而單價(jià)又各異，則計(jì)算工作較為復(fù)雜，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種簡(jiǎn)單的企業(yè)。先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的區(qū)別先進(jìn)先出法：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)，堅(jiān)持先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)，堅(jiān)持后購(gòu)進(jìn)先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。上述兩種方法均指發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而與存貨本身實(shí)際發(fā)出先后順序無(wú)關(guān)。成本變動(dòng)與財(cái)務(wù)形象先進(jìn)先出法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各種商品的價(jià)格總是有所波動(dòng)的，在物價(jià)上漲過(guò)快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購(gòu)進(jìn)的存貨其成本相對(duì)較低，而后購(gòu)進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)算，因而收人較多，銷售收人和銷售成本不符合配比原則，以此計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)就偏高，形成虛利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)為“存貨利潤(rùn)因?yàn)樘撛隽死麧?rùn)，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。但是從籌資角度來(lái)看，較多的利潤(rùn)、較高的存貨價(jià)值、較高的流動(dòng)比率意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，這對(duì)博取社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，增強(qiáng)投資人的投資信心，而且利潤(rùn)的大小往往是評(píng)價(jià)一個(gè)業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂(lè)于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)椋@樣做會(huì)高估任職期間的潤(rùn)水平，從而多得眼前利益。運(yùn)用中的注意事項(xiàng)先進(jìn)先出法，期末材料按照最接近的單位成本計(jì)算，比較接近目前的市場(chǎng)價(jià)格，因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購(gòu)入材料的成本進(jìn)行計(jì)的，所以計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用因此可能被低估，等到這些產(chǎn)品銷售出去就會(huì)使利潤(rùn)表的映不夠真實(shí)。先進(jìn)先出法的適用性根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法末貨額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算期存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)消除了潛虧隱患，從而避免了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這種情況下，如果采用后進(jìn)先出法，在庫(kù)存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計(jì)價(jià)永遠(yuǎn)是最初購(gòu)進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致。先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)一：先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較煩瑣，工作量比較大，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。缺點(diǎn)二：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)三：在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。四個(gè)計(jì)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為計(jì)算銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：每批商品銷售成本＝每批商品銷售數(shù)量×該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，會(huì)計(jì)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次設(shè)置商品明細(xì)賬；業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明進(jìn)貨批次；倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次分別堆放商品。這種方法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，計(jì)算比較正確，但工作量較大，適用于直運(yùn)商品和進(jìn)貨批次少、銷售能分清進(jìn)貨批次的商品。五后先法后進(jìn)先出法是按照每一種庫(kù)存商品的最后購(gòu)進(jìn)的商品進(jìn)價(jià)成本作為計(jì)算商品銷售成本的一種方法算商品銷售成本時(shí)按后一次購(gòu)進(jìn)的進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算后一次購(gòu)進(jìn)的商品銷完了以后再依次向上一次推進(jìn)計(jì)算。例：仍以A商品明細(xì)賬資料為例，月內(nèi)銷售數(shù)量為1300包，用后進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本和期末庫(kù)存商品金額：商品銷售成本（×+（×2.60）+（×2.40）+（300×）+2002.00）（元）期末庫(kù)存商品金額：200×2.00=400（元從上例計(jì)算結(jié)果看，采用后進(jìn)先出法，在購(gòu)進(jìn)單價(jià)持續(xù)上升的情況下，計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本為最高成本，而期末庫(kù)存金額卻是最低成本，毛利亦為最少。在購(gòu)進(jìn)單價(jià)連續(xù)下降的情況下，算出來(lái)的商品銷售成本為最低成本，而期末庫(kù)存金額卻是最高成本，毛利亦為最多。六毛率毛利率法是一種對(duì)商品銷售成本估算的方法。即用估計(jì)的毛利率（按上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率）計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：商品銷售成=月商品銷售額×上季實(shí)際（或本季計(jì)劃）毛利]采用毛利率法，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，但計(jì)算的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確，因?yàn)檫@種方法是按照企業(yè)全部商品或大類商品計(jì)算的。通常只有在季度的第一、第二兩個(gè)月采用，季末應(yīng)選用其他五種成本算方法中的一種進(jìn)行調(diào)整。一般適宜于經(jīng)營(yíng)品種較多，月度計(jì)算商品銷售成本有困難的企業(yè)。以上六種商品銷售成本的方法各有特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選定，在一個(gè)年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計(jì)算口徑一致。背資：星工廠年月A商的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下：日

摘

數(shù)

單

單

金6月1日6月8日6月15日6月20日6月24日6月28日6月30日

期初結(jié)存銷售購(gòu)進(jìn)銷售銷售購(gòu)進(jìn)銷售

15070100509020060

件件件件件件件

606268

9000620013600要求分用先進(jìn)先出法加權(quán)平均法分別對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)并進(jìn)行本期耗用成本的計(jì)算。分與答、先先法該方法假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去據(jù)一前提，計(jì)入銷售或耗用存貨的成本應(yīng)按照收入存貨批次的單位成本次序計(jì)算發(fā)最先入庫(kù)的存貨等前一次入庫(kù)的存貨發(fā)完后再發(fā)出后一筆入庫(kù)的存貨就是只有當(dāng)前一筆入庫(kù)的存貨發(fā)完后發(fā)下一次收入的存貨。在發(fā)出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)只記錄數(shù)量程序自動(dòng)按照收入的順序在進(jìn)行出庫(kù)核算時(shí)自動(dòng)計(jì)算它對(duì)應(yīng)的成本。事實(shí)上，先進(jìn)先出法也是一種特殊的批次管理的計(jì)價(jià)方法。假設(shè)：為了便于理解計(jì)算過(guò)程，假設(shè)月初的存貨都是上月一次購(gòu)進(jìn)的。本案例采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，庫(kù)存商品明細(xì)分類賬的實(shí)際登記結(jié)果如下表。2007年月

摘

數(shù)量

收單價(jià)

金

數(shù)量

發(fā)單價(jià)

金

批次

數(shù)量

結(jié)單價(jià)

金

備61

期初結(jié)存

a

150

60

90008

銷售

70

60

4200

a

80

60

4800

發(fā)出批存貨還有節(jié)余1520

購(gòu)進(jìn)銷售

100626200

503000

8010030100

604800626200606