第六章 其他反避稅法規(guī)和措施

第六章其他反避稅法規(guī)與措施

一、對(duì)付避稅地的法規(guī)：CFC法規(guī)二、防止濫用稅收協(xié)定避稅三、資本弱化法規(guī)四、限制避稅性移居五、限制利用改變公司組織形式避稅六、我國(guó)的一般反避稅法規(guī)七、加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理一、對(duì)付跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅的法規(guī)：受控外國(guó)公司法規(guī)（ControlledForeignCorporationRules）CFC法規(guī)的概念CFC法規(guī)的產(chǎn)生CFC法規(guī)的主要內(nèi)容我國(guó)的CFC法規(guī)（一）CFC法規(guī)的概念CFC法規(guī)旨在阻止本國(guó)居民利用其控制的外國(guó)公司（主要是位于避稅地的基地公司）取得并累積的所得進(jìn)行逃稅或延遲納稅。（二）CFC法規(guī)的產(chǎn)生關(guān)于“延遲納稅”美國(guó)的F分部條款CFC法規(guī)制度在世界各國(guó)的建立情況關(guān)于“延遲納稅”(deferral）對(duì)本國(guó)居民在外國(guó)公司擁有股權(quán)，外國(guó)公司只要不將利潤(rùn)進(jìn)行分配并匯回本國(guó)，而是在該公司累積，該居民就不需向其居住國(guó)就這部分收入繳納所得稅，只有當(dāng)該公司將利潤(rùn)分配并且匯回本國(guó)時(shí)，該居民才就此項(xiàng)股息履行納稅義務(wù)。居住國(guó)允許本國(guó)居民“延遲納稅”，是其在避稅地建立基地公司進(jìn)行避稅得以成功的前提。美國(guó)的F分部條款美國(guó)稅法中關(guān)于受控外國(guó)公司（CFC）及其居民股東歸屬所得的特別征稅條款。該條款位于美國(guó)聯(lián)邦稅法（IRC）的F分部（FSubpart)。F分部所得，屬于應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)，主要內(nèi)容是外國(guó)基地公司所得，主要包括：外國(guó)個(gè)人控股公司所得（個(gè)人控股公司是指被嚴(yán)密控制的公司，即股東在5人以下并擁有公司股票50%以上的公司）

外國(guó)基地公司的經(jīng)營(yíng)所得，包括銷售、服務(wù)、貨運(yùn)、內(nèi)部保險(xiǎn)等項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得CFC法規(guī)制度在世界各國(guó)的建立情況美國(guó)（1962）德國(guó)、加拿大（1972）日本（1978）法國(guó)（1980英國(guó)（1984）新西蘭（1988）澳大利亞、瑞典（1990）挪威（1992）丹麥、芬蘭、印尼、葡萄牙、西班牙（1995）匈牙利、墨西哥、南非、韓國(guó)（1997）阿根廷（1999）以色列、意大利、愛沙尼亞（2000）中國(guó)（2008）（三）CFC法規(guī)的主要內(nèi)容適用的外國(guó)實(shí)體：受控外國(guó)公司的定義適用的國(guó)內(nèi)納稅人：居民股東適用的地域范圍：避稅地的定義適用的所得范圍：歸屬所得適用的例外（豁免范圍）1.受控外國(guó)公司（CFC）的定義CFC法規(guī)一般僅適用于被本國(guó)居民股東直接或間接控制的外國(guó)公司實(shí)體，即受控外國(guó)公司(CFC)。“控制”標(biāo)準(zhǔn)股份控制實(shí)際控制直接與間接控制CFC法規(guī)一般不適用于外國(guó)管道或透明實(shí)體，例如合伙企業(yè)。各國(guó)關(guān)于CFC的定義美國(guó)的規(guī)定一家外國(guó)公司的50%以上有表決權(quán)的股份為美國(guó)人所持有，且每人持有10%以上有表決權(quán)的股份。澳大利亞、加拿大等國(guó)的規(guī)定5個(gè)或5個(gè)以下居民股東直接或間接擁有的有表決權(quán)股票達(dá)到50%的外國(guó)公司。法國(guó)的規(guī)定法國(guó)公司持有股份至少10%或150萬(wàn)法郎。……2.適用的國(guó)內(nèi)納稅人居民股東公司個(gè)人

3.CFC法規(guī)適用的地域范圍指定的低稅國(guó)（避稅地）適用法為多數(shù)國(guó)家采用各國(guó)確定低稅國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際稅負(fù)比較法列舉法（黑名單、白名單）全球適用法美國(guó)、加拿大采用4.CFC法規(guī)適用的所得范圍（歸屬所得）交易法(transactionalapproach)

通常是針對(duì)CFC的污染所得（taintedincome)，主要包括：消極投資所得（passiveinvestmentincome)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等基地所得(basecompanyincome)基地公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)的各種形式的所得5.CFC法規(guī)適用的例外積極營(yíng)業(yè)活動(dòng)例外行業(yè)例外小額例外合理商業(yè)目的例外（四）我國(guó)CFC法規(guī)的主要內(nèi)容受控外國(guó)公司實(shí)質(zhì)控制：在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制股份控制：直接或者間接單一持有10%以上、共同持有50%以上；低稅國(guó)：實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家或地區(qū)歸屬所得：并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的我國(guó)CFC法規(guī)的主要內(nèi)容避免重復(fù)征稅計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。豁免設(shè)立在非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。我國(guó)企業(yè)所得稅法第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十七條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第七十七條中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。第八十條中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×（實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)）×股東持股比例第八十二條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

第八十三條受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。第八十四條中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

（一）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；

（二）主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；

（三）年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。二、防止濫用稅收協(xié)定避稅其關(guān)鍵是解決“導(dǎo)管公司”的問題制定防治協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)瑞士1962年：《防止稅收協(xié)定濫用法》在協(xié)定中列明反濫用條款透視法排除法征稅法渠道法通過設(shè)立導(dǎo)管公司濫用協(xié)定避稅美國(guó)母公司A甲國(guó)孫公司C乙國(guó)子公司B無(wú)協(xié)定預(yù)提稅40%協(xié)定免預(yù)提稅對(duì)境外所得不征稅協(xié)定導(dǎo)管公司預(yù)提稅5%設(shè)立導(dǎo)管公司前：1×40%=40%設(shè)立導(dǎo)管公司后：1×5%=5%透視法(thelookingthroughapproach)即在稅收協(xié)定中明確規(guī)定，協(xié)定的利益（特別是對(duì)各項(xiàng)投資所得的優(yōu)惠）只能給予為締約國(guó)雙方居民的最終的、真正的受益所有人（beneficialowner)。

也稱受益所有人法。即并非所有的締約國(guó)雙方居民都能獲得協(xié)定利益，那些由第三國(guó)居民在協(xié)定國(guó)成立的、不是實(shí)際受益所有人的居民公司（即“導(dǎo)管公司”）不能享受協(xié)定利益。雙重條件排除法(theexclusionapproach)即在協(xié)定中明確規(guī)定，協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用于某一類納稅人。例如：美國(guó)與盧森堡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，在盧森堡注冊(cè)成立的控股公司不屬于該協(xié)定適用的納稅人。中美協(xié)定第四條第四款規(guī)定：美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民公司根據(jù)中華人民共和國(guó)和第三國(guó)的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國(guó)居民時(shí)，該公司不應(yīng)作為美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。征稅法(thesubject-totaxapproach)即在協(xié)定中規(guī)定，僅當(dāng)所得在居住國(guó)征稅時(shí)，來(lái)源國(guó)才給予協(xié)定優(yōu)惠。一個(gè)中介性質(zhì)的公司其所得如果在注冊(cè)成立的國(guó)家沒有納稅義務(wù)，該公司則不能享受協(xié)定的優(yōu)惠。例如：法、德等國(guó)與瑞士的稅收協(xié)定中規(guī)定，由瑞士非居民大量控股的瑞士居民公司，從締約國(guó)另一方取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得，只有在公司所在地(即瑞士)有繳納州所得稅的義務(wù)，才能享受協(xié)定中提供的稅收優(yōu)惠。渠道法(thechannelapproach)即在協(xié)定中專門設(shè)置針對(duì)導(dǎo)管公司的條款，對(duì)導(dǎo)管公司獲得的收入的使用途徑及比例作出限定，符合限定的可享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，否則不得享受協(xié)定待遇。如果締約國(guó)的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)的形式支付給一個(gè)第三國(guó)居民，則這筆所得不能享受協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠。例如：法、德等國(guó)與瑞士的稅收協(xié)定中就規(guī)定了享受預(yù)提稅優(yōu)惠的來(lái)源于另一國(guó)的利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)必須滿足的三個(gè)條件，…（人大版教材P259頁(yè)）商業(yè)目的原則(commercialpurposeapproach)如我國(guó)與尼日利亞的協(xié)定中規(guī)定：“假如產(chǎn)生股息（利息、特許權(quán)使用費(fèi)）的權(quán)利主要是為了利用該條的好處，而非為了真正的商業(yè)原因而設(shè)定或賦予的，則不適用于該條的規(guī)定?！边@一條款有利于規(guī)范我國(guó)海外投資者的經(jīng)營(yíng)行為，促使其誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，依法納稅，維護(hù)自身的良好信譽(yù)與形象。我國(guó)有關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2009年10月27日發(fā)布《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)）“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦?shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。特別關(guān)注七種情況不符合收益所有人身份，不能享受協(xié)定待遇。特別關(guān)注的七種異常情況（一）申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民。

（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲c所得數(shù)額難以匹配。

（四）對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

（六）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（七）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。針對(duì)不同性質(zhì)的所得，通過對(duì)上述因素的綜合分析，認(rèn)為申請(qǐng)人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”。

三、資本弱化法規(guī)

（thincapitalizationrules)資本弱化法規(guī)的概念資本弱化的認(rèn)定資本弱化的稅務(wù)處理我國(guó)的規(guī)定資本弱化法規(guī)的概念對(duì)債務(wù)/股本比（debt:equityratios)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的本國(guó)居民公司分配給非居民股東利息的稅前扣除加以限制的規(guī)定。資本弱化的認(rèn)定規(guī)定債務(wù)︰股本的安全港標(biāo)準(zhǔn)比例日本、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、西班牙、新西蘭、韓國(guó)等國(guó)為3︰1葡萄牙為2︰1美國(guó)、法國(guó)為1.5︰1安全港比例的計(jì)算貸款類型計(jì)算貸款資本金的時(shí)間:年底法、平均法、最大法、時(shí)點(diǎn)法貸款提供人的身份：是否關(guān)聯(lián)關(guān)系適用對(duì)象：?jiǎn)蝹€(gè)非居民股東？非居民股東整體？股本的確定：賬面價(jià)值？市場(chǎng)價(jià)值？計(jì)算時(shí)點(diǎn)?安全港（safehaven)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人作出的一種裁定。據(jù)此裁定，在一定范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可某些交易，對(duì)這些交易不再追究。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間貸款的利率限制在一定幅度內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)稅時(shí)將認(rèn)可該利息支出。在資本弱化法規(guī)中，安全港比例是指受限制的公司債務(wù)對(duì)股本的法定比例。資本弱化的稅務(wù)處理超過安全港界限的債務(wù)的利息支出不予在稅前扣除美國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞等將超過的利息視為利潤(rùn)分配或股息德國(guó)、韓國(guó)、西班牙、南非等我國(guó)資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容規(guī)定“從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資”、“利息支出”的范圍規(guī)定安全港比例標(biāo)準(zhǔn)，超過規(guī)定比例的利息不得扣除金融企業(yè)，為5：1其他企業(yè)，為2：1規(guī)定關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算方法不得扣除的利息視同股息征收企業(yè)所得稅適用例外按規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。我國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十五條不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2第八十七條

所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九十一條

企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。四、限制避稅性移居限制自然人移居對(duì)本國(guó)居民放棄本國(guó)住所或居所的自由作出限制性規(guī)定。例如：英國(guó)曾規(guī)定：英國(guó)居民公司遷往國(guó)外變?yōu)榉蔷用窆?，或者將企業(yè)的全部或一部分轉(zhuǎn)讓給非居民，須經(jīng)財(cái)政部同意，否則為非法，將受到處罰；美國(guó)IRC第877節(jié)規(guī)定：因避稅目的而放棄美國(guó)國(guó)籍者，從其放棄美國(guó)國(guó)籍起的10年內(nèi)，美國(guó)依然視其為美國(guó)的稅收公民，對(duì)其來(lái)源于美國(guó)的所得按對(duì)美國(guó)公民的征稅規(guī)則征稅。德國(guó)規(guī)定：凡遷入避稅地；或仍擁有德國(guó)居民公司或合伙企業(yè)股份25%以上；或移居后從德國(guó)取得的所得占其全球所得的30%以上或達(dá)到12萬(wàn)馬克，且移居前10年里有5年為德國(guó)稅收居民的，移居后仍被視為德國(guó)居民。居住時(shí)間的計(jì)算方法臨時(shí)離境不扣減天數(shù)追溯以前年度限制法人移居同時(shí)采用兩個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份我國(guó)的有關(guān)規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅關(guān)于居民個(gè)人的確定標(biāo)準(zhǔn)住所停留時(shí)間365天標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)于居民企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)登記地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地五、限制利用改變公司組織形式避稅完善國(guó)內(nèi)稅法美國(guó)稅法規(guī)定：國(guó)外分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤(rùn)必須重新計(jì)算，并就這部分被國(guó)外分公司虧損沖減的利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)稅。英國(guó)稅法規(guī)定：英國(guó)公司將其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全部或一部分轉(zhuǎn)讓給國(guó)外的非居民公司，須經(jīng)財(cái)政部同意，否則違法。六、我國(guó)的一般反避稅法規(guī)我國(guó)企業(yè)所得稅法第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照