會(huì)計(jì)學(xué)原理第五章

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)企業(yè)[內(nèi)容提示]第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

說明：

此章簡(jiǎn)單介紹制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程，目的是使同學(xué)們進(jìn)一步加深對(duì)會(huì)計(jì)基本原理的理解。制造業(yè)企業(yè)中較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，將在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這一課程中進(jìn)一步闡述。

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣產(chǎn)成品各種費(fèi)用稅金等原材料貨幣在產(chǎn)品

購入領(lǐng)用完工銷售支付工人工資等使用廠房設(shè)備等

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述籌資活動(dòng)中的業(yè)務(wù)：向所有者籌資形成企業(yè)所有者的投入資本；向債權(quán)人籌資形成企業(yè)負(fù)債供應(yīng)過程的業(yè)務(wù)：用貨幣資金（或形成結(jié)算債務(wù)）購買原材料的業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)：從消耗或加工對(duì)象的實(shí)物形態(tài)及其變化過程看，原材料等勞動(dòng)對(duì)象通過加工形成在產(chǎn)品，并最終轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價(jià)值形態(tài)看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，形成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用銷售過程的業(yè)務(wù)：按銷售價(jià)格與購買單位辦理各種款項(xiàng)的結(jié)算，從而使成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)；并且銷售過程中還會(huì)發(fā)生各種銷售費(fèi)用，計(jì)算并繳納各種銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)：制造業(yè)企業(yè)除了發(fā)生一些主營業(yè)務(wù)外，還會(huì)發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)期末，要計(jì)算出企業(yè)的利潤(rùn)，并按規(guī)定的程序進(jìn)行利潤(rùn)分配第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：向所有者籌集資金，形成企業(yè)所有者的投入資本；向債權(quán)人籌集，形成企業(yè)的負(fù)債一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的來源有三個(gè)：（1）所有者投入的資本；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（3）留存收益；實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者分配利潤(rùn)活動(dòng)無關(guān)、但會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本（股本）投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本金資本公積超過注冊(cè)資本的投入資本部分及其他留存收益從凈利潤(rùn)中提取的留于企業(yè)內(nèi)部的積累（一）實(shí)收資本的核算1、含義：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。2、注冊(cè)資本與實(shí)收資本：實(shí)收資本≦注冊(cè)資本我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。3、實(shí)收資本的分類按投資主體的不同分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金；按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣資金出資、實(shí)物出資、無形資產(chǎn)出資等4、實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置實(shí)收資本（所）期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額實(shí)收資本的增加額實(shí)收資本的減少額舉例：P71補(bǔ)充：有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別有限責(zé)任公司股份有限公司設(shè)立方式不同發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立股東人數(shù)不同50人以下2人以上200人以下（發(fā)起人）出資證明不同出資證明書（紙制）股票股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同受到一定法律限制自由轉(zhuǎn)讓注冊(cè)資本最低限額不同3萬500萬組織機(jī)構(gòu)不同可以不設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)必須設(shè)置股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離程度不同分離程度較低分離程度較高信息披露義務(wù)不同非公開性依法進(jìn)行公開披露法定資本是指公司向登記機(jī)關(guān)登記時(shí)實(shí)繳的出資額，即經(jīng)法定程序確認(rèn)的資本?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本限額（首要條件），其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。如，某公司注冊(cè)資本為10萬元，首次出資額最低為？若注冊(cè)資本為100萬元，則首次出資額最低為？發(fā)起設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會(huì)公開募集。股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收資本總額。即公司的注冊(cè)資本為公司實(shí)際收到作為公司股本的財(cái)產(chǎn)總額，已由股東認(rèn)購但實(shí)際并未繳納的部分，不得計(jì)入公司的注冊(cè)資本中。（二）資本公積的核算1、含義：是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。2、資本公積的形成途徑：資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值3、用途：用于轉(zhuǎn)增資本4、資本公積核算的賬戶設(shè)置舉例：P72資本公積（所）資本公積的減少額資本公積的增加額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

——以短期借款為例1、含義：是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量若銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；若銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長(zhǎng)期間計(jì)收利息，或是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息且利息數(shù)額較大，為了正確計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，企業(yè)可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間的損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季節(jié)或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，在沖銷所預(yù)提的借款利息這項(xiàng)負(fù)債3、短期借款的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置：短期借款（負(fù)）短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)）發(fā)生的費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失①利息收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額舉例:P75第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)備勞動(dòng)資料：構(gòu)建固定資產(chǎn)準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象：購買原材料等一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義1、定義：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度2、固定資產(chǎn)使用的特點(diǎn)固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不是為了出售的固定資產(chǎn)的價(jià)值周轉(zhuǎn)與其實(shí)物補(bǔ)償是不同步的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以按取得時(shí)的實(shí)際成本和經(jīng)磨損后的凈值同時(shí)表現(xiàn)（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本：指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。一切合理、必要的支出：①直接費(fèi)用：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)等②間接費(fèi)用：固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等（三）固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：1、“固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)。固定資產(chǎn)（資）期末余額：固定資產(chǎn)原值的結(jié)余數(shù)固定資產(chǎn)取得成本的減少固定資產(chǎn)取得成本的增加2、在建工程：核算企業(yè)需安裝的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切開支；待固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，可將該工程成本從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。在建工程（資）期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出3、應(yīng)繳稅費(fèi)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況。

設(shè)置“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶主要是為了核算增值稅。原理：對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅簡(jiǎn)介200x17%=34100x17%=17ABC

收取銷項(xiàng)稅額支付進(jìn)項(xiàng)稅額

稅務(wù)部門34-17=17購買銷售對(duì)各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值采用間接計(jì)算的辦法：稅款抵扣制度從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款（向購買方收取銷項(xiàng)稅額），然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款（向銷售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的計(jì)算（一般納稅人）：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

◆銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

◆進(jìn)項(xiàng)稅額：指購進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（不含附加費(fèi)用）×稅率應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（負(fù)）期末余額：未交的稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅費(fèi)（增值稅銷項(xiàng)稅額）實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）期末余額：多交的稅費(fèi)增值稅納稅人：一般納稅人：實(shí)行稅款抵扣制度，三檔稅率，17%、13%、零稅率（出口）小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），6%（工業(yè)類）、4%（商業(yè)類）、零稅率（出口）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×6%或4%一般納稅人：◆生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上；

◆商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上；◆具有健全的會(huì)計(jì)核算體系。小規(guī)模納稅人：◆生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下◆商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率增值稅的主要特點(diǎn)是：

①由企業(yè)繳納。

②分階段征收，增值稅在商品的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向企業(yè)征收。

③稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅是向企業(yè)征收，但企業(yè)在銷售商品時(shí)又將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

④實(shí)行稅款抵扣制度。在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，從世界各國來看，一般都實(shí)行憑購貨發(fā)票進(jìn)行抵扣。

⑤實(shí)行比例稅率。

⑥實(shí)行價(jià)外稅制度，銷售價(jià)格中不包含增值稅稅額。舉例：P79二、材料采購業(yè)務(wù)的核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)購入的原材料而言，其入賬價(jià)值主要是指其采購成本。

材料的實(shí)際采購成本=實(shí)際買價(jià)+采購費(fèi)用具體由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：①購買價(jià)款：發(fā)票上的貨款金額；②采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)；③材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗；④材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用；⑤按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的各種稅金：進(jìn)口材料的關(guān)稅等，不包括增值稅；⑥其他費(fèi)用：如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等企業(yè)企業(yè)賬戶設(shè)置：1、在途物資該賬戶核算尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的成本。在途物資（資）期末余額：在途材料成本結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本購入材料所發(fā)生的買價(jià)和采購費(fèi)用2、原材料該賬戶核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。原材料（資）期末余額：庫存材料的實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本的減少驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加該賬戶核算企業(yè)間因購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款（負(fù)）期末余額：尚未償還的應(yīng)付款應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（減少）3、應(yīng)付賬款該賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款。4、預(yù)付賬款預(yù)付賬款（資）期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加在企業(yè)“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)不多時(shí)，可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，所發(fā)生的“預(yù)付賬款”業(yè)務(wù)可放在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。5、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（負(fù)）期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額開出、承兌商業(yè)匯票的增加到期應(yīng)付票據(jù)的減少（不論是否已經(jīng)付款）商業(yè)匯票：是由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。中國工商銀行承兌匯票樣本1.在途物資原材料銀行存款應(yīng)付賬款采購材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算采購材料貨款未付結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本

應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅小結(jié)：材料采購過程核算簡(jiǎn)圖采購材料票據(jù)結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是什么？第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)比如說，我們是濟(jì)南的一家家具制造廠，現(xiàn)在，公司生產(chǎn)一批家具。一、產(chǎn)品成本項(xiàng)目1.直接材料直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本項(xiàng)目2.直接人工+直接生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)人員的職工薪酬，計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本項(xiàng)目指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)福利費(fèi)按工資總額的14％計(jì)提，統(tǒng)一使用

職工薪酬：內(nèi)容：產(chǎn)品成本項(xiàng)目3.制造費(fèi)用

制造費(fèi)用：企業(yè)為了生產(chǎn)制造產(chǎn)品而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本中的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：（1）生產(chǎn)車間發(fā)生的物料消耗；（2）生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬；（3）生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（4）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等；二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)成本（資）期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工制造費(fèi)用舉例：P88，簡(jiǎn)介“發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法”制造費(fèi)用（費(fèi)）期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用（二）人工費(fèi)用的歸集與分配應(yīng)付職工薪酬（負(fù)）期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬月末計(jì)算分配的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬舉例：P90（三）制造費(fèi)用的歸集與分配累計(jì)折舊（資）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額提取的固定資產(chǎn)折舊的增加固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）注：累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的一個(gè)備抵調(diào)整賬戶

舉例：P93（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品（資）期末余額：結(jié)存的庫存商品庫存商品成本的減少驗(yàn)收入庫商品成本的增加舉例：P95小結(jié)：生產(chǎn)過程核算簡(jiǎn)圖生產(chǎn)成本（1）

累計(jì)折舊管理費(fèi)用（2）（3）制造費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬原材料（4）第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收支的核算

主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算

其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)成本的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1、銷售收入確認(rèn)的條件

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》準(zhǔn)則的要求，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠計(jì)量；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2、銷售商品收入的計(jì)量《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額；已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公平的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。商品銷售收入=不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（注意：不包含現(xiàn)金折扣）（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入（收）實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（增加）①銷售退回等②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入應(yīng)收賬款（資）期末余額：應(yīng)收未收款收回的應(yīng)收賬款（減少）發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）注意：對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。預(yù)收賬款（負(fù)）期末余額：購貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)收貨款的增加預(yù)收貨款的減少預(yù)收款結(jié)余舉例：P99應(yīng)收票據(jù)（資）期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)（減少）本期收到的商業(yè)票據(jù)（增加）主營業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)銀行存款庫存商品銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程2、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本

單位商品的生產(chǎn)成本可分別采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。舉例P103本年利潤(rùn)家具的生產(chǎn)成本家具生產(chǎn)成本庫存商品銷售以后，成本的轉(zhuǎn)出過程庫存商品主營業(yè)務(wù)成本3、營業(yè)稅金及附加的核算核算企業(yè)在商品銷售過程中應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。營業(yè)稅金及附加（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營業(yè)稅金及附加按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等舉例：P104營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)本年利潤(rùn)營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程二、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入（收）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算：出售材料、出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等取得的收入舉例：P105其他業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)銀行存款材料銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算：銷售原材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等其他業(yè)務(wù)成本（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生舉例：P106本年利潤(rùn)材料的成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過程材料的成本其他業(yè)務(wù)成本原材料第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的含義所謂財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入（利得）－營業(yè)外支出（損失）營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本三、營業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算（一）期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用：不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括三項(xiàng)：管理費(fèi)用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，具體包括P108；銷售費(fèi)用：指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括P108；財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等（在第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)中已經(jīng)講述）管理費(fèi)用（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用舉例：P109銷售費(fèi)用（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用（二）投資收益的核算投資收益（收）實(shí)現(xiàn)的投資收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈損失

發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益舉例：P111四、凈利潤(rùn)形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款收入等；營業(yè)外支出：是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出等；營業(yè)外收入與營業(yè)外支出不能相互配比，而是直接增加或沖減企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。營業(yè)外收入（收）實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營業(yè)外收入舉例：P113營業(yè)外支出（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營業(yè)外支出營業(yè)外支出的發(fā)生（二）所得稅費(fèi)用的核算利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率會(huì)計(jì)利潤(rùn)：即會(huì)計(jì)所得，是由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等的要求確認(rèn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算得出的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)納稅所得額：即納稅所得，是根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的收入和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用計(jì)算得出的企業(yè)納稅所得，即應(yīng)稅利潤(rùn)。舉例：P115所得稅費(fèi)用（費(fèi)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額本年利潤(rùn)（所）期末余額：累計(jì)虧損期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用投資凈損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn)的核算本年利潤(rùn)費(fèi)用之和虧損利潤(rùn)收入之和“本年利潤(rùn)”賬戶：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損）主營業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)務(wù)收入收入營業(yè)外收入收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本成本其他業(yè)務(wù)成本成本營業(yè)外支出支出營業(yè)/管理/財(cái)務(wù)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用費(fèi)用收益五、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)分配的順序根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；對(duì)于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：P1181、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、向投資者分利（二）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)分配（所）年內(nèi)余額：已分配利潤(rùn)額年末余額：未彌補(bǔ)虧損額盈余公積補(bǔ)虧年末從“本年利潤(rùn)”帳戶中轉(zhuǎn)入的全年凈利潤(rùn)實(shí)際分配的利潤(rùn)額：提取法定盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作資本的股利年末轉(zhuǎn)入的虧損期末余額：未分配利潤(rùn)盈余公積（所）期末余額：結(jié)余的盈余公積年末提取的盈余公積（增加）實(shí)際使用的盈余公積（減少）應(yīng)付股利（負(fù)）期末余額：尚未支付的利潤(rùn)或股利應(yīng)付未付的利潤(rùn)或股利實(shí)際支付的利潤(rùn)或股利舉例：P120財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系本年利潤(rùn)各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅利潤(rùn)分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益練習(xí)有關(guān)資金籌集業(yè)務(wù)的核算利華股份公司2007年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.接受甲企業(yè)投資50000元，已存入銀行2.收到乙企業(yè)投資，其中設(shè)備價(jià)值70000元，原材料15000。3.從銀行取得期限6個(gè)月的借款200000存入銀行，到期一次還本付息。4.借款利率6％，計(jì)算提取本月的借款利息。5.按法律程序，將資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本。6.用銀行存款40000償還到期的銀行臨時(shí)借款。7.收到某公司投入本企業(yè)商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元。練習(xí)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)75000元，運(yùn)雜費(fèi)1250元，保險(xiǎn)費(fèi)250元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。2.企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)125000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。3.企業(yè)進(jìn)行上述設(shè)備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝費(fèi)1750元。4.上述設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)成本。某企業(yè)11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)1臺(tái)設(shè)備，買價(jià)80000元，運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。2.向大明工廠購進(jìn)甲材料1500千克，單價(jià)30元，計(jì)45000元，增值稅7650元；乙材料2000千克，單價(jià)15元，計(jì)30000元，增值稅5100元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。3.用銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)7000元。4.向宏天工廠購進(jìn)丙材料3000千克，單價(jià)25元，計(jì)75000元，增值稅12750元，款項(xiàng)尚未支付。5.用現(xiàn)金支付丙材料的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3000元。6.甲、乙、丙三種材料發(fā)生入庫前的挑選整理費(fèi)3250元（按材料重量比例分?jǐn)偅?，用現(xiàn)金支付。7.本期購進(jìn)的甲、乙、丙材料均已驗(yàn)收入庫，現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。

4.練習(xí)1.購買的原材料，當(dāng)其驗(yàn)收入庫后，其實(shí)際成本在（）賬戶核算A在途物資B原材料C庫存商品D產(chǎn)成品2.車間管理人員福利費(fèi)應(yīng)該記入（）賬戶A管理費(fèi)用B制造費(fèi)用C生產(chǎn)成本D財(cái)務(wù)費(fèi)用3.用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)品增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶是（）A管理費(fèi)用B制造費(fèi)用C生產(chǎn)成本D庫存商品4.甲企業(yè)購進(jìn)材料100噸，貨款計(jì)1000000元，途中發(fā)生定額內(nèi)損耗1000元，并以銀行存款支付該材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為170000元。則該材料的采購成本為（）A1000000B1005000C1007000D11750005.下列各項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的是（）A生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料B機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)C生產(chǎn)工人的工資D行政管理人員的工資6.“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額表示（）A完工產(chǎn)品成本B半成品成本C本月生產(chǎn)成本合計(jì)D期末在產(chǎn)品成本7.企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資金屬于所有者權(quán)