新第十二章收入和利潤

第十二章收入、費(fèi)用、利潤第一節(jié)收入、費(fèi)用、利潤概述第二節(jié)收入第三節(jié)建造合同*第四節(jié)費(fèi)用第五節(jié)利潤要求掌握收入、費(fèi)用、利潤的核算，特別是所得稅的核算1第一節(jié)概述一、收入二、費(fèi)用1．費(fèi)用的含義2．費(fèi)用與支出、成本的關(guān)系支出——償債性支出（如銀行存款歸還借款）不形成費(fèi)用

——權(quán)益性支出（如減資）不形成費(fèi)用

——資本性支出（如購建固定資產(chǎn)）除投資外，分期形成費(fèi)用，如折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

——收溢性支出（如銀行存款支付廣告費(fèi)）形成費(fèi)用其中：費(fèi)用中的生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品歸集分配后，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即對象化了的費(fèi)用三、利潤2第二節(jié)收入

一、收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量1．商品銷售收入的確認(rèn)含義確認(rèn)條件特殊情況下的收入確認(rèn)2．商品銷售收入的計量（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量1．勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量2．勞務(wù)收入的確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入的確認(rèn)與計量3二．商品銷售收入的核算

（一）科目設(shè)置——主營業(yè)務(wù)收入（二）一般銷售的核算借應(yīng)收帳款（銀行存款等）貸主營業(yè)務(wù)收入（銷售數(shù)量*售價）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款等（代墊的運(yùn)雜費(fèi)）（三）已發(fā)出尚未確認(rèn)為收入商品的核算如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個條件中的任何一條，均不確認(rèn)收入應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目決定不確認(rèn)收入（1）借發(fā)出商品（成本）貸庫存商品4

（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：借應(yīng)收帳款—應(yīng)收銷項稅額貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）以后確認(rèn)收入時（1）借應(yīng)收帳款貸主營業(yè)務(wù)收入（2）同時借主營業(yè)務(wù)成本貸發(fā)出商品（3）收到貨款時借銀行存款貸應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款—應(yīng)收銷項稅額5（四）現(xiàn)金折扣的核算銷售實(shí)現(xiàn)時借應(yīng)收帳款貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果折扣期內(nèi)對方付款，借銀行存款財務(wù)費(fèi)用（銷售額*折扣率）貸應(yīng)收帳款超過折扣期以后對方付款，則為全額借銀行存款貸應(yīng)收帳款（五）分期收款銷售6（六）銷售折讓的核算銷售時：借應(yīng)收帳款（銀行存款）貸主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生折讓時，借主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸應(yīng)收帳款

（銀行存款）7（七）銷售退回的核算退貨若發(fā)生在銷售確認(rèn)之前借庫存商品貸發(fā)出商品如退貨發(fā)生在收入確認(rèn)之后，又發(fā)生退回的借主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸銀行存款（應(yīng)收帳款）同時作借庫存商品貸主營業(yè)務(wù)成本或于月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以減去但銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，且銷售是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行調(diào)整8（八）代銷商品會計科目委托方——委托代銷商品受托方——受托代銷商品

——代銷商品款1．視同買斷（1）同一般銷售（2）可以退回或補(bǔ)償?shù)氖芡蟹绞鄢龊蟠_認(rèn)收入，開出代銷清單委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入2．收取手續(xù)費(fèi)9例:A公司委托B公司代銷商品，其成本為15000元。代銷協(xié)議規(guī)定：商品售價為20000元，增值稅為3400元。采用支付手續(xù)費(fèi)方式。B公司按售價的5%收取手續(xù)費(fèi)。委托方發(fā)出代銷商品 借：委托代銷商品15000貸：庫存商品15000收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：委托代銷商品15000確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)并結(jié)算 借：銷售費(fèi)用1170借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款2304010受托方收到代銷商品借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000受托方出售借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款20000應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）3400收到發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）3400貸：應(yīng)付賬款3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)并結(jié)算借：應(yīng)付賬款23400

貸：銀行存款22230主營業(yè)務(wù)收入117011（九）售后回購1．含義2．性質(zhì)屬融資，不確認(rèn)收入發(fā)出商品的實(shí)際成本與售價以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，用“其他應(yīng)付款”核算。（1）發(fā)出商品借銀行存款等

貸

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他應(yīng)付款

借發(fā)出商品

貸庫存商品12（2）因為回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，記入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。每月計提利息費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用

貸其他應(yīng)付款

(3)回購商品時借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸銀行存款

借庫存商品

貸發(fā)出商品13（十）售后租回賬務(wù)處理1．含義2．處理原則（十一）以舊換新銷售賬務(wù)處理1．含義2．處理原則（十二）房地產(chǎn)銷售賬務(wù)處理1．含義2．處理原則如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。

14（十三）銷售成本與稅金（1）銷售成本月末借主營業(yè)務(wù)成本［（銷售數(shù)量-退回數(shù)量）*單位成本］貸庫存商品發(fā)出商品單位成本計算詳見存貨發(fā)出單價的計算（2）銷售稅金詳見“負(fù)債”中應(yīng)交稅金部分

15三、其他存貨銷售的核算如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、代購代銷等收入科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本16四、勞務(wù)收入的核算（一）一次完成的勞務(wù)核算對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的金額借銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸主營業(yè)務(wù)收入對于發(fā)生的有關(guān)支出借主營業(yè)務(wù)成本貸銀行存款等例17（二）同一年度開始并完成的勞務(wù)的核算增設(shè)“勞務(wù)成本”科目，歸集相關(guān)的支出，等到確認(rèn)為費(fèi)用時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目（1）發(fā)生勞務(wù)成本時：借勞務(wù)成本貸銀行存款等（2）確認(rèn)收入：借應(yīng)收帳款（銀行存款等）貸主營業(yè)務(wù)收入（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借主營業(yè)務(wù)成本貸勞務(wù)成本例P18

（三）按完工百分比法確認(rèn)收入的核算1．原則2．完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用3．勞務(wù)的完成程度測定在勞務(wù)收入中，需要交納的稅金及附加稅費(fèi)等，同樣通過營業(yè)稅金及附加科目核算

五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

六、收入的披露19第四節(jié)費(fèi)用一．費(fèi)用的概念（一）概念（二）生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是生產(chǎn)商品所發(fā)生的各種耗費(fèi)，具體包括以下幾個成本項目：1．直接材料2．直接人工3．制造費(fèi)用（三）期間費(fèi)用1．管理費(fèi)用2．銷售費(fèi)用3．財務(wù)費(fèi)用

20二、費(fèi)用的確認(rèn)1．按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用2．按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用3．在支出發(fā)生時直接確認(rèn)為費(fèi)用——有些支出發(fā)生期直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用——有些支出能為企業(yè)帶來長期效益，但受益期及受益大小無法估計——此外有些支出，如領(lǐng)用低值易耗品等，發(fā)生當(dāng)期直接計入費(fèi)用，是為了貫徹重要性原則

21三、費(fèi)用的核算（一）生產(chǎn)費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用的核算22第五節(jié)利潤一、利潤的概述1.含義2.利潤的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益（損失為-）營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入;營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用23二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入

1．營業(yè)外收入核算的內(nèi)容是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o關(guān)的利得.主要包括:固定資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交易利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、出售無形資產(chǎn)利得、罰款利得、捐贈利得2.設(shè)置“營業(yè)外收入”科目按種類設(shè)置明細(xì)賬3.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),如財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本.分為(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)的,要分期計入營業(yè)外收入24例:甲公司申請對A生產(chǎn)線進(jìn)行改造，9月收到國家撥給的技術(shù)改造款340萬元，A生產(chǎn)線原賬面價值400萬元，累計折舊240萬元，預(yù)計凈殘值率為10%，預(yù)計使用壽命6年，已使用4年，采用直線法計提折舊，于當(dāng)月投入改造。12月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程發(fā)生支出340萬元，以銀行存款支付。使用年限預(yù)計延長了6年，預(yù)計凈殘值率不變

收到撥款：借銀行存款340

貸遞延收益340A生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造借在建工程

160

累計折舊240

貸固定資產(chǎn)——A40025工程發(fā)生支出：借在建工程

340

貸銀行存款340達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借固定資產(chǎn)——新

500

貸在建工程

500每年年底計提折舊：500*(1-10%)/8=56.25借制造費(fèi)用56.25

貸累計折舊56.25借遞延收益42.5(340/8=42.5)

貸營業(yè)外收入42.526(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助,分期或直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入例.某企業(yè)1月實(shí)際交納增值稅150萬元,2月收到國家按政策返還的70%款項.2月收款時借銀行存款105

貸營業(yè)外收入10527例.某糧食企業(yè)4月2日收到國家撥付的二季度糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼585萬元收到撥款：借銀行存款585

貸遞延收益585以后每個月將補(bǔ)貼計入當(dāng)期損益(585/3=195)借遞延收益195貸營業(yè)外收入19528（二）營業(yè)外支出1.核算的內(nèi)容是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o關(guān)的損失,包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出等2．科目設(shè)置----營業(yè)外支出,明細(xì)賬按種類設(shè)置3.核算借營業(yè)外支出貸相關(guān)科目借本年利潤貸營業(yè)外支出29三、本年利潤的核算本年利潤的核算一般可分為表結(jié)法和帳結(jié)法兩種形式（一）表結(jié)法（二）帳結(jié)法帳結(jié)法是指每月月末都要將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目；結(jié)帳后，損益類帳戶無余額

分錄借主營營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入公允價值變動損益(或)

投資收益(或)

貸本年利潤30借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失

公允價值變動損益(或)

投資收益(或)

所得稅費(fèi)用

31在會計年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目無余額企業(yè)盈利借本年利潤 貸利潤分配——未分配利潤虧損借利潤分配——未分配利潤貸本年利潤32第六節(jié)利潤分配一、利潤分配的概述1.提取法定盈余公積2.提取任意盈余公積3.分配股利(現(xiàn)金和股票股利)二、利潤分配的帳戶設(shè)置1．總帳——利潤分配2．明細(xì)帳（1）盈余公積補(bǔ)虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付普通股股利；（5）應(yīng)付優(yōu)先股股利（6）轉(zhuǎn)作資本（股本）的股利（7）未分配利潤3