本量利分析原理

第四章本量利分析原理第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)單一品種的保本分析第三節(jié)盈利條件下的本量利分析第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié)多品種條件下的本量利分析第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析本章重點(diǎn)問題1第一節(jié)本量利分析概述本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算2一、本量分析的基本涵義

本量利分析（

簡(jiǎn)稱為CVP分析)是成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。3二、本量利分析的基本假定★成本性態(tài)分析的假定

★相關(guān)范圍及線性假定

★產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定

★變動(dòng)成本法的假定★目標(biāo)利潤(rùn)的假定—營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4551.所有成本均能劃分為變動(dòng)成本與固定成本。2.在任何數(shù)量之下固定成本的總數(shù)保持不變。3.變動(dòng)成本每單位固定不變，總數(shù)則與數(shù)量成比例。4.在任何數(shù)量下售價(jià)均保持不變。5.銷貨組合保持不變。6.產(chǎn)量與銷售量一致，即存貨水平不發(fā)生變化。7.管理政策、技術(shù)方法、員工與機(jī)器的作業(yè)效率保持不變，成本控制既未加強(qiáng)，亦未減弱。8.其利潤(rùn)為息稅前利潤(rùn)。既不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。566在具體運(yùn)用本量利方法時(shí)，要注意其有效性是建立在一系列假定基礎(chǔ)之上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范圍之內(nèi)，這些方法才是有效的。當(dāng)情況發(fā)生變化了，假定不再被滿足時(shí)，則就不能照搬上述方法，而是要根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用本量利分析思想，進(jìn)行相關(guān)的分析。6三、本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo)7881、總成本=變動(dòng)成本與固定成本之和即：總成本分解后可以全部歸屬于變動(dòng)成本和固定成本。2、利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不包括稅。3、基本關(guān)系式：即：利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=總收入-總成本P——稅前利潤(rùn)p——銷售單價(jià)X——銷售數(shù)量a——固定成本B——單位變動(dòng)成本

89例：某公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)為30元/件，月銷售額2

600件，單位變動(dòng)成本為18元，固定成本總額為4000元，則:99四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)邊際總額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率變動(dòng)成本率10貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）

貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動(dòng)成本

11單位貢獻(xiàn)邊際（cm）

單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

12貢獻(xiàn)邊際與利潤(rùn)、固定成本Tcm=px-bx（貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額）

P（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）=

px-bx-a

P=Tcm–a（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本）a=Tcm-

PTcm=a+P

1313貢獻(xiàn)毛益不等于利潤(rùn)，利潤(rùn)是貢獻(xiàn)毛益總額減去固定成本的余額。如果：Tcm=a則保本

Tcm>a則有利潤(rùn)

Tcm=cm·x貢獻(xiàn)毛益總額等于單位邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量之積

1414

貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤(rùn)，但它的高低，可以反映每種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)能力的大小，即它提供了產(chǎn)品的盈利能力。貢獻(xiàn)毛益有兩個(gè)用途，首先用于補(bǔ)償固定成本，結(jié)余就形成利潤(rùn)。由于固定成本不因銷售量而增加，當(dāng)企業(yè)銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，每增加一個(gè)產(chǎn)品的銷售，企業(yè)利潤(rùn)都將同額增加。1515貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益對(duì)銷售收入的比率。它反映產(chǎn)品的盈利能力。其計(jì)算表達(dá)如下：貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額，或單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價(jià)，兩者計(jì)算結(jié)果相同。1616與之對(duì)應(yīng)的是變動(dòng)成本率。變動(dòng)成本率就是以單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)，或以變動(dòng)成本總額除以銷售收入總額，兩者計(jì)算結(jié)果相同。變動(dòng)成本率表明了企業(yè)銷售收入中用于彌補(bǔ)變動(dòng)成本的比率高低，變動(dòng)成本率高的企業(yè)獲利能力較弱。17變動(dòng)成本率

17由于變動(dòng)成本總額+貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入，因此bR+cmR=1邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率屬于互補(bǔ)性質(zhì)。凡bR低的企業(yè)cmR就高，產(chǎn)品創(chuàng)力能力越強(qiáng)，那么只要產(chǎn)品在市場(chǎng)上有銷路，就應(yīng)千方百計(jì)地增加產(chǎn)銷量；

反之，bR高，cmR低，產(chǎn)量上需適當(dāng)控制，（因大批量生產(chǎn)，可能要降低銷售價(jià)格，加之銷售環(huán)節(jié)費(fèi)用支出），否則可能虧損。18貢獻(xiàn)毛益率（邊際貢獻(xiàn)率）與變動(dòng)成本率

18貢獻(xiàn)邊際＝銷售收入－變動(dòng)成本總額＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

單位貢獻(xiàn)邊際＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量＝銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率

19貢獻(xiàn)邊際率＝貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入×100%

＝單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%

＝1－變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=1－貢獻(xiàn)邊際率

201、貢獻(xiàn)邊際相關(guān)指標(biāo)計(jì)算：1）單位貢獻(xiàn)邊際cm=p－b=48－36=12元2）貢獻(xiàn)邊際總額Tcm=cm?x=12×1000=120003）貢獻(xiàn)邊際率

例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)丙產(chǎn)品，當(dāng)銷售量在1

000件以內(nèi)時(shí)，固定成本總額

2

400元，單位售價(jià)48元，單位變動(dòng)成本36元。212、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（P）P=Tcm-a=12000-2400=96003、變動(dòng)成本率（bR）4、貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率=cmR+Br=25%+75%=122第二節(jié)單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究23一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零

24二、保本點(diǎn)的確定

保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)表現(xiàn)形式保本量（BEP量）保本額（BEP額）25單一品種保本點(diǎn)的確定方法

圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法261、圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)272828從本量利的基本關(guān)系時(shí)出發(fā)則：盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算的基本模型可得：

282、基本等式法29例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)丙產(chǎn)品，當(dāng)銷售量在1

000件以內(nèi)時(shí)，固定成本總額2

400元，單位售價(jià)48元，單位變動(dòng)成本36元。問企業(yè)售出多少數(shù)量與金額丙產(chǎn)品才能保本？保本點(diǎn)銷售量=a/(p－b)=2400/(48－36)=200件保本點(diǎn)銷售額=48×200=9600元29293、貢獻(xiàn)邊際法3031cm=p－b=48－36=12元cmR=cm/p=12/48=25%保本點(diǎn)銷售量=a/cm=2400/12=200件保本點(diǎn)銷售額=a/cmR=2400/25%=9600元3131三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

保本作業(yè)率指標(biāo)

32安全邊際指標(biāo)安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。

33

安全邊際與安全邊際率模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營(yíng)的安全程度。企業(yè)的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也就越安全。由此可以得到與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的另一個(gè)指標(biāo)，即“安全邊際”。安全邊際，是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（或銷售額）超過保本點(diǎn)銷售量（或銷售額）的差異數(shù)。343434表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際計(jì)算公式353636[例]保本點(diǎn)銷售量=200件保本點(diǎn)銷售額=9600元本月實(shí)際銷售320p=48元/件b=36元a=2400元安全邊際量=320—200=120件安全邊際額=120×48=5760元或（320—200）×48=15360—9600=5760安全邊際率安全邊際率越大越安全36安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好3738保本點(diǎn)的作業(yè)率和安全邊際率相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)是盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率，它是指盈虧平衡點(diǎn)銷售量與企業(yè)現(xiàn)有（正常）銷售量的比率。3838保本作業(yè)率指標(biāo)39保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率越小，企業(yè)獲利能力越大。換言之，一個(gè)大部分銷售都用來彌補(bǔ)成本的企業(yè)是很難盈利的。

404141盈虧平衡點(diǎn)銷量=64000/（20-12）=8000安全邊際（量）=10000-8000=2000（件）安全邊際（額）=2000×20=40000元安全邊際率=2000/10000=40000/200000=20%盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率=8000/10000=160000/200000=80%貢獻(xiàn)毛益率=（20-12）/20=40%利潤(rùn)=2000×8=16000銷售利潤(rùn)率=16000/200000=8%=20%×40%=8%例：某公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)為20元/件，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本總額為64000元，銷售量為10000件，41四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究◆不盈不虧◆收支相等◆利潤(rùn)為零◆貢獻(xiàn)邊際等于固定成本◆安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零◆保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定處于保本狀態(tài)（完整意義）42第三節(jié)盈利條件下的本量利分析保利點(diǎn)及其計(jì)算保凈利點(diǎn)及其計(jì)算保利成本及其計(jì)算保利單價(jià)及其計(jì)算利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系43一、盈利條件下本量利分析的意義企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是取得利潤(rùn)，而利潤(rùn)是售價(jià)、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。本量利分析就是研究這些因素在利潤(rùn)形成過程中的作用及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項(xiàng)目決策、利潤(rùn)規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營(yíng)決策的制定等。4445利用本量利分析可以回答下列問題：?為了使公司營(yíng)業(yè)額能夠補(bǔ)償所有成本，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？?為達(dá)到給定的收入水平，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售量？?固定成本的某一削減對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響。如：把銷售人員的報(bào)酬從固定的月工資改變?yōu)榘翠N售額提成10%，會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生什么影響？將公司的廣告費(fèi)提高到每月100000元的水平，為維持公司目前利益，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？不同的價(jià)格或成本水平對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析。45二、保利點(diǎn)及其計(jì)算

保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利額保利點(diǎn)46（一）保利點(diǎn)計(jì)算公式4748例：假設(shè)某公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息如下：

銷售量/件

5000件單價(jià)

100元單位變動(dòng)成本

65元固定成本300000元49假定公司要實(shí)現(xiàn)60000元的稅前利潤(rùn)，保利額=10285×100=1028500元（二）保凈利點(diǎn)及其計(jì)算

保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。保凈利量保凈利額保凈利點(diǎn)50保凈利點(diǎn)計(jì)算公式5152例：假設(shè)公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息如下：

銷售量/件

5000單價(jià)

100單位變動(dòng)成本

65固定成本30000053假定公司要實(shí)現(xiàn)45000元的凈利潤(rùn)，所得稅25%，保利額=10285×100=1028500元（三）保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)計(jì)算公式比較54三、保利成本及其計(jì)算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo)。

可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算5556四、保利單價(jià)及其計(jì)算

保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱為目標(biāo)單價(jià)。

可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算5758五、利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系59第四節(jié)單一品種條件下本量利分析的

其他問題有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響本量利關(guān)系圖606161本量利關(guān)系式表明，利潤(rùn)是銷售收入減去固定成本與變動(dòng)成本后的差額。公式中只有5個(gè)相互聯(lián)系的變量，給定其中4個(gè)，就可以求出另外一個(gè)變量的值。本量利分析的數(shù)學(xué)模型是在上述幾個(gè)公式得基礎(chǔ)上建立起來的，因此，可將該式稱為本量利分析的基本公式。根據(jù)上述公式還可以得到：61一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動(dòng)成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降626363例：

某廠生產(chǎn)一種電腦配件，單位售價(jià)80元，單位變動(dòng)成本50元，生產(chǎn)該配件全年發(fā)生固定成本總額600000元，企業(yè)為增加利潤(rùn)，決定將銷售單價(jià)提高25%，即提高到100元，假定其他因素不變。試分析該產(chǎn)品保本點(diǎn)的變動(dòng)情況。636464

（1）銷售單價(jià)的變化對(duì)保本點(diǎn)的影響原保本點(diǎn)銷售量=600000÷（80-50）=20000（件）新的保本點(diǎn)銷售量=600000÷（100-50）=12000（件）計(jì)算結(jié)果表明：銷售單價(jià)與保本點(diǎn)呈反向變化，本例中，銷售單價(jià)提高25%，保本點(diǎn)銷售量降低了40%。

646565在盈虧臨界圖上，基于一定的成本水平，單價(jià)越高，“銷售總收入線”的斜率越大，盈虧平衡點(diǎn)就越底。656666（2）單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響

如果其他因素不變，單位變動(dòng)成本降低25%，即從原來的50元下降到37.5元，則：新的保本點(diǎn)銷售量=600000÷（80-37.5）=14118（件）計(jì)算結(jié)果表明：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本與保本點(diǎn)存在同方向變化。本例中，單位變動(dòng)成本下降25%，保本銷售量下降29.41%。6667銷售量（件）0成本與銷售收入（元）銷售收入線原總成本線變動(dòng)后的總成本線固定成本線原盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)后盈虧臨界點(diǎn)6868（3）固定成本變動(dòng)的影響

假如固定成本總額降低25%，即從原來的600000元下降到450000元，則新的保本點(diǎn)銷售量=450000÷（80-50）=15000（件）計(jì)算結(jié)果表明：固定成本下降25%，保本銷售量下降了25%，這是由于固定成本的變動(dòng)與保本點(diǎn)的升降完全正相關(guān)，即兩者成同方向、正比例的變化關(guān)系。68696969二、本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

7071盈虧臨界圖就是圍繞盈虧點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤(rùn)的有關(guān)因素及其相應(yīng)關(guān)系，集中在一張圖上形象而具體的表現(xiàn)出來。利用它，可以一目了然的看到有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)發(fā)生怎樣的影響。盈虧臨界圖可根據(jù)不同目的掌握的不同資料繪制成不同形式的圖形。通常有基本式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式三種。71711、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同727373

基本式盈虧平衡圖繪制方法:

1、在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，縱軸表示成本和銷售收入；

2、繪制固定成本線。在縱軸上確定固定成本值，繪一條平衡于橫軸的直線；

3、繪制收入線。以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，并在橫軸上任取一個(gè)整數(shù)銷售量，計(jì)算其銷售收入，找出與之相對(duì)應(yīng)的縱軸交叉點(diǎn)，連接兩點(diǎn)成直線；

4、繪制總成本線。在橫軸上取一銷售量并計(jì)算其成本，然后連接該點(diǎn)與縱軸上的固定成本點(diǎn)；

5、銷售總收入線與總成本線的焦點(diǎn)就是盈虧平衡點(diǎn)。737474基本式盈虧平衡圖業(yè)務(wù)量成本銷售收入固定成本總成本=bx+a銷售收入0固定成本變動(dòng)成本盈利區(qū)虧損區(qū)E=p．x747575該圖從動(dòng)態(tài)上集中而又形象地地反映了銷售數(shù)量、成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，從中可以得出幾條基本規(guī)律：盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售收入越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，虧損越少；反之也亦然。銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多；反之也亦然。在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動(dòng)的影響而變動(dòng)。產(chǎn)品單價(jià)越高，銷售收入線的斜率就越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低，反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。752、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。767777

貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖可以使人直觀的了解貢獻(xiàn)毛益的數(shù)值。它與基本式圖的主要區(qū)別在于：前者將固定成本置于變動(dòng)成本之上，以便形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本就是利潤(rùn)。而后者則是將固定成本置于變動(dòng)成本之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。777878貢獻(xiàn)毛益式保本圖ab貢獻(xiàn)毛益盈虧平衡點(diǎn)銷售總收入線銷售總成本線變動(dòng)成本線銷售額與成本（元）銷售量（件）783、利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系

利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。798080量利式盈虧臨界圖也常常被稱為利潤(rùn)圖，因?yàn)榭v坐標(biāo)上的銷售收入及成本因素均被省略，整個(gè)圖僅僅反映銷售數(shù)量與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系。808181量利圖做法：（1）橫軸表銷量，縱軸表利潤(rùn)（2）橫軸上任取一銷量x，計(jì)算出利潤(rùn)P1（3）縱軸上標(biāo)上固定成本點(diǎn)，即銷量x=0時(shí)，利潤(rùn)P=-FC（4）連接兩點(diǎn)，與橫軸的交點(diǎn)即保本點(diǎn)818282FC.業(yè)務(wù)量利潤(rùn)虧損0利潤(rùn)線虧損區(qū)盈利區(qū)損益兩平線8283從此圖可以觀察到以下規(guī)律：當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及水平不變時(shí)，銷售數(shù)量越大，利潤(rùn)就越多，虧損越少；反之，銷售量越小，利潤(rùn)也越少，虧損越多。8383如果橫軸是銷售量，利潤(rùn)線的斜率是cm如果橫軸是銷售額，利潤(rùn)線的斜率是cmR如果銷售量＝0，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律84第五節(jié)多品種條件下的本量利分析綜合貢獻(xiàn)邊際率法順序法聯(lián)合單位法分算法主要品種法

85一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法861、總額法—各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際總額與銷售收入之比來確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。878888例：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲、乙、丙三產(chǎn)品，固定成本總額為40

000元，假定產(chǎn)銷平衡，目標(biāo)利潤(rùn)為100000元，其他有關(guān)資料見表：摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)銷量2

000件4

000件7

000件銷售單價(jià)50元40元20元單位變動(dòng)成本32元24元16元8889摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)銷量2

000件4

000件7

000件銷售單價(jià)50元40元20元銷售額100

000元160

000元140

000元400

000元單位變動(dòng)成本32元24元16元單位貢獻(xiàn)毛益18元16元4元貢獻(xiàn)毛益總額3600064000280001280008989（1）求綜合貢獻(xiàn)毛益率（2）綜合保本額（3）綜合保利額902、貢獻(xiàn)邊際率總和法-先計(jì)算每一品種為全場(chǎng)創(chuàng)造

的貢獻(xiàn)邊際率，再求其之和。9192摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)銷量2

000件4

000件7

000件銷售單價(jià)50元40元20元銷售額100

000元160

000元140

000元400

000元單位變動(dòng)成本32元24元16元單位貢獻(xiàn)邊際18元16元4元貢獻(xiàn)毛益總額360006400028000128000貢獻(xiàn)毛益率9%

16%

7%32%929293其步驟如下：1）求加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各產(chǎn)品的銷售比重）2）求整個(gè)企業(yè)綜合的保本銷售額綜合保本銷售額=固定成本/加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率3）計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量某產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本點(diǎn)銷售額×該產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的保本銷售量=該產(chǎn)品的保本銷售額×該產(chǎn)品的銷售單價(jià)93933、加權(quán)平均法9495摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)銷量2

000件4

000件7

000件銷售單價(jià)50元40元20元銷售額100

000元160

000元140

000元400

000元銷售比重25%

40%

35%

100%單位變動(dòng)成本32元24元16元單位貢獻(xiàn)毛益18元16元4元貢獻(xiàn)毛益率36%

40%

20%95加權(quán)品均貢獻(xiàn)毛益率=36%×25%+40%×40%+20%×35%=32%1）求加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率95962）計(jì)算企業(yè)綜合保本銷售額綜合保本銷售額=40

000/32%=125

000元(三)計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量甲產(chǎn)品保本銷售額=125

000×25%=31

250元甲產(chǎn)品保本銷售量=31

250元/50=625件乙產(chǎn)品保本銷售額=125

000×40%=50

000元乙產(chǎn)品保本銷售量=50

000元/40=1

250件丙產(chǎn)品保本銷售額=125

000×35%=43

750元丙產(chǎn)品保本銷售量=43

750/20=2

187.5件9696

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

97二、順序法

順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

順序法列表法圖示法981、列表法99順序品種貢獻(xiàn)邊際率銷售收入累計(jì)銷售收入貢獻(xiàn)邊際累計(jì)貢獻(xiàn)邊際固定成本

累計(jì)損益目標(biāo)利潤(rùn)累計(jì)剩余損益1234=1×2567=5-689=7-8123ABC15%20%50%100505010015020015102515255030-15-5+2015-30-20+50100單位：萬元101圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品保本點(diǎn)虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)102103103圖示法設(shè)某企業(yè)的年固定成本為500000元，生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品，有關(guān)資料見下表：項(xiàng)目產(chǎn)品銷售量（單位）單位售價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）

A20000

50

20

30B10000

50

30

20

C10000

50

40

10103104104A—收入1

000

000元,利潤(rùn)100

000元;B—累計(jì)收入1

500

000元,累計(jì)利潤(rùn)300

000元C—累計(jì)收入2

000

000元,累計(jì)利潤(rùn)400

000元104三、聯(lián)合單位法為把單一品種的保本點(diǎn)分析方法用于多品種情況，將一定實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品作為保本銷售量的計(jì)量單位，即聯(lián)合單位。105聯(lián)合單位法計(jì)算公式某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比

某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比

106107仍以上例資料：甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售量比值為2：4：7，把2個(gè)甲產(chǎn)品、4個(gè)乙產(chǎn)品、7個(gè)丙產(chǎn)品作為一個(gè)聯(lián)合單位：聯(lián)合單價(jià)=50×2+40×4+20×7=400元聯(lián)合單位變動(dòng)成本=32×2+24×4+16×7=272元聯(lián)合保本量=40

000/（400-272）=312.5聯(lián)合單位107107108甲產(chǎn)品保本銷售量=312.5×2=625件甲產(chǎn)品保本銷售額=50×625=31

250元乙產(chǎn)品保本銷售量=312.5×4=1

250件乙產(chǎn)品保本銷售額=40×1

250=50

000元丙產(chǎn)品保本銷售量=312.5×7=2

187.5件=2

188件丙產(chǎn)品保本銷售額=20×2

188=43

760元108108四、分算法

分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。

109110分算法：將共同成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給各產(chǎn)品（如按銷售額、銷售量、產(chǎn)品質(zhì)量、體積、工時(shí)、供銷毛益等），然后每種產(chǎn)品再按單一品種的預(yù)測(cè)方法計(jì)算各自的保本點(diǎn).接上例:假設(shè)銷售比重作為分配固定成本的標(biāo)準(zhǔn),則分配給甲產(chǎn)品的固定成本=40

000×25%=10

000元分配給乙產(chǎn)品的固定成本=40

000×40%=16

000元分配給丙產(chǎn)品的固定成本=40

000×30%=14

000元110110111根據(jù)公式可得：甲產(chǎn)品保本銷售量=10

000/（50－32）=556件甲產(chǎn)品保本銷售額=50×556元=27

800元乙產(chǎn)品保本銷售量=16

000元/（40-24）=1

000件乙產(chǎn)品保本銷售額=40×1

000=40

000元丙產(chǎn)品保本銷售量=14

000/（20-16）=3

500件丙產(chǎn)品保本銷售額=20×35

000=70

000元111111五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。

以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種112方法選擇聯(lián)合單位法必須有嚴(yán)格的產(chǎn)出規(guī)律；主要品種法主次分明；分算法能夠準(zhǔn)確的分配固定成本；綜合貢獻(xiàn)邊際法要求資料齊全；順序法與產(chǎn)品排序有關(guān)，不同排序結(jié)果不同。113第六節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析敏感性分析的前提保本點(diǎn)敏感性分析114115所謂敏感性分析，是研究因素之間關(guān)系的又一方法，它表示了在其他因素保持不變，一個(gè)自變量因素的變化會(huì)對(duì)因變量因素造成什么樣的影響。115115一、敏感性分析的前提有限因素的假定

因素不相關(guān)假定相同變動(dòng)幅度假定影響效果相同假定116二、保本點(diǎn)敏感性分析

保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。

利潤(rùn)為零時(shí)的因素計(jì)算117（一）保本點(diǎn)敏感性分析的具體假設(shè)銷售量為常數(shù)企業(yè)正常盈利因素單獨(dú)變動(dòng)118（二）保本點(diǎn)敏感性分析的公式119現(xiàn)有因素水平－