論韓國(guó)涉外稅式支出的績(jī)效分析和評(píng)價(jià) 3500字

論韓國(guó)涉外稅式支出的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)3500字摘要自20世紀(jì)70年代起，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開(kāi)展和信息全球化進(jìn)程的加快，各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，財(cái)政支出規(guī)模也明顯加大。為了提高政府部門(mén)的工作效率、擺脫政府財(cái)政困境，各興旺國(guó)家相繼掀起了以“提高績(jī)效預(yù)算〞為核心的政府部門(mén)改革高潮。本文將以韓國(guó)為例，結(jié)合計(jì)量模型和相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)分析韓國(guó)涉外稅式支出的效率和有效性，對(duì)韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策做出績(jī)效評(píng)價(jià)，最后對(duì)如何吸引和利用外資進(jìn)行一些思考，并提出一些政策倡議。

關(guān)鍵詞績(jī)效評(píng)價(jià)稅式支出時(shí)間序列回歸分析

一、有關(guān)稅式支出的績(jī)效評(píng)價(jià)理論根底

稅式支出是一國(guó)政府財(cái)政制度的重要組成局部，稅式支出是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，通過(guò)稅收收入的放棄形式而形成的政府支出。它是總結(jié)稅收優(yōu)惠政策的根底上開(kāi)展起來(lái)的一種制度創(chuàng)新。在中國(guó)的理論界，一般就把稅式支出等同于通俗的稅收優(yōu)惠，而涉外稅式支出就是涉外稅收優(yōu)惠。它主要是指為了引導(dǎo)外資注入特定工程或部門(mén)而給予企業(yè)的，使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的任何優(yōu)惠。實(shí)行稅收優(yōu)惠可以盡可能地吸引外資，利用國(guó)外資源加速本國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因而各國(guó)都在盡可能地降低外企的稅率，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資的流入。但是，近幾年，西方興旺學(xué)者在研究西方經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作卻證明稅收優(yōu)惠政策在一定條件下確實(shí)是FDI〔外國(guó)直接投資〕的積極誘因，但是外資的引入同時(shí)也和政治、經(jīng)濟(jì)狀況、人力和物質(zhì)根底等因素密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策的影響作用是有限的；同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的有效性會(huì)隨著投資者、優(yōu)惠措施、為爭(zhēng)取投資的競(jìng)爭(zhēng)程度、投資地環(huán)境的優(yōu)劣的不同而不同，并且受到其他國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的影響。而相反地，西方學(xué)者通過(guò)實(shí)踐證明，市場(chǎng)以及其它因素已經(jīng)超過(guò)稅式優(yōu)惠政策成為了吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要因素。

則，涉外稅式支出的效率究竟如何，我們可以采取私人部門(mén)慣用的效益分析和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，也即“本錢(qián)-效益〞法來(lái)對(duì)涉外稅式支出的績(jī)效做出分析?？?jī)效分析就是研究如何以最少的投入，用最正確的利用方式，實(shí)現(xiàn)最大的效果。但是由于公共部門(mén)的特殊性，其績(jī)效分析辦法與私人部門(mén)是不同的。這里，我們要重點(diǎn)辨別公共部門(mén)里的本錢(qián)和效益分別是指什么，如何計(jì)算。

總得來(lái)說(shuō)，稅式支出的本錢(qián)可以從三個(gè)方面來(lái)理解：一是稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)本錢(qián)即因?yàn)閷?shí)行稅式支出政策而引起的稅收收入損失額；二是由于稅式支出引致的資源不能用于其它方面的使用的時(shí)機(jī)本錢(qián)；三是稅式支出作為一種公共支出，存在著稅收立法的尋租活動(dòng)而存在的政治本錢(qián)。但是由于數(shù)據(jù)的制約和為了更直觀的表明問(wèn)題，我們只考慮稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)本錢(qián)。稅式支出的收益可以分為直接收益和間接收益：直接收益是指對(duì)特定納稅人或者征稅對(duì)象的影響；而間接收益是指對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的影響。相對(duì)而言，稅式支出的收益由于核算資料的不足和收益的難以貨幣量化性，而且在很大程度上它的評(píng)價(jià)依賴(lài)于主觀價(jià)值判斷，要得出準(zhǔn)確的收益數(shù)據(jù)是十分困難的。在本文中，作者會(huì)利用一些可以替代的數(shù)據(jù)來(lái)力求比擬正確地判別公共支出的績(jī)效，得出使本錢(qián)最小化和效益最大化的努力方向。

韓國(guó)最為亞洲經(jīng)濟(jì)體中活潑的一份子，從上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)，其經(jīng)濟(jì)的高速開(kāi)展引起了世界的矚目。其中，韓國(guó)制定了眾多的對(duì)外稅收優(yōu)惠政策、積極的引入外資、合理有效地利用國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和富余的資金、促進(jìn)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展、成為了興旺國(guó)家的一員。則現(xiàn)階段韓國(guó)的涉外稅收政策對(duì)拉動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)還有多大的拉動(dòng)作用呢，它的績(jī)效水平是否處在理想的狀態(tài)呢，韓國(guó)的涉外稅式支出是否也和西方興旺國(guó)家一樣已經(jīng)失去了其邊際影響力了呢？研究韓國(guó)涉外稅式支出的績(jī)效問(wèn)題，對(duì)于處在和韓國(guó)有著大致相同的開(kāi)展路徑的中國(guó)有著積極的研究意義，分析其績(jī)效水平得出實(shí)證結(jié)果也是本文的目的所在。

二、韓國(guó)涉外稅式支出計(jì)量模型的建立和分析

在本篇文章中，為了表明主要的問(wèn)題以及受到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的制約性，作者在參考了相關(guān)文獻(xiàn)后建立了下列兩個(gè)計(jì)量模型，對(duì)韓國(guó)的涉外稅收支出進(jìn)行時(shí)間序列分析：

FDI=a+aGG+aTIE+1

FDI=a#39;+a#39;GG+a#39;TB+1#39;

在這里，F(xiàn)DI為被解釋變量外國(guó)對(duì)韓直接投資額〔百萬(wàn)美元〕，GG為韓國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長(zhǎng)率〔以上年為100〕，TIE為韓國(guó)的進(jìn)出口總額，TB為韓國(guó)涉外稅收企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，由于無(wú)法得到韓國(guó)直接的涉外稅收優(yōu)惠稅額，我們利用韓國(guó)年國(guó)際貿(mào)易稅收與外國(guó)對(duì)韓的直接投資對(duì)這一指標(biāo)進(jìn)行替代。由于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長(zhǎng)率表示一國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平或者市場(chǎng)規(guī)模的增長(zhǎng)速度，由于外國(guó)投資者十分重視市場(chǎng)前景，因此，該解釋變量理論上應(yīng)該與FDI正相關(guān)；進(jìn)出口總額反映的是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放程度，開(kāi)放度越大表示對(duì)外市場(chǎng)也就越完善，對(duì)外資的吸引度就越大，理論上也應(yīng)該是正相關(guān)的；而涉外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率假設(shè)對(duì)FDI比擬敏感，那么會(huì)發(fā)揮比擬大的作用，總的來(lái)說(shuō)，這個(gè)指標(biāo)與FDI應(yīng)該與為負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

在韓國(guó)，涉外稅式支出還是總體有效的，涉外企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率與外國(guó)對(duì)韓投資都是負(fù)相關(guān)的，降低涉外稅率可以很好的吸引外資；并且由于其市場(chǎng)并不如西方某些興旺國(guó)家一樣完善，所以也不像興旺國(guó)家一樣，市場(chǎng)因素并不是成為吸引外資的首要誘因。其稅收優(yōu)惠制度績(jī)效水平較高，并且會(huì)在以后繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。但是市場(chǎng)因素以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)潛力對(duì)吸引外資也有著重要的作用。當(dāng)然由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的限制，加上很多諸如制度方面的因素還沒(méi)有被考慮進(jìn)入模型，模型本身是具有缺陷的，并不是十分完美的。

三、韓國(guó)稅式支出績(jī)效評(píng)價(jià)引發(fā)的思考

從以上模型分析，引發(fā)了筆者下列幾點(diǎn)思考：

〔1〕根據(jù)自己國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀制定適合的經(jīng)濟(jì)政策。相對(duì)于美國(guó)等資本主義興旺國(guó)家，由于其資本市場(chǎng)的完善程度以及其在高科技、信息等產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)以及其經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的良好態(tài)勢(shì)具有的核心吸引力，在很多情況下，市場(chǎng)因素超過(guò)了稅收優(yōu)惠政策成為了他們吸引外資的首要因素，使得優(yōu)惠政策的邊際效用遞減從而使得涉外稅式制度的效率下降。但是在諸如韓國(guó)等還不具備完善市場(chǎng)制度的國(guó)家，涉外稅式支出的效率還是相對(duì)較高的，它還是吸引外資的首要因素。因此韓國(guó)或者還處于大局部的開(kāi)展中國(guó)家還是要針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，制定能夠更好的吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，充沛利用國(guó)內(nèi)外兩種資源來(lái)開(kāi)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

〔2〕重視市場(chǎng)因素對(duì)吸引外資的作用。隨著一國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和資本市場(chǎng)以及對(duì)外資本市場(chǎng)的完善，稅式支出的邊際效用在長(zhǎng)期來(lái)看是會(huì)逐步下降的。〔興旺國(guó)家的例證代表了這一開(kāi)展趨勢(shì)〕。從長(zhǎng)期來(lái)看，市場(chǎng)的開(kāi)展前景，一國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展水平，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的規(guī)模開(kāi)展?jié)摿Σ攀钦嬲绊懲鈬?guó)投資者獲利水平的決定性因素，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)潛力的擴(kuò)大才是吸引外資的最主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，韓國(guó)政府一定不能無(wú)視對(duì)本國(guó)市場(chǎng)的完善，要加強(qiáng)建立本國(guó)活潑、正常運(yùn)行的市場(chǎng)機(jī)制，加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的效勞水平，更好的吸引外資。對(duì)于中國(guó)這樣的開(kāi)展中國(guó)家而言也是如此。

(3)公共部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的應(yīng)對(duì)措施是不同于私人部門(mén)的。對(duì)于公共部門(mén)，尤其是諸如政府這樣的牽涉到眾多方利益的政治組織而言，我們對(duì)其利用資源的效率、制定的政策對(duì)公共福利的影響的績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的政策是不同于私人部門(mén)的。私人部門(mén)由于更多的考慮的是私人利益最大化，所起當(dāng)它對(duì)一個(gè)工程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該工程遠(yuǎn)離了帕雷托資源配置的最優(yōu)點(diǎn)，則它就會(huì)及時(shí)調(diào)整、重新進(jìn)行資源配置來(lái)促進(jìn)帕雷托改良；甚至在一定的情況下它可以舍棄該工程。但是作為政府而言，即使它的政策從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看是不合理的，但是出于政治、國(guó)際環(huán)境、國(guó)家利益等眾多因素考慮，績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的政策倡議也不一定被采納。就如涉外稅式優(yōu)惠政策，即使我們得出它是不具有效率的，市場(chǎng)可以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其成為吸引外資的首選計(jì)劃，但是基于一些政治層面的考慮〔如受到WTO組織協(xié)定的制約〕，在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，政策還是會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)執(zhí)行。政府和公共部門(mén)的政策是具有滯后性的。如何建立一個(gè)更好的模型來(lái)