第九章 行為稅法與納稅申報(bào)

第九章

行為稅法與納稅申報(bào)

學(xué)習(xí)目的通過本章的學(xué)習(xí),你應(yīng)當(dāng)能夠:1.了解印花稅的法律含義和特點(diǎn);2.掌握印花稅的納稅人、計(jì)稅憑證、稅率;3.能夠準(zhǔn)確確定印花稅的計(jì)稅依據(jù);4.能夠計(jì)算出印花稅應(yīng)納稅額;5.掌握印花稅的處罰規(guī)定;6.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的主要法律規(guī)定，能夠確定城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，并準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額;7.了解教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的特點(diǎn)。第一節(jié)印花稅【導(dǎo)入案例】某市鑫達(dá)房地產(chǎn)公司是一家股份制企業(yè),注冊(cè)資本3000萬元,在職員工30人,經(jīng)營(yíng)范圍為開發(fā)銷售公寓、辦公用房和商業(yè)用房。2012年度銷售商品房收入5500萬元,利潤(rùn)105萬元。2013年5月20日,該市地稅稽查分局對(duì)該公司實(shí)施了稅務(wù)稽查,發(fā)現(xiàn)鑫達(dá)公司2012年1月與吉發(fā)建筑工程公司簽訂甲工程施工合同,金額為6500萬元,合同簽訂后,印花稅已繳納。該工程于2012年11月竣工,因工程建筑圖紙有重大修改,原商業(yè)用房由五層改為三層,實(shí)際工程決算金額為4800萬元。鑫達(dá)公司2012年12月與吉發(fā)公司簽訂乙工程建筑施工合同后,以甲工程多繳印花稅為由,沖減合同金額1700萬元,以沖減后的余額計(jì)算繳納印花稅。你認(rèn)為鑫達(dá)公司的做法符合印花稅的法律規(guī)定嗎?為什么?一、印花稅的含義和特點(diǎn)含義：印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,因?yàn)榧{稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完稅而得名。特點(diǎn)：(一)兼有憑證稅和行為稅特點(diǎn)(二)征稅范圍廣泛(三)稅收負(fù)擔(dān)比較輕(四)由納稅人自行完稅二、印花稅的主要法律規(guī)定(一)征稅對(duì)象現(xiàn)行印花稅只對(duì)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》)列舉的憑證征稅,沒有列舉的憑證不征稅。包括：1.經(jīng)濟(jì)合同2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3.營(yíng)業(yè)賬薄4.權(quán)利、許可證照5.經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)征稅的其他憑證如證券交易中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。(二)納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人,包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì),以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分,納稅人具體包括下述幾種情況。1.立合同人2.立賬簿人3.立據(jù)人4.領(lǐng)受人5.使用人(三)稅率遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則,現(xiàn)行印花稅設(shè)計(jì)為比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。1.比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中,各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),適用比例稅率。其具體規(guī)定是:(1)適用0.05‰稅率的為“借款合同”。(2)適用0.3‰稅率的是“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”。(3)適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿。(4)適用1‰稅率的是“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”，此外股票交易印花稅適用1‰的稅率。2.定額稅率在印花稅的13個(gè)稅目中,“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,適用定額稅率。單位稅額均為每件5元。在確定適用稅率時(shí),如果發(fā)生載有一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的應(yīng)稅憑證,但可以同時(shí)運(yùn)用兩個(gè)或兩個(gè)以上稅率,且屬于同一筆金額的,應(yīng)按其中一個(gè)較高稅率計(jì)算納稅,而不是分別按兩種稅率貼花。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證,以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。具體規(guī)定為:(1)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中不同的借款形式,稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法:(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā),對(duì)技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。單對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的,應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。(12)營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本,包括現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和材料物資?，F(xiàn)金按實(shí)際收到或存入納稅人開戶銀行的金額確定。實(shí)物,指房屋、機(jī)器等,按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格確定。無形資產(chǎn)和材料物資,按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定。資本公積,包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額等。如果是實(shí)物捐贈(zèng),則按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費(fèi)用、收入額）×適用稅率2.按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)【例9—1】某公司2012年1月開業(yè)經(jīng)營(yíng),當(dāng)月書立、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證情況如下:領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、技術(shù)專利證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件,所載金額為1000000萬元;訂立商品銷售合同一件,所載金額為2500000元;訂立借款合同一份,所載金額為400000元。此外,企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中,“實(shí)收資本”科目載有資金2000000元,其他賬簿6本。要求:計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)納印花稅稅額。1)權(quán)利許可證照應(yīng)納稅額=5×5=25(元)。2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=1000000×0.0005=500(元)。3)銷售合同應(yīng)納稅額=2500000×0.0003=750(元)。4)借款合同應(yīng)納稅額=400000×0.00005=20(元)。5)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000(元)。6)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=6×5=30(元)。7)應(yīng)納印花稅總額=25+500+750+20+1000+30=2325(元)?！纠?—2】某建筑安裝工程公司與某大廈籌建處簽訂了一份承包金額為8000萬元的工程承包合同后,又將其中的3000萬元工程分包給了某市的第一建筑公司,并簽訂了正式合同。要求:計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)納的印花稅稅額。解答:應(yīng)計(jì)征印花稅的“建筑安裝工程承包合同”的范圍包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。故應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額為8000+3000=11000(萬元),適用稅率為0.3‰。應(yīng)納稅額=11000×0.3‰=3.3(萬元)【操作案例9—1】基本情況2012年8月,稅務(wù)稽查人員對(duì)某公司2011年上半年的印花稅繳納情況進(jìn)行檢查。通過與企業(yè)座談,實(shí)地檢查各類賬簿憑證,了解到該公司對(duì)下屬8個(gè)基層門店采取了“統(tǒng)負(fù)盈虧,分級(jí)核算,責(zé)任到人,獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)”的管理辦法,下屬各門店都建立了核算制度和各類賬簿,由過去的一級(jí)核算形式轉(zhuǎn)變?yōu)榉旨?jí)核算形式。核實(shí)該公司共設(shè)置各類明細(xì)賬簿54本,已申報(bào)貼花50元,漏繳營(yíng)業(yè)賬簿印花稅220元。分析與處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,采用分級(jí)核算形式的,除財(cái)會(huì)部門的賬簿應(yīng)貼花外,財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬,亦應(yīng)按規(guī)定貼花。該企業(yè)由于財(cái)會(huì)人員對(duì)印花稅有關(guān)規(guī)定、法規(guī)了解不夠全面,因此造成漏繳印花稅220元,應(yīng)限期補(bǔ)繳。作賬務(wù)調(diào)整:借:管理費(fèi)用220貸:庫(kù)存現(xiàn)金(銀行存款)220四、減免稅1.下列憑證可以免征印花稅：(1)應(yīng)經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外；(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的數(shù)據(jù)；(3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；(4)無息、貼息貸款合同；(5)外國(guó)政府、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；(6)企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)；(7)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同；(8)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同、廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)的憑證，廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)的憑證。2.下列項(xiàng)目可以暫免征收印花稅：(1)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同；(2)書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個(gè)人之間書立的憑證；(3)投資者買賣證券投資基金單位；(4)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或者批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為；(5)個(gè)人銷售、購(gòu)買住房。五、印花稅的申報(bào)和繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。即在憑證簽訂、書立時(shí),賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。2.如果合同是在國(guó)外簽訂的,應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花,即《印花稅暫行條例》列舉征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí),不便按規(guī)定貼花,因此,應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。(二)納稅方法現(xiàn)行印花稅根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)多少以及稅收源泉控管的需要,分別采用以下三種納稅方法:1.自行貼花方法。納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證發(fā)生納稅義務(wù)時(shí),根據(jù)稅法規(guī)定,自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行購(gòu)買印花稅票,自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷,即通常所稱的“三自”納稅方法。2.匯貼或匯繳辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù),對(duì)那些應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,可以采用這種辦法。3.委托代征的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)源泉控制管理,可以委托某些代理填開應(yīng)稅憑證的單位(如代辦運(yùn)輸,承運(yùn)的單位)對(duì)憑證的當(dāng)事人應(yīng)納的印花稅予以代扣,并按期匯總繳納。(三)填制印花稅納稅申報(bào)表【操作案例9—2】北京市某企業(yè)2012年2月開業(yè),領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證、專利許可證各一件,2012年發(fā)生了如下應(yīng)稅業(yè)務(wù):訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩件,所載金額共為200萬元;與甲公司訂立易貨合同,約定用65萬元的材料換取65萬元的產(chǎn)品;與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件,所載金額為68萬元;訂立借款合同一份,所載金額為100萬元。此外,企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中,“實(shí)收資本”科目載有資金500萬元,其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額并填報(bào)《印花稅納稅申報(bào)表》。第二節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅

【導(dǎo)入案例】某羊毛衫廠系村辦企業(yè),廠址設(shè)在市區(qū),注冊(cè)資金100萬元,在職職工人數(shù)70人,經(jīng)營(yíng)范圍主要是羊毛衫、服裝,經(jīng)營(yíng)方式為制衣、加工。2011年銷售收入700萬元,銷售稅金40萬元。2012年10月,經(jīng)稅務(wù)稽查人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶檢查發(fā)現(xiàn),該賬戶有貸方余額2.4萬元,企業(yè)賬面反映2012年1月~9月已繳銷售稅金30萬元,已繳城建稅3000元,當(dāng)年計(jì)提的城建稅已申報(bào)繳納,上述余額系2011年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。進(jìn)一步核對(duì)該企業(yè)2011年有關(guān)收入賬戶與憑證,核實(shí)企業(yè)2011年應(yīng)繳銷售稅金40萬元,按7%稅率計(jì)提城建稅應(yīng)為2.8萬元,但該企業(yè)只按1%的稅率申報(bào),實(shí)際繳納城建稅4000元。據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映,企業(yè)2011年按規(guī)定提取7%的城建稅后,感到按7%繳納城建稅吃虧,故先按1%稅率申報(bào),其余部分掛在賬上。設(shè)在市區(qū)的村辦企業(yè)究竟按1%的稅率還是按7%的稅率繳納城建稅?城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱“三稅”)的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

一、城市維護(hù)建設(shè)稅的主要法律規(guī)定(一)納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,是指凡在我國(guó)境內(nèi)負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。不論是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶,還是其他單位、個(gè)人,只要繳納了消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅中的任何一種稅,都必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也是城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人。對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)），自2010年12月1日之后發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，征收城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(二)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,按照納稅人所在地的不同,稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次。具體規(guī)定是:1.納稅人所在地為城市市區(qū)的,稅率為7%。2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%。3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。納稅單位或個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率,一律按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是,對(duì)下列兩種特殊情況,可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率,就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅:1.由受托方代征、代扣消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。二、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額之和。有一項(xiàng)特殊規(guī)定,提請(qǐng)注意:城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù),指的是“三稅”實(shí)繳稅額,不包括加收的滯納金和罰款,因?yàn)闇{金和罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人采取的一種經(jīng)濟(jì)制裁,不是“三稅”的正稅,因此,不應(yīng)包括在計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的,其計(jì)算公式是:應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額×適用稅率【例9—3】某卷煙廠所在地為市區(qū),2012年12月實(shí)際繳納的增值稅為50000元,同時(shí)繳納的消費(fèi)稅為280000元,該企業(yè)無需繳納營(yíng)業(yè)稅。要求:計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅額。解答:應(yīng)納稅額=(50000+280000)×7%=23100(元)。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的申報(bào)與繳納(一)納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié),實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù),就要在同樣的環(huán)節(jié),分別計(jì)算繳納城建稅。(二)納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn),就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。在向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),申報(bào)和繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（三）填制納稅申報(bào)表【操作案例9—4】基本情況：北京市佳美化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，地處北京市朝陽(yáng)區(qū)，本期進(jìn)口一批原材料，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國(guó)內(nèi)銷售化妝品，繳納增值稅40萬元、消費(fèi)稅60萬元；增值稅滯納金1萬元；本期出口化妝品，按規(guī)定出口退稅退回增值稅10萬元。請(qǐng)計(jì)算本期該化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額，并填寫《城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表》。第三節(jié)教育費(fèi)附加

【導(dǎo)入案例】北京市某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年10月15日，該企業(yè)進(jìn)行9月份納稅申報(bào)，共申報(bào)增值稅530000元，消費(fèi)稅650000元。請(qǐng)思考：1)該企業(yè)是否應(yīng)該繳納教育費(fèi)附加？2)若需要繳納，該企業(yè)9月份應(yīng)納教育費(fèi)附加額為多少？教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)征收的一種專項(xiàng)附加。教育費(fèi)附加不是稅收,但具有稅收的強(qiáng)制性,也是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。

一、教育費(fèi)附加的主要法律規(guī)定(一)納稅范圍教育費(fèi)附加是在“三稅”基礎(chǔ)上征收的一種專項(xiàng)資金,其征收范圍很廣。只要繳納“三稅”的單位和個(gè)人,除國(guó)務(wù)院有另行規(guī)定外,均要繳納教育費(fèi)附加。(二)納稅義務(wù)人教育費(fèi)附加的納稅人是繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。但對(duì)按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),不征收教育費(fèi)附加。(三)征收率1.教育費(fèi)附加的征收率為“三稅”稅額的3%。2.減免規(guī)定。教育費(fèi)附加是以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并與“三稅”同時(shí)征收,故其本身沒有單獨(dú)的減免規(guī)定,但對(duì)一些特殊情況,國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局作了特別規(guī)定:(1)對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。(2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可以同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的。不退還已征的教育費(fèi)附加。(3)對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。二、教育費(fèi)附加的計(jì)算(一)計(jì)費(fèi)依據(jù)教育費(fèi)附加是以各種單位和個(gè)人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù),對(duì)“三稅”加收的滯納金和罰款不屬于教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù),應(yīng)納附加的計(jì)算公式為:應(yīng)納教育費(fèi)附加額=實(shí)際繳納的“三稅”稅額×教育費(fèi)附加率【例9—4】某企業(yè)2012年12月實(shí)際繳納增值稅60000元,同時(shí)繳納消費(fèi)稅90000元,該企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅,計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納教育費(fèi)附加。應(yīng)納教育費(fèi)附加額=(60000+90000)×3%=4500(元)三、教育費(fèi)附加的申報(bào)繳納(一)繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間教育費(fèi)附加本沒有特定的征收對(duì)象,它是以“三稅”為基礎(chǔ)計(jì)征的一種附加。因此,教育費(fèi)附加的繳納時(shí)間也就是“三稅”的繳納時(shí)間。(二)繳納地點(diǎn)教育費(fèi)附加是隨同“三稅”同時(shí)繳納的,因此,凡繳納“三稅”的單位和個(gè)人均應(yīng)在申報(bào)“三稅”的同時(shí),向其所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納教育費(fèi)附加。鐵道系統(tǒng)、人民銀行總行、各專業(yè)銀行總行、保險(xiǎn)總公司等繳納營(yíng)業(yè)稅所計(jì)算的教育費(fèi)附加,向國(guó)家稅務(wù)總局繳納。第四節(jié)地方教育費(fèi)附加

【導(dǎo)入案例】北京康美科技有限公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的公司，2012年11月共繳納增值稅20000元，同時(shí)繳納城建稅1400元，教育費(fèi)附加600元。12月稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，要求該公司補(bǔ)交地方教育費(fèi)附加400元。請(qǐng)問：1)該科技公司是否應(yīng)該繳納地方教育費(fèi)附加2)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納的地方教育費(fèi)附加400元是如何計(jì)算的？地方