第二章會計方程式會計科目和賬戶(唐明)

第二章會計方程式、會計科目和賬戶主講人：唐明湖南大學經(jīng)貿(mào)學院財稅系學習目的1、掌握會計恒等式，并在此基礎上分析經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響。2、了解會計科目的分類，熟悉常用的一級科目的名稱及其所代表的含義。3、掌握賬戶的基本結構，理解賬戶的發(fā)生額與余額所表示的含義。第一節(jié)會計方程式第二節(jié)會計科目的設置與分類第三節(jié)賬戶的設置、基本結構與分類第一節(jié)會計方程式一、基本會計方程式二、會計方程式的擴展形式三、經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響一、會計恒等式

會計恒等式的含義會計方程的擴展形式（一）會計恒等式的含義

亦稱會計基本等式、會計平衡公式、會計方程式，是指在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系的等式。靜態(tài)等式資產(chǎn)=負債+所有者權益

=債權人權益+所有者權益

=權益動態(tài)等式

利潤=收入-費用資金負債所有者權益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道所有者權益（二）會計方程式的擴展形式企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素之間，存在著密切聯(lián)系的數(shù)量關系。上述兩個基本會計方程式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)＝負債十所有者權益十（收入－費用）（4）移項后為：資產(chǎn)十費用＝負債十所有者權益十收入（5）方程式（4）（5）是總體的動態(tài)會計方程式，表示企業(yè)在經(jīng)營過程中的增值情況。收入是所有者權益的增加因素，費用是所有者權益的抵減因素。在會計期末結賬時，將收入與費用配比，計算出利潤，并進行利潤分配，轉入所有者權益中，會計方程式（5）又恢復資產(chǎn)=負債+所有者權益.資產(chǎn)=權益(會計恒等式)資產(chǎn)1=負債1+所有者權益1

利潤=收入-費用資產(chǎn)2

=負債2+所有者權益1+（收入-費用）擴展式資產(chǎn)2=負債(債權人權益)2+所有者權益2靜態(tài)與動態(tài)的銜接與融合二、企業(yè)資金運動變化的四種類型1．資產(chǎn)內部一增一減一項資產(chǎn)增加，同時，另一項資產(chǎn)減少。2．權益內部一增一減（1）負債內部一增一減（2）一項負債增加，一項所有者權益減少（3）一項負債減少，一項所有者權益增加（4）所有者權益內部一增一減3．資產(chǎn)、權益同時增加（1）資產(chǎn)、負債同時增加（2）資產(chǎn)、所有者權益同時增加4．資產(chǎn)、權益同時減少（1）資產(chǎn)、負債同時減少（2）資產(chǎn)、所有者權益同時減少

資產(chǎn)增加1資產(chǎn)減少

34

權益減少2權益增加1、2同類一增一減，總額不變。3、4異類同增同減，總額同變。

會計要素平衡關系的靜態(tài)分析例：萬達公司某期期初擁有資產(chǎn)總額55000元，具體分布、存在于：庫存現(xiàn)金300元，銀行存款6700元，原材料8000元，固定資產(chǎn)40000元；具體取得、形成來源為：收到所有者投入的資本50000元，從銀行取得短期借款2000元，購買材料形成應付賬款3000元。

期初，萬達公司的財務狀況如下：

資產(chǎn)金額庫存現(xiàn)金300

銀行存款6700

原材料8000

固定資產(chǎn)40000

資產(chǎn)總額55000

權益金額短期借款2000應付賬款3000實收資本50000權益總額55000會計要素平衡關系的動態(tài)分析（1）資產(chǎn)內部此增彼減例：將現(xiàn)金200元存入銀行。銀行存款+200

庫存現(xiàn)金-200（2）權益內部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應付賬款。應付賬款-2000

短期借款+2000（3）資產(chǎn)、權益同時增加例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本

10000元。銀行存款+10000實收資本+10000（4）資產(chǎn)、權益同時減少例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。短期借款-1000銀行存款-1000期末,萬達公司的財務狀況如下：

資產(chǎn)期初期末現(xiàn)金300100

銀行存款670015900

原材料80008000

固定資產(chǎn)4000040000

資產(chǎn)總額5500064000

權益期初期末短期借款20003000

應付帳款30001000

實收資本5000060000

權益總額5500064000

經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響分析

［業(yè)務1］1日，萬達獲銀行通知，甲的出資款到賬。銀行存款+（資產(chǎn)+）實收資本+（所有者權益+）［業(yè)務2］2日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5000元備用。庫存現(xiàn)金+（資產(chǎn)+）銀行存款-（資產(chǎn)-）［業(yè)務3］5日，從丙公司購進貨物320000元，所購貨物已作為商品入庫，購貨款次月支付。庫存商品+（資產(chǎn)+）應付賬款+（負債+）［業(yè)務4］8日，開出一張面額2萬元、一個月后付款的票據(jù)，償付所欠貨款的一部分應付賬款-（負債-）應付票據(jù)+（負債+）［業(yè)務5］10日，用現(xiàn)金支付各項采購費用1000元、各項管理費用1000元。庫存現(xiàn)金-（資產(chǎn)-）費用+（所有者權益-）［業(yè)務6］從利潤中提取應付股東股利2萬元應付股利+（負債+）未分配利潤-（所有者權益-）［業(yè)務8］23日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。應付賬款-（負債-）銀行存款-（資產(chǎn)-）［業(yè)務7］31日，經(jīng)協(xié)商，丙以其應收款2萬元轉作對萬達的投資。實收資本+（所有者權益+）應付賬款-（負債-）［業(yè)務9］31日，從利潤中提取盈余公積。盈余公積+（所有者權益+）未分配利潤-（所有者權益-）經(jīng)濟業(yè)務與會計恒等式的關系業(yè)務

資產(chǎn)=負債+所有者權益1++2+-3++4+-5--6+-7-+8--9+-資產(chǎn)、負債、所有者權益變動對會計方程式的影響例如：某企業(yè)2011年1月1日的財務狀況如下：

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應付帳款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000資產(chǎn)負債表

2011年1月1日假定，該企業(yè)2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、1月5日國家追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應付帳款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000增55000550004200050000增2、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200050008000

短期借款應付帳款實收資本3000200050000

合計55000

合計55000增增9000600059000590003、1月15日開出支票1000元歸還所欠貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200090008000

短期借款應付帳款實收資本3000600050000

合計59000

合計59000減4100050005800058000減4、1月20日購入設備一臺計10000元，以銀行存款支付貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4100090008000

短期借款應付帳款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000減增31000180005、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應付供應單位的貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900018000

短期借款應付帳款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000增減50003000經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式影響的示意圖2資產(chǎn)（+）負債或所有者權益（+）資產(chǎn)（-）負債或所有者權益（-）143

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產(chǎn)、負債、

所有者權益變動對會計方程式的影響表

經(jīng)濟業(yè)務類型資產(chǎn)

＝負債

＋所有者權益1增加增加

2增加

增加3減少減少

4減少

減少5增加、減少

6

減少增加7

增加、減少

8

增加減少9

增加、減少小結：1、任何經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產(chǎn)、負債、

所有者權益變動，歸納起來有四種基本類型：（1）資產(chǎn)與權益(負債或所有者權益)同時增加，（2）資產(chǎn)與權益(負債或所有者權益)同時減少，（3）資產(chǎn)有增有減，負債和所有者權益不變，（4）負債和所有者權益有增有減，資產(chǎn)不變2、企業(yè)發(fā)生引起資產(chǎn)、負債、所有者權益相互變化的任何經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計方程式的平衡關系。（三）收入、費用變動對會計方程式的影響假設XYZ公司9月1日資產(chǎn)總額為890000元，負債總額為290000元，所有者權益為600000元?！纠?0】9月5日公司出售產(chǎn)品取得銷售收入100000元，款項已存入銀行。會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入原余額（10）890

000０+100000

290000600000 0

+100000新余額990000＝

990000【例11】公司向其材料供應企業(yè)出售產(chǎn)品，貨款總計90000元，全部用以抵還應付對方的材料款。經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響表會計方程式

資產(chǎn)

＋費用＝

負債＋所有者權益＋收入原余額（11）990

000

０

290000600000 100000－90000+90000新余額990000＝

990000【例12】企業(yè)計算出本月應付的水電費10000元。經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入原余額（12）990

000

０

＋10000

200000600000 190000＋10000新余額1000000＝1000000【例13】企業(yè)將當期因銷售產(chǎn)品而消耗的包裝物、低值易耗品等周轉材料5000元一次性地計入銷售費用。經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入原余額（13）990000

10000

－5000＋5000

21000600000 190000

新余額1000000＝1000000【例14】企業(yè)將發(fā)生的銷售費用5000元和管理費用10000元進行轉銷。經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入原余額（14）985000

15000

－15000

21000600000 190000

－15000

新余額985000＝985000【例15】企業(yè)將發(fā)生的銷售收入190000進行轉銷。

經(jīng)濟業(yè)務對會計方程式的影響表會計方程式資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入原余額（15）

985000

0

21000585000 190000

+190000—190000

新余額985000＝985000

收入、費用變動對會計方程式的影響表

經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)＋

費用

＝負債＋所有者權益＋收入收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加增加

增加收入發(fā)生引起負債減少

減少

增加費用發(fā)生引起負債增加

增加增加

費用發(fā)生引起資產(chǎn)減少減少增加

費用轉銷引起所有者權益減少

減少

減少收入轉銷引起所有者權益增加增加

減少小結：凡是涉及收入和費用要素變動所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，引起會計方程式中有關會計要素的增減變動，歸納起來無外乎以下幾種情況（見上頁表），每種情況都不會破壞會計方程式的平衡關系。

企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務，無論是只引起資產(chǎn)、負債、所有者權益三個要素變化的經(jīng)濟業(yè)務，還是也引起收入、費用變化的經(jīng)濟業(yè)務，它們雖然會引起資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用這五個要素內部或相互之間的變動，但無論是何種經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計方程式的平衡關系。會計方程式是永遠成立的。

結論案例：以下會計事項發(fā)生過后會計等式還繼續(xù)相等嗎？（1/2)A公司1月份事項發(fā)生后會計等式還繼續(xù)相等嗎？1.購買并收到商品存貨5000元，答應在30天內付款。2.成本為1500元的商品存貨售出，得到現(xiàn)金收入2300元。3.成本為1700元的商品存貨售出，銷售價格為2620元，客戶同意在30天內支付貨款2620元。4.購買了一份3年期火災保險合同，支付現(xiàn)金1224元。5.老板從A公司銀行存款賬戶取走1000元現(xiàn)金，以供個人消費之用。案例：以下會計事項發(fā)生過后會計等式還繼續(xù)相等嗎？（2/2)6.老板從A公司的存貨中取走了成本750元的商品，以供個人消費之用。7.老板將他擁有的公司1/3的股票轉讓出去得到現(xiàn)金110000元。8.現(xiàn)金銷售成本為850元的商品存貨售價為1310元。問題：（1）試分析以上發(fā)生的會計事項對會計等式或資產(chǎn)負債表的影響。（2）登記完這些事項后，請用正確的格式為公司編制一張資產(chǎn)負債表。第二節(jié)會計科目的設置與分類一、會計科目的定義二、設置會計科目的原因三、會計科目的分類一、會計科目的定義

1、會計要素會計對象的具體化，是對會計對象具體內容所作的基本分類。2、會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內容或用途所作的進一步的分類，該分類所形成項目的名稱，即為會計科目。

二、設置會計科目的原因

基于會計要素提供信息的局限性。雖然通過會計要素提供的信息，比資金運動信息具體，但仍然比較粗，仍然很難適應編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。因此，需對會計要素進行再分類。例：企業(yè)用銀行存款20萬元購置一臺設備。

1、會計要素提供信息：一項資產(chǎn)減少，一項資產(chǎn)增加，資產(chǎn)總量不變。

2、會計科目提供信息：銀行存款-20萬元固定資產(chǎn)+20萬元3、會計科目的分類1、按反映的經(jīng)濟內容分類

（1）商品流通、旅游、飲食服務等行業(yè)的企業(yè)會計科目一般分為四大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、損益類（2）生產(chǎn)性企業(yè)會計科目一般分為五大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、損益類、成本類2、按其隸屬關系或反映內容的詳細程度分類（1）總賬科目：又稱總分類科目、一級科目，用于概括地反映企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務。名稱及核算內容，一般由財政部通過會計制度統(tǒng)一明確，企業(yè)不得任意改變。（2）明細科目：又稱明細分類科目，分為子目（二級科目）和細目（三級科目）等，是對總賬科目的進一步分類，用于詳細地反映各項經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)可根據(jù)自身的特點及管理需要，將一些二級科目作為一級科目設置和運用。不是所有總分類科目都必須設置明細科目.總分類科目（總賬科目）（二級科目）明細分類科目（明細科目）

子目（二級科目）明細科目（細目）（三級科目）原材料原材料及主要材料木材鋼材銅材輔助材料鐵釘合頁潤滑油燃料煤炭柴油汽油總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目（子目）明細科目（細目、三級科目）原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹劑燃料汽油柴油生產(chǎn)成本第一車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款在途物資原材料生產(chǎn)成本庫存商品持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資長期應收款固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損益工業(yè)企業(yè)常用的資產(chǎn)類會計科目二、負債類會計科目三、所有者權益類會計科目短期借款實收資本(或股本)交易性金融負債

資本公積應付票據(jù)盈余公積應付賬款本年利潤預收賬款利潤分配應付職工薪酬應付股利應交稅費應付利息其他應付款長期借款應付債券長期應付款預計負債四、收入類會計科目五、費用類會計科目主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加公允價值變動損益其他業(yè)務成本投資收益銷售費用營業(yè)外收入管理費用財務費用所得稅費用營業(yè)外支出第三節(jié)賬戶的設置、基本結構與分類賬戶的定義賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶的結構賬戶的分類

一、賬戶的定義根據(jù)會計科目開設的（即以會計科目為名稱），具有一定結構，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數(shù)據(jù)的重要手段。二、賬戶與會計科目的關系聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計要素的進一步分類，它們所反映的經(jīng)濟內容是相同的。區(qū)別：（1）會計科目是賬戶的名稱，沒有具體的結構；（2）賬戶既有名稱，又有具體的結構。用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數(shù)據(jù)。會計科目與賬戶的關系歸納科目

名稱(有名無實)

會計要素的科學分類依據(jù)賬戶結構(有名有實)三、設置賬戶的意義

能夠提供有關會計要素增減變動情況和結果的數(shù)據(jù)。四、分類

1、按反映的經(jīng)濟內容

資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶

期末有余額資產(chǎn)負債表賬戶（實賬戶、永久性賬戶）根據(jù)各賬戶余額編制資產(chǎn)負債表

損益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶期末無余額（期末轉走、結平）

損益表或利潤表賬戶（虛賬戶、暫記性賬戶）依據(jù)各賬戶發(fā)生額來編制損益表2、按提供指標的詳細程度總分類賬戶：又稱總賬賬戶，或一級賬戶，對會計核算內容進行概括分類的賬戶。明細分類賬戶：對總分類賬戶進一步細分的賬戶，是總分類賬戶的從屬賬戶。一般可分為：二級賬戶（或類目賬戶）；三級賬戶（或明