第四章收入-勞務(wù)收入

提供勞務(wù)收入第二節(jié)提供勞務(wù)收入

勞務(wù)是指不以實物形式，而是以提供活勞動的形式滿足他人某種需要的一種服務(wù)形式。企業(yè)提供勞務(wù)的形式很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、安裝、照相、浴池、美容理發(fā)、洗染服務(wù)等。

有的勞務(wù)一次就能完成，并采用現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)等；有的勞務(wù)要持續(xù)一段時間才能完成，如安裝、遠(yuǎn)洋運輸?shù)?。因此，勞?wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時間的不同而不同。第二節(jié)提供勞務(wù)收入一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)勞務(wù)成本（類似于生產(chǎn)成本）實際發(fā)生成本確認(rèn)收入時轉(zhuǎn)入相關(guān)業(yè)務(wù)成本數(shù)已發(fā)生未轉(zhuǎn)入相關(guān)業(yè)務(wù)成本數(shù)一、在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（一）勞務(wù)一次即能完成1、勞務(wù)完成時直接將勞務(wù)收入計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。2、勞務(wù)完成時將勞務(wù)成本直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。具體的會計分錄：借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等【例題】甲公司于2009年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄：一、在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000一、在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（二）勞務(wù)持續(xù)一段時間完成但在同一會計期間。1、應(yīng)先將勞務(wù)發(fā)生的成本計入“勞務(wù)成本”科目。2、勞務(wù)完成時確認(rèn)勞務(wù)收入計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。3、勞務(wù)完成時將勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。(1)勞務(wù)發(fā)生時：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等(2)勞務(wù)完成時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本具體的會計分錄一、在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)1.勞務(wù)發(fā)生時（3.10-5.10）【例題】甲公司于2012年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)于5月10日完成。合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費。

一、在同一期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)借：勞務(wù)成本5000貸：銀行存款等50002.勞務(wù)完成時（5.10）

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：勞務(wù)成本5000二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

★應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：

1.收入的金額能夠可靠地計量

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)★3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

★3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【練習(xí)?多選題】（2013年）確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（）

A.已收到勞務(wù)款占合同總勞務(wù)款的比例

B.由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量

C.已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

D.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占估計總成本的比例

『正確答案』BCD

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

----完工百分比法完工百分比法指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

----完工百分比法（2）同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費用【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)于2013年接受一項開發(fā)軟件任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，合同總收入80萬元，已預(yù)收款項40萬元，余款在安裝完成時收回，至2013年12月31日實際發(fā)生成本20萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本30萬元。則該企業(yè)當(dāng)期利潤總額增加為（）萬元。A.12B.10C.8D.30二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間『正確答案』A『答案解析』完工進(jìn)度=20/（20+30）=40%，應(yīng)確認(rèn)的收入=80×40%=32（萬元），應(yīng)確認(rèn)的成本（20+30）×40%=20（萬元），當(dāng)期利潤總額增加=32-20=12（萬元）。二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【例題】A公司于20×7年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

1.實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000/（280000＋120000）＝70%

2.20×7年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝600000×70%－0＝420000（元）

3.20×7年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【例題】A公司于20×7年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時（12.1-12.31）借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時（12.31）借：銀行存款440000

貸：預(yù)收賬款440000（3）20×7年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款420000

貸：主營業(yè)務(wù)收入420000

借：主營業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本280000

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【練習(xí)?單選題】某企業(yè)2013年10月承接一項設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2013年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2014年12月31日，該勞務(wù)的累計完工進(jìn)度為60%。2014年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.36B.40C.72D.120

『正確答案』B

『答案解析』2014年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入＝200×60%－80＝40（萬元）。

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分以下3種情況進(jìn)行處理。

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（該種情況下收入大于等于成本）（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）

【總結(jié)】勞務(wù)收入以能收到金額確認(rèn)?！揪毩?xí)1?判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）（2011年）二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【解析】×已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！揪毩?xí)2?判斷題】企業(yè)對外提供勞務(wù)，若提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）（2014年）【解析】√企業(yè)對外提供勞務(wù)，若提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【例題·計算題】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2014年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2014年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

2014年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2014年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2014年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司編制如下會計分錄：（1）2014年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費：（2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：（3）2014年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間（1）2014年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2014年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同期間【例題·單選題】（2014年）2013年4月12日，某企業(yè)與客戶簽訂一項工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預(yù)計合同總成本為2100萬元。至2013年12月31日，該企業(yè)實際發(fā)生總成本為1400萬元。但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，估計只能從工程款中收回成本1050萬元。2013年度該企業(yè)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2100

B.1400

C.1050

D.2900

『正確答案』C

『答案解析』由于企業(yè)提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠的估計，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償，所以按照能夠得到部分補償?shù)?050萬元來確認(rèn)勞務(wù)收入。對勞務(wù)收入的核算一定要分清幾種情況處理：一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)（不跨年度勞務(wù)）：按勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入1.一次就能完成的勞務(wù)不通過“勞務(wù)成本”賬戶2.持續(xù)一段時間但在同一會計期間開始并完成的勞務(wù)（不跨年度）通過“勞務(wù)成本”賬戶核算二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間（跨年度勞務(wù)）：

1、勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計：按完工百分比法確認(rèn)收入成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的：按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的勞務(wù)成本【練習(xí)1】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項目）。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2005年2月26日完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。（2）2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。（3）至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。要求：（1）計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。（2）計算甲公司2003年、2004年該項目確認(rèn)的收入和成本。（3）編制甲公司2003年收到項目款、確認(rèn)收入和成本的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）①2003年該項目的完成程度=126/360×100％=35%；②2004年該項目的完成程度=315/360×100％=87.5%。（2）①2003年該項目的收入=400×35%=140（萬元）；②2003年該項目的成本=360×35%=126（萬元）；③2004年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）；④2004年該項目的成本=360×87.5%-126=189（萬元）；⑤2005年該項目的收入=400-140-210=50（萬元）；⑥2005年該項目的成本=360（假定實際發(fā)生）-126-189=45（萬元）。會計分錄：①借：銀行存款170貸：預(yù)收賬款170②借：預(yù)收賬款140貸：主營業(yè)務(wù)收入140③借：主營業(yè)務(wù)成本126貸：勞務(wù)成本126【練習(xí)2】天祥公司于2003年7月1日與客戶簽訂一項安裝合同。合同規(guī)定，安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為90000元（假設(shè)均以銀行存款支付），其中，2003年發(fā)生成本30000元，2004年發(fā)生的成本為40000元，2005年發(fā)生的成本為20000元。假定成本估計十分準(zhǔn)確，天祥公司按照已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比(該項勞務(wù)完成的時間比例)確定該項勞務(wù)的完成程度。要求做如下賬務(wù)處理：1、各年實際發(fā)生成本時；2、各年預(yù)收賬款時；3、各年確認(rèn)收入和費用①2003年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本30000貸：銀行存款30000預(yù)收賬款時：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款4000012月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費用：勞務(wù)的完成程度=6個月÷24個月=25%應(yīng)確認(rèn)的收入=120000×25%=30000(元)應(yīng)確認(rèn)的費用=90000×25%=22500(元)借：預(yù)收賬款30000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000借：主營業(yè)務(wù)成本22500貸：勞務(wù)成本22500安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發(fā)生成本30000元，2004年發(fā)生的成本為40000元，2005年發(fā)生的成本為20000元②2004年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本40000貸：銀行存款40000借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款400002004年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費用：勞務(wù)的完成程度=18個月÷24個月=75%應(yīng)確認(rèn)的收入=120000×75%-30000=60000(元)應(yīng)確認(rèn)的費用=90000×75%-22500=45000(元)借：預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：勞務(wù)成本45000安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發(fā)生成本30000元，2004年發(fā)生的成本為40000元，2005年發(fā)生的成本為20000元

③2005年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本20000貸：銀行存款20000

預(yù)收賬款時：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款400002005年7月1日完工時確認(rèn)剩余收入和費用：借：預(yù)收賬款30000（120000-30000-60000）貸：主營業(yè)務(wù)收入30000借：主營業(yè)務(wù)成本22500（90000-22500-45000）貸：勞務(wù)成本22500安裝期為2年，安裝費為120000元，客戶分三次等額支付，每一次支付40000元，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為90000元，其中，2003年發(fā)生成本30000元，2004年發(fā)生的成本為40000元，2005年發(fā)生的成本為20000元【練習(xí)3】B公司2009年4月1日接受一項勞務(wù)合同，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計總成本為180萬元（全部為職工薪酬）。2009年實際發(fā)生勞務(wù)支出70萬元（假定均為職工薪酬），預(yù)收款項150萬元；2010年實際發(fā)生勞務(wù)支出90萬元，預(yù)收款項120萬元；2011年實際發(fā)生勞務(wù)支出20萬元，預(yù)收款項30萬元。采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。要求：編制2009年、2010年、2011年會計分錄。2009年（1）借：勞務(wù)成本70貸：應(yīng)付職工薪酬70（2）借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款150（3）2009年確認(rèn)收入＝300×9/24－0＝112.5（萬元）2009年確認(rèn)成本＝180×9/24－0＝67.5（萬元）借：預(yù)收賬款112.5貸：主營業(yè)務(wù)收入112.5借：主營業(yè)務(wù)成本67.5貸：勞務(wù)成本67.52010年（1）借：勞務(wù)成本90貸：應(yīng)付職工薪酬90（2）借：銀行存款120貸：預(yù)收賬款120（3）2010年確認(rèn)收入＝300×21/24－112.5＝150（萬元）2010年確認(rèn)成本＝180×21/24－67.5＝90（萬元）借：預(yù)收賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入150借：主營業(yè)務(wù)成本90貸：勞務(wù)成本90

2011年（1）借：勞務(wù)成本20貸：應(yīng)付職工薪酬20（2）借：銀行存款30貸：預(yù)收賬款30（3）2011年確認(rèn)收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（萬元）2011年確認(rèn)成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（萬元）借：預(yù)收賬款37.5貸：主營業(yè)務(wù)收入37.5借：主營業(yè)務(wù)成本22.5貸：勞務(wù)成本22.52.同順股份有限公司（以下簡稱同順公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，產(chǎn)品銷售為其主營業(yè)務(wù)。

同順公司2009年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向甲企業(yè)銷售材料一批，價款為350000元，該材料發(fā)出成本為250000元。當(dāng)日收取面值為409500元的票據(jù)一張。

（2）12月10日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金300000元，款項已收存銀行。

（3）12月13日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價為10000元，單位銷售成本為5000元。

（4）12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為10000元，單位銷售成本為5000元，其銷售收入200000元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（5）12月21日，乙企業(yè)來函提出12月13日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10％給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（6）12月31日，計算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅4188.8元，其中銷售產(chǎn)品應(yīng)交納3722.3元，銷售材料應(yīng)交納466.5元；教育費附加1795.2元，其中銷售產(chǎn)品應(yīng)交納1616.7元，銷售材料應(yīng)交納178.5元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額以元為單位；“應(yīng)交稅費”科目須寫出二級和三級明細(xì)科目，其他科目可不寫出明細(xì)科目）。2.同順股份有限公司（以下簡稱同順公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，產(chǎn)品銷售為其主營業(yè)務(wù)。

同順公司2009年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向甲企業(yè)銷售材料一批，價款為350000元，該材料發(fā)出成本為250000元。當(dāng)日收取面值為