第九章負債核算(會計學-復旦,洪劍峭)

第九章負債核算2/3/20231第一節(jié)應付帳款、預收帳款與應付票據一、應付賬款應付帳款的概念 指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而形成 的債務；這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資 與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。注意點 應付/應收帳款是同一事物的兩個側面——會計主 體的換位（應收帳款與賒銷有關，應付帳款與賒購 有關，即與存貨有關）；應付帳款的核算 通過“應付帳款”帳戶核算，購買材料時，貸記該帳 戶；支付時，借記該帳戶2/3/20232二、預收帳款預收帳款的概念 是企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的定金或部分貨款。作為一項負債，以后要用商品或勞務等償還。注意點：預付/預收帳款是同一事物的兩個側面——會計主體的換位（預付帳款與預購有關，預收帳款與預售有關）；預收款項是企業(yè)未賺取的收入（不能確認為收入）。預收帳款的核算通過“預收帳款”帳戶核算，預收貨款或購貨單位補付時記貸方；實現收入或余款退回時記借方。預收貨款不多的企業(yè)，可以不設置“預收帳款”帳戶，而直接在“應收帳款”中核算2/3/20233三、應付票據應付票據的概念是指由出票人出票，并由承兌人允諾在一定時期內支付一定款項的書面證明在我國主要是指商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌兩種

應付票據的核算通過“應付票據”帳戶核算，開出匯票時記貸方；到期支付時記借方；期末貸方余額表示尚未支付的商業(yè)匯票不帶息票據的會計處理帶息票據的會計處理2/3/20234第二節(jié)應交稅金一、應交稅金的概念及內容提示：可閱讀天津財經學院稅務會計專家蓋地教授（博導）的有關著作，如《稅務會計與納稅籌劃》，東北財經大學出版社2001年版。應交稅金包括應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交資源稅、應交關稅、應交土地增值稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交城市維護建設稅、應交所得稅等。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在“應交稅金”中核算?！皯欢惤稹睅艚璺降怯泴嶋H交納的稅金；貸方登記企業(yè)應交納的各種稅金；貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交納的稅金。2/3/20235二、增值稅（一）增值稅的性質增值稅是對銷售收入中的增值額進行征稅的一種流轉稅，是價外稅。征收范圍：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅率有三種：17%、13%、0。（二）對增值稅的進一步說明2/3/20236Ｂ企業(yè)應交的增值稅：(10000–1000)×17%=1530

以B企業(yè)為我們研究的會計主體2/3/20237增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應該轉化為不含稅價進行價稅分離：2/3/20238（三）帳戶設置通過“應交稅金——應交增值稅”帳戶核算該帳戶借方記進項稅和已交納的稅金；貸方記銷項稅；貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅金；借方余額反映多交或尚未抵扣的增值稅（四）增值稅的會計處理（1）一般納稅人采購時借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）稅額 貸：銀行存款等稅額（2）一般規(guī)模納稅人銷售時借：銀行存款等稅額 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）稅額（3）一般納稅人交納稅金時借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 稅額 貸：銀行存款 稅額2/3/20239三、消費稅（一）消費稅的性質消費稅是指對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅稅率從3%-45%共11個檔次征收實行從價定率和從量定額兩種（二）消費稅的帳務處理生產需要交納消費稅的消費品，在銷售時：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅實際交納稅金時借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款2/3/202310四、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的性質營業(yè)稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種稅分九個稅目，稅率從3%-20%不等計稅依據是營業(yè)額，應納稅額=營業(yè)額*稅率（二）營業(yè)稅的帳務處理提供應稅勞務和轉讓無形資產時：借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金——應交營業(yè)稅企業(yè)銷售不動產時 借：固定資產清理 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅實際交納稅金時借：應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款2/3/202311第三節(jié)其他應付項目2/3/202312一、短期借款（一）短期借款的性質短期借款指根據生產經營需要，從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內的各種借款。企業(yè)借款入的短期借款，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構成了一項負債。歸還短期借款時，除了歸還借入的本金以外，按照貨幣時間價值，還應支付利息。2/3/202313（二）短期借款的核算1、借入時 借：銀行存款

貸：短期借款2、歸還借款時 借：短期借款 貸：銀行存款3、支付利息會計核算兩種方法 （1）預提法

（2）直接攤銷法：于支付時直接計入當期損益2/3/202314二、應付工資本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括工資總額在內的各種工資、獎金、津貼等。為了總括反映企業(yè)與職工有關工資結算和分配的情況，企業(yè)應設置“應付工資”帳戶。該帳戶借方登記已經支付的工資；貸方登記應支付的工資；借方余額表示企業(yè)多付的工資；貸方余額表示企業(yè)應付未付的工資。支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目；從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等科目；期末應將本月發(fā)放的工資進行分配，借記“生產成本”等科目，貸記“應付工資”2/3/202315三、應付福利費核算企業(yè)每月按工資總額14%提取的用于職工福利的職工福利費

2/3/202316四、應付股利是指企業(yè)應付給投資者的利潤應設置“應付股利”帳戶按規(guī)定計算出應付利潤時 借：利潤分配——應付股利 貸：應付股利支付利潤時 借：應付股利 貸：銀行存款2/3/202317五、其他應付款在生產經營過程中，還會發(fā)生與其他單位或個人的暫收及應付款項包括：應付租入包裝物租金；存入保證金；應付統(tǒng)籌退休金等企業(yè)應設置“其他應付款”核算這些項目發(fā)生應付款項時，借記該帳戶；實際支付時，貸記該帳戶2/3/202318第四節(jié)長期負債一、長期負債的內容及確認（一）長期負債的內容是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括：長期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各項借款。應付債券：企業(yè)為籌集資金對外發(fā)行并承諾于一定時期還本付息的一種書面憑證。長期應付款：企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付融資租賃費等。2/3/202319（二）長期負債的確認長期負債的會計確認需注意以下幾點：是由過去的交易事實和其他經濟行為所引起的經濟責任；要用未來的資產或勞務來償付；償還期應符合一定的標準。2/3/202320二、長期借款核算應設置“長期借款”帳戶2/3/202321三、應付債券核算（一）應付債券的性質及分類公司債券本質上是一種債權債務關系的憑證，由于其向社會和公眾發(fā)行，所以籌資范圍較大，而且可以上市流通，是一種較為有效的融資手段。分類：按有無擔保：有擔保（抵押債券），無擔保（信用債券）按償還方式：一次還本債券、分次還本債券按是否記名：記名債券、不記名債券按發(fā)行方式：公募債券、私募債券按發(fā)行區(qū)域：國內債券、國際債券 2/3/202322（二）應付債券的發(fā)行平價發(fā)行

借：銀行存款 貸：應付債券——債券面值溢價發(fā)行

借：銀行存款 貸：應付債券——債券面值 應付債券——債券溢價折價發(fā)行

借：銀行存款 應付債券——債券折價 貸：應付債券——債券面值2/3/202323（三）債券利息支付及折溢價的攤銷平價發(fā)行

借：財務費用 每期應付利息 貸：銀行存款 每期應付利息溢價發(fā)行

借：財務費用 平衡數 應付債券——債券溢價 每期攤銷額 貸