稅法課件-第2章-增值稅法

第二章增值稅法增值稅基本原理征稅范圍納稅義務(wù)人稅率和征收率一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算本章內(nèi)容分十部分小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額本章內(nèi)容分十部分進(jìn)口貨物征稅出口貨物退免稅征收管理專用發(fā)票的使用及管理增值稅的概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。增值稅基本原理為什么對(duì)增值額征收？50元①塑膠料A公司50×稅率30元②噴漆B公司80×稅率40元C公司③組裝批發(fā)120×稅率20元④零售D公司140×稅率增值稅的特點(diǎn)1.保持稅收中性2.普遍征收3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4.實(shí)行稅款抵扣制度5.實(shí)行比例稅率6.實(shí)行價(jià)外稅政策增值稅的類型原料10萬(wàn)設(shè)備20萬(wàn)產(chǎn)品50萬(wàn)

某公司2010年9月份購(gòu)進(jìn)原材料10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；另購(gòu)進(jìn)噴漆設(shè)備20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元；當(dāng)月銷售產(chǎn)品共計(jì)50萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅8.5萬(wàn)元問(wèn)：9月份應(yīng)交增值稅為多少？增值稅的類型

我國(guó)從2009年1月1日實(shí)行消費(fèi)型增值稅。1.有利于鼓勵(lì)投資2.有利于消除重復(fù)征稅3.提高征收管理的效率征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍一、在我國(guó)境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。征稅范圍二、提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。征稅范圍二、提供加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。征稅范圍可見(jiàn)，我國(guó)增值稅的征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，對(duì)加工和修理修配以外的其他勞務(wù)暫不實(shí)行增值稅。視同銷售貨物行為征稅范圍一、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二、銷售代銷貨物；

2005年12月26日，某市國(guó)稅局稽查局在對(duì)某鞋廠進(jìn)行增值稅納稅情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該鞋廠2005年3月委托上海某公司代銷旅游鞋780雙，分別于2005年5月12日和8月17日收到上海公司寄來(lái)的200雙和320雙的代銷清單及貨款2.4萬(wàn)元和3.84萬(wàn)元，該鞋廠均于收到代銷清單的當(dāng)天作出銷售實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。而對(duì)剩余的260雙鞋，因一直未能收到上海公司的代銷清單，故一直沒(méi)有作銷售處理。于是，該市國(guó)稅局稽查局要求該鞋廠補(bǔ)繳增值稅5304元。而該鞋廠的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人卻不能接受稽查局這樣的處理。他們于稅款繳清后的第4天，就向該市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)。結(jié)果，市國(guó)稅局的復(fù)議決定維持了稽查局的處理決定。這到底是怎么回事呢？原來(lái)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于納稅人發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，應(yīng)視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。所以，該市國(guó)稅局稽查局要求該鞋廠對(duì)剩余的260雙鞋，以31200元的銷售額補(bǔ)繳增值稅5304元是正確的。

視同銷售貨物行為三、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；如果公司總部在北京，分部在大連，總部移送產(chǎn)品至分部用于銷售，賬務(wù)上如果做才能不至于移送環(huán)節(jié)交稅，而改在銷售環(huán)節(jié)交稅？我想過(guò)用委托代銷方式，不知道能不能行？還有其他方式嗎？

征稅范圍視同銷售貨物行為四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。征稅范圍例1：天華廠將自產(chǎn)的商品——燈管（成本價(jià)160元）40件用于本企業(yè)第二車(chē)間的在建工程，該產(chǎn)品售價(jià)為200元／件

。例2：天華廠將自產(chǎn)的商品——乙產(chǎn)品（成本價(jià)160元）40件用于本企業(yè)第二車(chē)間來(lái)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品售價(jià)為200元/件。征稅范圍六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；例：你和朋友合伙開(kāi)咨詢公司，需要兩臺(tái)電腦和一間辦公室，你的公司正是賣(mài)電腦的，你以兩臺(tái)電腦作為出資，你朋友以一件辦公室為出資。假設(shè)：你公司電腦買(mǎi)入價(jià)2000元，市場(chǎng)價(jià)2500元。你以哪種價(jià)位作為出資額，2000元還是2500元？征稅范圍七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；例：如果你開(kāi)電腦公司，買(mǎi)入價(jià)2000元，市場(chǎng)價(jià)2500元，通常一臺(tái)電腦負(fù)擔(dān)的增值稅是多少？如果分配給股東或投資者不同繳稅，你會(huì)怎樣做？有逃避稅收責(zé)任的空間嗎？以2500元買(mǎi)給投資公司（免稅），投資公司以2500元賣(mài)給客戶（2500元買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出，沒(méi)有增值，投資公司也不需要承擔(dān)增值稅）。征稅范圍八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人；例：舟曲發(fā)生泥石流，怡寶水捐贈(zèng)5000箱水，每箱稅成本價(jià)2500元，市場(chǎng)價(jià)10000元。那么怡寶公司在向外宣稱自己捐贈(zèng)額度時(shí)，是2500元還是10000元？征稅范圍混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。兼營(yíng)行為指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)身?xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。征稅范圍例1：某空調(diào)器廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)150臺(tái)空調(diào)，為了保證及時(shí)供貨，雙方商定由空調(diào)器廠動(dòng)用自己的卡車(chē)向商場(chǎng)運(yùn)空調(diào)，空調(diào)器廠除收取空調(diào)貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。屬于混合還是兼營(yíng)？例2：某商場(chǎng)既從事貨物批發(fā)零售，又有快餐服務(wù)。屬于混合還是兼營(yíng)？征稅范圍相同點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類；不同點(diǎn)：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨物及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不發(fā)生在同一銷售行為中?；旌吓c兼營(yíng)的區(qū)別與聯(lián)系征稅范圍1、主要是從事銷售貨物的，繳納增值稅；增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別核算。混合銷售行為的繳稅類型兼營(yíng)銷售行為的繳稅類型2、主要從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，繳納營(yíng)業(yè)稅；征稅范圍1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍2、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免稅；4、免稅店銷售免稅品，免征增值稅、消費(fèi)稅。征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍3、2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料資產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退辦法。征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍5、在2010年12月31日前，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期已征稅款－享受稅收優(yōu)惠的動(dòng)漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%。增值稅起征點(diǎn)征稅范圍增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。1、銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；3、按次納稅的，為每次銷售額150-200元。納稅人納稅義務(wù)人

參照國(guó)際慣例，我國(guó)稅法按納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小會(huì)計(jì)核算健全不健全稅率稅額計(jì)算17% 3%銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

銷售額×3%一般納稅人實(shí)行17%稅率，應(yīng)繳稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人實(shí)行3%稅率，應(yīng)繳稅額=銷售額×3%具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額的大?。?）從事貨物生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額50萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)；（2）從事貨物批發(fā)或零售為主，年銷售額80萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)核算水平只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元，也可認(rèn)定為一般納稅人特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)一、其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人；二、非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人；三、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)按小規(guī)模納稅人；基本稅率17%稅率和征收率低稅率13%1.糧食、食用植物油、鮮奶

；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。征收率小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率；

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不得抵扣且未抵扣），按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收；

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按2%征收率征收；

（一）銷項(xiàng)稅的計(jì)算五一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷售額×適用稅率銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷售額×適用稅率商品價(jià)款商品價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用

是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

某實(shí)業(yè)公司為商業(yè)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍：是銷售各種材料物資，包括煤炭。

2006年9月21日，市區(qū)國(guó)稅局稽查局在對(duì)煤炭運(yùn)銷企業(yè)專項(xiàng)檢查中，首先對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地檢查，到該公司實(shí)際生產(chǎn)場(chǎng)所觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。經(jīng)過(guò)帳面檢查發(fā)現(xiàn)：2004年：價(jià)外向客戶收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)183019.6元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條2004年收取的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額183976.67元/（1+17%）*17%=26592.60根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》2005年第1條屬偷稅，處以9563.7元罰款，并按規(guī)定加收滯納金。某機(jī)械廠（一般納稅人）2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6月份銷售其生產(chǎn)的車(chē)床10臺(tái)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元（不含稅），隨著銷售另收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。（2）8月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，開(kāi)出普通發(fā)票一張。（1）6月份銷項(xiàng)稅額1000×10×17%＋2340÷（1＋17%）×17%＝2040（元）（2）8月份銷項(xiàng)稅額30×0.7×17%＋3÷（1＋17%）×17%＝4.01（萬(wàn)元）特殊銷售方式下的銷售額一、采用折扣方式銷售例1：某電子生產(chǎn)企業(yè)某商品單價(jià)1萬(wàn)元，客戶購(gòu)買(mǎi)100件以上時(shí)，銷售價(jià)格折扣5%。某商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)200件，銷售額為200萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)僅收取貨款190萬(wàn)元。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，應(yīng)稅銷售額為190萬(wàn)元。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，應(yīng)稅銷售額則為200萬(wàn)元。分類銷售折扣銷售折讓實(shí)物折扣內(nèi)容稅法規(guī)定為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓視同贈(zèng)送銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后的貨款為應(yīng)稅銷售額視同銷售某電器公司年末促銷，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)3000元的家用電器即可獲贈(zèng)不含稅單價(jià)200元的電飯鍋一臺(tái)，該電飯鍋的成本為160元。（開(kāi)票時(shí)，票面只體現(xiàn)大件家用電器的數(shù)量、金額、贈(zèng)送的電飯鍋在備注中標(biāo)明）例2：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，價(jià)款10萬(wàn)元，合同規(guī)定購(gòu)貨方收到貨物后20天內(nèi)付款折扣2%。乙方于收到貨物后10天內(nèi)付款，享受了2%折扣，甲企業(yè)實(shí)收貨款9.8萬(wàn)元。應(yīng)稅銷售額為9.8萬(wàn)還是10萬(wàn)元？例3：某時(shí)裝公司已售出一批西服，對(duì)方未付款，掛應(yīng)收賬款8000元，因?yàn)槲鞣|(zhì)量上的問(wèn)題，購(gòu)貨方提出降價(jià)要求，該公司研究決定折讓2000元，將應(yīng)收賬款降低為6000元。應(yīng)稅銷售額為8000元還是6000元？

二、以舊換新方式銷售例4：某商場(chǎng)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)，新機(jī)單價(jià)1000元，舊機(jī)折價(jià)100元，顧客只需支付900元。應(yīng)稅銷售額為1000÷（1+17%）=854.7元（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，已支付過(guò)的稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目抵扣金額1.從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。注明的稅額注明的稅額買(mǎi)價(jià)×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率增值稅的扣稅憑證有哪些？A增值稅專用發(fā)票B海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)C農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票D從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票E運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)答案：ABCE進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間

1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票2010年后

開(kāi)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣，否則一律不得抵扣。2、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票

取得的2010年1月1日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起180天內(nèi)申報(bào)抵扣。3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證

開(kāi)票之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。

例：取得3月20日開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，其申報(bào)抵扣的期限是幾月幾號(hào)？（按月申報(bào)納稅）10月15日不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.第1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；20元購(gòu)入40元售出銷項(xiàng)稅6.8，其中20*17%已經(jīng)交過(guò)，所以銷售時(shí)才扣除

練習(xí)8：某增值稅一般納稅人向某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)小麥一批，收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×13%×（1－1/4）＝975（元）

練習(xí)9：某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證?？股厮幤放c免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額＝117÷（1＋17%）×17%＝17（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝6.8×50/（100＋50）＝2.27（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝17－6.8＋2.27＝12.47（萬(wàn)元）

練習(xí)9：某商場(chǎng)（一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)一批貨物不含稅價(jià)20萬(wàn)元，取得銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證），發(fā)票上注明稅金3.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)貨物一批不含稅價(jià)10萬(wàn)元，貨到入庫(kù)但尚未付款，取得銷貨方開(kāi)局的增值稅專用發(fā)票（未認(rèn)證），注明稅金1.7萬(wàn)元；零售一批空調(diào)，取得收入23.4萬(wàn)元；批發(fā)一批空調(diào)不含稅價(jià)20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以給予2%折扣，實(shí)收19.6萬(wàn)元；因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份購(gòu)買(mǎi)的攝像機(jī)，退款1.17萬(wàn)元；與廠方聯(lián)系，將此攝像機(jī)退回廠家，并提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明單，收回貨款及稅金0.819萬(wàn)元，退貨手續(xù)符合稅法規(guī)定，從果農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)蘋(píng)果支付1萬(wàn)元貨款，取得合法購(gòu)貨發(fā)票。銷項(xiàng)稅額＝23.4÷（1＋17%）×17%+20×

17%－

1.17÷（1＋17%）×17%＝6.63（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝1×13%－

0.819÷（1＋17%）×17%

＝0.011（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝6.63－0.011＝6.619（萬(wàn)元）

練習(xí)10：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)為22萬(wàn)元。（4）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬(wàn)元，該摩托車(chē)原值每輛0.9萬(wàn)元。

（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于企業(yè)職工福利。應(yīng)納稅額的計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售額×征收率貨款+價(jià)外費(fèi)用（不含稅）含稅銷售額÷（1+征收率）

練習(xí)11：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額為12.36萬(wàn)元，計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅額。（1）8月取得的不含稅銷售額=12.36÷（1+3%）=12萬(wàn)元；（2）8月應(yīng)繳納增值稅稅額=12×3%=0.36萬(wàn)元增值稅的征稅范圍小結(jié)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅的稅率增值稅的納稅人（一）進(jìn)口貨物的征稅范圍七、進(jìn)口貨物征稅國(guó)外制品、我國(guó)出口再轉(zhuǎn)銷自行采購(gòu)、國(guó)外捐贈(zèng)來(lái)料加工、進(jìn)料加工（二）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。（三）進(jìn)口貨物的納稅稅率（四）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅海關(guān)審定成交價(jià)格例：某企業(yè)進(jìn)口汽車(chē)一輛，成交價(jià)格為8萬(wàn)元，報(bào)關(guān)進(jìn)口交關(guān)稅1萬(wàn)元，消費(fèi)稅1萬(wàn)元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅多少（稅率為17%）？練習(xí)12：某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。問(wèn)題：（1）計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（2）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅（3）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格（4）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額（5）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額（6）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額2009年1月1日起，我國(guó)實(shí)行新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，仍然貫徹“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”的政策。八、出口貨物征稅（一）出口貨物的基本政策出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅不退稅CK、Jcrew小麥、進(jìn)料加工部分鋼材、銅礦報(bào)關(guān)離境征稅范圍出口貨物退免稅財(cái)務(wù)上銷售處理收匯核銷如何證明出口退稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的？（二）出口貨物退免稅范圍（三）出口貨物退稅率17%、15%、14%、13%11%、9%、8%、6%、5%自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退稅”管理辦法。外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅額的計(jì)算200*（17%-13%）=8當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額A公司9月購(gòu)入白塑膠料貨款100元，稅額17元9月購(gòu)入黑塑膠料貨款200元，稅額34元銷售手機(jī)殼貨款200元，稅額34元銷售充電器貨款400元，稅額68元內(nèi)銷外銷9月外銷手機(jī)殼貨款200元，稅額？?jī)?nèi)銷充電器貨款400元，稅額68元稅務(wù)局交34元退進(jìn)項(xiàng)17元應(yīng)交稅額=68-（34+17）9月內(nèi)銷充電器貨款100元，稅17元交-17元退進(jìn)項(xiàng)17元應(yīng)交稅額=17-（34+17）-8200*（17%-13%）-50*（17%-13%）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額A公司內(nèi)購(gòu)白塑膠料貨款100元，稅額17元內(nèi)購(gòu)黑塑膠料貨款200元，稅額34元外銷內(nèi)銷充電器貨款400元，稅額68元稅務(wù)局交34元退進(jìn)項(xiàng)17元應(yīng)交稅額=68-【34+17-（8-2）】進(jìn)料紅塑膠料貨款50元，稅額？外銷手機(jī)殼貨款200元，稅額？當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額例2：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200*（17%-13%）=8（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額100*17%-（34-8）-3=-12（3）出口貨物“免、抵、退”稅額200*13%=26（4）期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額退12萬(wàn)元（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期退稅額=14例3：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上月末留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。不講（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額100*（17%-13%）=4（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額100*17%-（34-4）-6=-19（5）出口貨物“免、抵、退”稅額200*13%-13=13（6）期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額退13萬(wàn)元（7）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6萬(wàn)元。（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200*（17%-13%）-4=8-4=4（4）免抵退稅額抵減額100*13%=13練習(xí)題13：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月末留抵稅款3萬(wàn)元。出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。8月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；（2）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行；（3）本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)8月份免抵退稅額。（1）8月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額400*（17%-13%）=16（2）8月份應(yīng)納稅額200*17%-（68-16）-6=-24（3）出口貨物“免、抵、退”稅額400*13%=52（4）期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額退24萬(wàn)元（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期退稅額=52-24=28萬(wàn)元。1、從一般納稅人購(gòu)入再出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率例4：某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%。應(yīng)退稅額？（五）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅額-“先征后退”2、從小規(guī)模納稅人購(gòu)入再出口（1）普通發(fā)票-但屬于特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類應(yīng)退稅額=【普通發(fā)票金額（含稅）】/（1+征收率）×6%或5%（2）代開(kāi)專用發(fā)票應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明金額×6%或5%例5：某進(jìn)出口公司2005年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率6%。應(yīng)退稅額？3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工再出口購(gòu)入的原材料：按材料退稅率退稅加工費(fèi)：按加工貨物的退稅率退稅例6：某