第四章帳戶與復式記帳法的應用

第四章帳戶與復式記帳法的應用籌集資金核算供應過程核算生產(chǎn)過程核算銷售過程核算利潤的形成與分配的核算教學目的與要求本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。學習本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務成果等業(yè)務活動的內容，賬戶設置（賬戶的性質、用途和結構）和主要業(yè)務的賬戶對應關系。通過本章的學習，要能進一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應用。

教學重點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務籌集資金供應過程生產(chǎn)過程（包括產(chǎn)品成本計算）銷售過程利潤的形成與分配第四章教學內容第一節(jié)籌集資金核算鏈接第一節(jié)第二節(jié)供應過程核算鏈接第二節(jié)第三節(jié)生產(chǎn)過程核算鏈接第三節(jié)第四節(jié)銷售過程核算鏈接第四節(jié)第五節(jié)利潤的形成與分配的核算鏈接第五節(jié)第六節(jié)其他業(yè)務的核算鏈接第六節(jié)第一節(jié)籌集資金核算一、概念企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑：一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資金。通常稱為實收資本；二是向債權人借款：從企業(yè)債權人處籌集的資金，屬于企業(yè)的負債。二、投入資本的核算(一)資本金制度我國實行的是注冊資本金制度股東出資的最低限額：有限責任公司：生產(chǎn)經(jīng)營型50萬元；商品批發(fā)50萬元；商業(yè)零售30萬元；科技、咨詢、服務10萬元；股份有限公司：1000萬元；上市公司5000萬元實務中注冊資本不一定等于實收資本。1.帳戶的設置股本（一般企業(yè)叫實收資本)：指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。

實收資本（股本）

余：資本的實有數(shù)借貸實際收到的資本額資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)注意：實收資本的入帳金額企業(yè)收到的所有者投資都應按實際投資數(shù)額入帳。以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入帳。以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入帳。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。資本公積貸借轉增資本數(shù)股本溢價余額：資本公積實有數(shù)

固定資產(chǎn)貸借增加數(shù)減少數(shù)余額：實有固定資產(chǎn)原值

無形資產(chǎn)貸借增加數(shù)減少數(shù)余額：攤余價值

2、核算舉例（1）光大公司經(jīng)批準成立，核定股本總額為300萬元，計300萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股為貨幣資金投入，共收投資款420萬元，已存入銀行。借：銀行存款4200000貸：股本2100000資本公積2100000

（2）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有90萬股份。借：固定資產(chǎn)1200000材料物資400000無形資產(chǎn)200000貸：股本900000資本公積900000（3）兩年后，光大公司將資本公積40萬元，盈余公積60萬元轉增資本。借：資本公積400000盈余公積600000貸：股本1000000三、借入資金的核算（一）借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構等債權人借入資金。包括短期借款和長期借款。（二）賬戶設置：1、財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用2、短期借款：期限在一年以內的借款為短期借款。3、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。短期借款貸借

歸還數(shù)借入數(shù)：生產(chǎn)周轉借款、結算借款、工資借款等余額：尚未償還數(shù)

長期借款貸借歸還的本息數(shù)借入的本金預計利息余額：尚未歸還的本息數(shù)

預提費用貸借支付款項數(shù)

預提數(shù)余額：已預提尚未支付數(shù)財務費用貸借利息支出手續(xù)費支出匯兌損失數(shù)利息收入?yún)R兌收益結轉至“本年利潤”數(shù)例：4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉資金借款60000元，利率6%。4月10日，借：銀行存款50000貸：短期借款500004月30日，預計利息借：財務費用200貸：預提費用2005月31日同4月30日（三）短期借款的核算

6月10日借：短期借款60000預提費用400財務費用200貸：銀行存款60600（四）長期借款的核算1、利息的處理原則生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入“財務費用”企業(yè)籌建期間，作為開辦費，計入“長期待攤費用”工程建造期間，計入“在建工程”破產(chǎn)清算期間，計入“清算損益”在建工程貸借建造成本工程竣工交付使用數(shù)余額：尚未完工工程成本某企業(yè)98年7月1日，從銀行借入3年期款項120萬元，用于修建廠房，利率10%。1年半后，廠房竣工投入使用。98年7月1日借：銀行存款1200000貸：長期借款120000098年12月31日，預計利息借：在建工程60000貸：長期借款600001999年12月31日，預計利息借：在建工程120000貸：長期借款1200002000年12月31日，預計利息借：財務費用120000貸：長期借款1200002001年7月1日，還本付息借：長期借款1300000財務費用60000貸：銀行存款1360000小結(資金籌集核算簡圖)

資本公積

原材料短期借款長期借款股本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

說明：（1）投入資本（2）借入長、短期借款（3）償還長、短期借款（4）支付利息

返回（1）（2）財務費用（4）（3）第二節(jié)供應過程的核算一、供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務內容1、計算確定采購成本：買價+市外運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費*以下項目不計入采購成本,計入“管理費用”采購人員的差旅費市內運雜費采購部門發(fā)生的費用*支付的增值稅單獨核算2、確定增值稅征稅對象：貨物和勞務的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；小規(guī)模納稅人6%，4%征收辦法：一般規(guī)模納稅人“進銷抵扣”

應交稅金=銷項稅額-進項稅注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納）

應交稅金=銷售收入×稅率一般規(guī)模納稅人帳戶的設置應交稅金——應交增值稅借貸銷項稅額進項稅額未交稅金小規(guī)模企業(yè)只需設置“應交稅金——應交增值稅”3、貨款的結算

錢貨兩清貨到未付款貨到已付款二、賬戶設置需要設置兩類賬戶：材料物資類

結算類材料物資類帳戶借貸采購成本驗收入庫數(shù)余額：在途材料物資采購注：該帳戶按材料名稱設置明細賬材料物資驗收入庫數(shù)發(fā)出領用數(shù)借貸余額：庫存材料的成本注：該帳戶按材料名稱設置明細賬“低值易耗品”和“包裝物”二賬戶的性質、結構與“材料物資”賬戶相同。結算類帳戶：注：明細帳按債權人名稱設置應付賬款借余額：應付未付數(shù)償還數(shù)應付的帳款貸

應付票據(jù)借余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明細帳按債權人名稱設置貸

注：明細帳按債權人名稱設置預付帳款借預付款項收到的商品和勞務數(shù)貸余額：已預付，尚未收到商品或勞務的款項資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，1、3日向108廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元

借：物資采購——甲材料1800——乙材料8000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1746貸：銀行存款11546

舉例：2、5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（按重量比例分攤）借：物資采購——甲材料316——乙材料138貸：銀行存款4543．5月4日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費。借：物資采購——甲材料360——乙材料12貸：銀行存款3724．5月21日，向204廠購進乙材料22公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。借：物資采購——乙材料3600應交稅金——應交增值稅（進項稅額612）貸：應付賬款——204廠5月25日乙材料運抵倉庫，月底，結轉材料入庫數(shù)借：材料物資——甲材料2476——乙材料11950貸：物資采購——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。借：物資采購——乙材料200貸：現(xiàn)金20銀行存款180小結：供應過程核算簡圖（3）原材料（材料物資）預付賬款（1）物資采購（2）銀行存款應付賬款應付票據(jù)應交稅金—應交增值稅說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）返回

（2）在途材料入庫（3）預付購貨款第三節(jié)生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)過程的核算內容鏈接二、關于生產(chǎn)成本和費用的四對概念鏈接三、生產(chǎn)過程主要帳戶的設置鏈接四、生產(chǎn)過程核算舉例鏈接一、生產(chǎn)過程核算內容歸集生產(chǎn)費用計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本二、關于生產(chǎn)成本和費用的四對概念1、生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本

生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關）

生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關）

注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2、直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。

注意：管理費用為期間費用。某產(chǎn)品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）3、成本計算對象和成本項目成本計算對象：指費用的承擔者。

成本項目：指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接工人工資、直接工人福利費、固定資產(chǎn)折舊費等。

4、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品成本：是指處在生產(chǎn)過程某個階段,尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。返回三、主要帳戶的設置成本計算帳戶:生產(chǎn)成本制造費用其他費用帳戶：管理費用營業(yè)費用1、成本計算帳戶生產(chǎn)成本借貸歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用余額：在產(chǎn)品成本注：該帳戶按產(chǎn)品名稱設置明細賬完工入庫數(shù)借貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用制造費用注：該帳戶按車間名稱設置明細賬期末，分配到各種產(chǎn)品的費用數(shù)2、其他費用帳戶借貸行政管理部門發(fā)生的各種費用數(shù)管理費用注：該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至“本年利潤”帳戶借方數(shù)借貸歸集銷售部門發(fā)生的各種費用營業(yè)費用注：該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至“本年利潤”帳戶借方數(shù)返回四、生產(chǎn)過程核算舉例（一）生產(chǎn)費用歸集的核算

1.材料費用的核算材料費用2.人工費用的核算人工3.制造費用的歸集和分配制造費用歸集（二）完工產(chǎn)品成本的計算鏈接（一）生產(chǎn)費用歸集的核算1、材料費用的核算處理原則：按領用部門和經(jīng)濟用途計入相應的成本費用。生產(chǎn)某種產(chǎn)品領用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造成本”管理部門領用，計入“管理費用”營業(yè)部門領用，計入“營業(yè)費用”工程領用，計入“在建工程”XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件1、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12600——B產(chǎn)品6990貸：材料物資——甲材料15450——乙材料4140舉例2、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。借：制造費用750

管理費用219貸：材料物資9692、人工費用的核算（1）帳戶的設置（2）工資費用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用”行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“營業(yè)費用”工程人員工資計入“在建工程”舉例3．5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品22000制造費用3000管理費用5000貸：應付工資80000（3）福利費的核算按工資總額的一定比例計提的用于福利開支專項基金。計提比例14%。用途：職工醫(yī)藥費、職工困難補助、福利部門人員的工資等。處理原則同“應付工資”舉例：4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000（50000×14%）——B產(chǎn)品3080（22000×14%）制造費用420（3000×14%）

管理費用700（5000×14%）貸：應付福利費11200返回3、制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集A折舊費的帳務處理累計折舊借貸計提數(shù)轉銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“營業(yè)費用”例5．5月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。借：制造費用800管理費用600貸：累計折舊1400B水費、電費、修理費的帳務處理處理原則：按部門和用途計入相應費用例6．5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2300元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200管理費用800貸：銀行存款30007.5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負擔40元，管理部門負擔60元。借：制造費用40管理費用60貸：銀行存款1008．5月22日，發(fā)生修理費900元，其中車間負擔550元，管理部門負擔350元。借：制造費用550管理費用350貸：銀行存款900

C低值易耗品的攤銷處理原則：按領用部門計入相應的成本費用例9.攤銷應由本月負擔的低值易耗品費用共3000元，其中車間分攤2800元，管理部門攤銷200元。

借：制造費用2800管理費用200貸：待攤費用（2）制造費用的分配常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；機器工時；直接原材料成本；直接總成本等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標準之和各種產(chǎn)品分配額=各種產(chǎn)品各自所占標準×分配率舉例按生產(chǎn)工人工資比例分配。制造費用總額=10560元分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667分配額:

A產(chǎn)品:50000×0.146667=7333.35元

B產(chǎn)品:10560-7333.35=3226.65元借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7333.35——B產(chǎn)品3226.65貸:制造費用10560制造費用借貸（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550（9）2800（10）10560發(fā)生額10560發(fā)生額10560（二）完工產(chǎn)品成本的核算庫存商品借貸完工驗收入庫數(shù)發(fā)出領用數(shù)庫存成本按產(chǎn)品名稱設置明細賬生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品借貸（1）12600（3）50000（4）7000（10）7333.35(11)76333.35發(fā)生額76333.35發(fā)生額76333.35生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品借貸（1）6990（3）22000（4）3080（10）3226.65(11)35296.65發(fā)生額35296.65發(fā)生額35296.65完工產(chǎn)品驗收入庫5月31日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫.借:庫存商品——A產(chǎn)品76333.35——B產(chǎn)品35296.65貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品76333.35——B產(chǎn)品35296.35小結：生產(chǎn)過程核算簡圖：應付福利費生產(chǎn)成本（1）

累計折舊管理費用（2）銀行存款（3）制造費用庫存商品應付工資材料物資（4）小結：生產(chǎn)過程的核算（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫返回第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務內容1、按售價反映主營業(yè)務收入2、按成本價結轉主營業(yè)務成本3、計算收取增值稅的銷項稅額4、支付營業(yè)費用5、計算主營業(yè)務稅金及附加6、貨款的結算二、銷售過程核算1、主營業(yè)務收入核算2、主營業(yè)務成本核算3、營業(yè)費用核算4、主營業(yè)務稅金及附加核算1、主營業(yè)務收入的核算*帳戶設置按產(chǎn)品品種設置明細賬實現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務收入借貸1、銷貨的退回2、期末，結轉至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)收入的確認條件1、企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4、相關的收入和成本能夠可靠地計量。舉例資料：XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為200元和500元。本月業(yè)務如下：1．銷售產(chǎn)品一批，貨款以收存銀行。甲產(chǎn)品350件，@250元；乙產(chǎn)品80件，@600元。稅率17%。借：銀行存款158535貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品87500——乙產(chǎn)品48000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）23035

2．發(fā)售甲產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價250元，另已存款代墊運費500元，貨款及代墊費尚未收到。

借：應收賬款——107工廠23900貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品20000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

銀行存款5003．按合同規(guī)定，發(fā)售給111廠乙產(chǎn)品10件，@600元，稅率17%，收到商業(yè)匯票一張，3個月期，面額為7020元。借：應收票據(jù)——111工廠7020貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品6000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1020

2、主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本借貸已售產(chǎn)品成本結轉數(shù)期末結轉至“本年利潤”借方數(shù)案例結轉已銷甲、乙產(chǎn)品的成本。甲產(chǎn)品銷售成本：（350+80）*200=86000元乙產(chǎn)品銷售成本：（80+10）*500=45000元借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品86000——乙產(chǎn)品45000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品86000——乙產(chǎn)品450003、營業(yè)費用的核算期末，結轉至“本年利潤”借方數(shù)營業(yè)費用借貸銷售部門為了銷售產(chǎn)品，各種費用的發(fā)生數(shù)案例4、以存款支付上述兩種產(chǎn)品的裝卸費80元和至交貨地的運費150元。借：營業(yè)費用230貸：銀行存款2305、以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費2500元借：營業(yè)費用2500貸：銀行存款25004、主營業(yè)務稅金及附加的核算核算內容：由銷售產(chǎn)品負擔的稅金及其他應交款稅金內容：城市建設維護稅、教育費附加主營業(yè)務稅金及附加借貸稅費的增加數(shù)期末結轉至“本年利潤”借方數(shù)其他應交款借貸應交教育費附加數(shù)實際交納數(shù)應交未交數(shù)舉例6．計提城建稅和教育費附加分別為4000元和3000元。借：主營業(yè)務稅金及附加

7000

貸：應交稅金——應交城建稅4000其他應交款——教育費附加3000小結：銷售過程程序簡圖銀行存款主營業(yè)務收入（1）主營業(yè)務成本庫存商品（2）應交稅金—應交增值稅其他業(yè)務收入（3）主營業(yè)務稅金附加應交稅金其他應交款（5）其他業(yè)務支出原材料（4）（6）營業(yè)費用（8）（7）返回第五節(jié)利潤形成與分配核算一、利潤形成與分配的主要經(jīng)濟業(yè)務1、營業(yè)利潤的形成2、投資收益3、營業(yè)外收支4、利潤總額的形成5、所得稅6、凈利潤的形成7、利潤的分配二、利潤形成的核算（一）其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支（二）投資收益的核算投資收益（三）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支（四）利潤總額形成的核算利潤總額（五）所得稅及凈利潤的形成所得稅（一）其他業(yè)務收支的核算1.其他業(yè)務收支的概念其他業(yè)務收入：材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉物）出租、無形資產(chǎn)使用權的轉讓、技術咨詢收入、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務。其他業(yè)務支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務支出等。2、帳戶的設置其他業(yè)務收入借貸期末結轉至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務支出借貸成本發(fā)生數(shù)期末結轉至本年利潤帳戶借方數(shù)3、舉例（1）企業(yè)銷售材料一批，收到貨款50000元，稅率17%。該材料采購成本為40000元。借：銀行存款60500貸：其他業(yè)務收入60000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10500

借：其他業(yè)務支出40000貸：材料物資40000（2）收到該月出租的包裝物租金收入現(xiàn)金500元借：現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務收入500（3）收到存款10000元，該款項為向A企業(yè)提供技術服務收入借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務收入10000返回（二）投資收益的核算投資收益借貸（1）投資收益（1）投資損失（2）結轉投資凈損失（2）結轉投資凈收益短期投資借貸投資成本轉讓成本持有成本2、舉例（1）1月10日，A公司以存款購入B公司股票1000股，每股買價15元，稅費50元。不準備長期持有。

借：短期投資15050貸：銀行存款15050（2）3月28日，A公司出售B公司股票，售價每股17元，另支付稅費60元。款項存入銀行。

借：銀行存款16940貸：短期投資15050投資收益1890返回（三）營業(yè)外收支的核算1、內容營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款收入、教育費附加返還、無形資產(chǎn)所有權轉讓收入等

營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等2、帳戶設置營業(yè)外收入實現(xiàn)數(shù)期末結轉至“本年利潤”帳戶貸方數(shù)借貸營業(yè)外支出借貸發(fā)生數(shù)期末，結轉至“本年利潤”帳戶借方數(shù)

3、舉例（1）收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。借：銀行存款1000貸：營業(yè)外收入1000（2）以存款20000捐贈地震災區(qū)。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000（3）收到返還的教育費附加500元存入銀行。借：銀行存款500貸：營業(yè)外收入5000返回（四）利潤的核算1、利潤總額的形成過程

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-營業(yè)費用

主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加-營業(yè)費用

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出2、利潤形成的核算

A帳戶的設置本年利潤借貸（1）歸集收入（1）歸集費用（2）年末凈利潤結轉至“利潤分配”帳戶借方數(shù)（2）年末凈虧損結轉至“利潤分配”帳戶貸方數(shù)月凈虧損額月凈利潤額本年利潤借貸主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù)主營業(yè)務稅金及附加發(fā)生數(shù)營業(yè)費用發(fā)生數(shù)其他業(yè)務支出發(fā)生數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)財務費用發(fā)生數(shù)

主營業(yè)務收入實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務收入實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入實現(xiàn)數(shù)投資收益凈收益B結轉方法

表結法：月末在帳冊種不對收入、費用類帳戶的余額作轉帳處理，不在帳戶種結出本月實現(xiàn)的利潤，而是通過編表進行利潤的計算。

賬結法：月末在帳冊種對收入、費用類帳戶的余額作轉帳處理，在雜貨能夠湖種結出本月實現(xiàn)的利潤。C賬結法舉例3月份，結轉全年收入、費用帳戶。各損益帳戶累計發(fā)生額：主營業(yè)務收入貸方35088960主營業(yè)務稅金及附加借方96338主營業(yè)務成本借方28896718其他業(yè)務收入貸方1122000其他業(yè)務支出借方765000營業(yè)費用借方192000財務費用借方148000管理費用借方845770營業(yè)外收入貸方864000營業(yè)外支出借方175000投資收益貸方1700000結轉收入:借:主營業(yè)務收入35088960其他業(yè)務收入1122000營業(yè)外收入864000投資收益1700000貸:本年利潤38774960結轉費用:借:本年利潤31118826貸:主營業(yè)務稅金及附加96338主營業(yè)務成本28896718其他業(yè)務支出765000營業(yè)費用192000財務費用148000管理費用845770營業(yè)外支出175000利潤總額：7656134元返回（五）所得稅的核算帳戶設置所得稅借貸所得稅費用結轉至“本年利潤”帳戶借方數(shù)所得稅的核算所得稅：7656134×33%=2526524.2(元)借:所得稅2526524.20貸:應交稅-------應交所得稅2526524.20

凈利潤=利潤總額-所得稅借:本年利潤2526524.20貸:所得稅

2526524.20凈利潤=7656134-2526524.2=5129609.8(元)三、利潤分配的核算（一）分配的順序：1.提取法定盈余公積金.(10%)2.提取法定公益金.(5%-10%)3.向投資者分配利潤.（二）利潤分配的核算1、帳戶的設置利潤分配借貸(1)本年虧損額(2)本年實際分配的利潤未分配利潤可供分配的利潤:(1)上年未分配利潤(2)本年凈利潤累計虧損額明細科目:未分配利潤,提取盈余公積,提取公益金,應付股利*利潤分配的核算1、企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為5129609.8元借:本年利潤5129609.8貸:利潤分配----未分配利潤5129609.82.按10%計提法定盈余公積金.借:利潤分配---提取盈余公積512960.98貸:盈余公積512960.983.按5%計提法定公益金.借:利潤分配------提取公益金256480.49貸:盈余公積256480.494.按稅后利潤的20%向投資者分配利潤.

借:利潤分配-----應付利潤1025922貸:應付利潤1025922借:利潤分配------未分配利潤1795363.47貸:利潤分配-----提取盈余公積512960.98-----提取公益金256480.49-----應付利潤1025922

未分配利潤:5129609.8-1795363.47=3334246.33元小結：利潤形成與分配核算程序簡圖:本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入（1）主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用財務費用營業(yè)外支出所得稅（2）利潤分配—未分配利潤（3）盈余公積利潤分配—（去向）（4）應付股利（4）（5）說明：（1）結轉收入（2）結轉費用（3）年末，將全年實現(xiàn)凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”明細帳戶。（4）進行利潤分配（5）年終，利潤分配明細賬對沖，計算出年終未分配利潤。劃紅雙線收入和費用帳戶期末無余額，“本年利潤”和“利潤分配”除“未分配利潤”以外的明細帳戶年末無余額返回第六節(jié)其他業(yè)務的核算

一、壞帳準備的核算1、概念（1）壞帳：確實無法收回的應收賬款。（2）壞帳損失：發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失。2、提取壞帳準備的依據(jù)：應收賬款年末余額3、設置“壞帳準備”賬戶壞賬準備借貸計提數(shù)核銷數(shù)已計提尚未核銷數(shù)不足核銷數(shù)4、壞帳準備的核算舉例（1）2002年末，某企業(yè)計提壞賬準備5000元。借：管理費用5000貸：壞賬準備5000（2）2003年4月，發(fā)生壞賬一筆，金額10000元。借：壞賬準備10000貸：應收賬款10000二、固定資產(chǎn)的核算（一）標準：1、價值標準2、使用期限標準（二）特點（三）帳戶的設置固定資產(chǎn)借貸增加數(shù)減少數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值（四）、購進的核算入帳金額：按實際成本入帳，包括買價、運雜費、增值稅。例：企業(yè)購進一臺機器設備，發(fā)票價格20萬元，增值稅率17%，另支付運雜費1萬元。所有款項以銀行存款支付。入帳金額：20萬+1萬+20萬×17%=24.4萬元借:固定資產(chǎn)244000貸:銀行存款244000主要經(jīng)濟業(yè)務核算程序總圖簡圖：銀行存款資本公積（1）原材料（2）生產(chǎn)成本（3）應付工資制造費用（4）累計折舊（5）（6）庫存商品（7）應交稅金—增值稅主營業(yè)務收入（8）主營業(yè)務成本（9）其他收入類帳戶（10）其他費用類帳戶（11）本年利潤（12）（13）利潤分配應付利潤盈余公積（14）（15）應交稅金（16）股本長期借款說明：（1）吸收股權投資和債權投資。（2）購入原材料。（3）領用原材料。（4）分配工資費用。（5）計提固定資產(chǎn)折舊，計入成本費用。（6）分配制造費用。（7）完工產(chǎn)品入庫。（8）取得主營業(yè)務收入。（9）結轉主營業(yè)務成本。（10）取得其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。（11）發(fā)生其他業(yè)務支出、期間費用、營業(yè)外支出，計算應交所得稅等。（12）結轉各項收益計入“本年利潤”。（13）結轉各項成本費用與損失，沖抵收益。（14）進行利潤分配。（15）將本年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”。（16）交納各項稅金。各賬凡劃紅雙橫線的，除“本年利潤”外，期末均無余額，“本年利潤”年末無余額。案例1大通股份公司2000年度結賬后，利潤表已