第二章會計核算的基本方法

第二章會計核算的方法會計等式會計帳戶及其結(jié)構(gòu)借貸記賬法會計循環(huán)會計憑證、帳簿和會計核算程序第一節(jié)會計等式資產(chǎn)=權益案例：會計等式10月8日，小化的花店開張了！她向自己的企業(yè)投入了110000元的資金。分析：企業(yè)建立伊始，可以用企業(yè)的自有資金與欠款分別是多少這樣的會計語言來描述它的財務狀況。有了小化投入的110000元，企業(yè)便開始了它的經(jīng)營活動。權益Equity：來源于兩個渠道所有者投入所有者權益舉債所得（借入）負債會計等式1資產(chǎn)=負債+所有者權益110000元(現(xiàn)金)=0元+110000元繼續(xù)……花店開在所住小區(qū)，門店是房子的底層，小化買下了產(chǎn)權，花了100000元進了兩個花架，十個插放鮮花的塑料花瓶，花了2000元買了一臺電腦，可以上網(wǎng)，也安裝了一部電話，各花了5000元和500元批發(fā)了不少盤花、包裝紙、絲帶，花了200元每日從花卉市場批發(fā)鮮花，花了2000元續(xù)例：不同的資產(chǎn)買了門店、花架、電腦、電話、盤花、包裝紙、絲帶、鮮花(共計109,700元)之后……原來的110,000元只剩下300元。準備好10月10日開始第一天營業(yè)。這時的會計等式是怎樣的呢?10月10日初……

資產(chǎn)=負債+所有者權益門店100000花架電腦等7500盤花等200鮮花2000現(xiàn)金

300

1100000110000結(jié)論：企業(yè)的資產(chǎn)、權益總額沒有變化，只是資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化!續(xù)例：為盈利而交易10月10日，小化的生意非常好。她賣掉了所有的鮮花，共得現(xiàn)金2600元。既然已銷商品的成本是2000元，而掙得的是2600元(在會計中稱為“收入”或“營業(yè)額”)因此我們可以說，在這一天的交易中，小化賺取的利潤為(2600元-2000元)=600元。誰的？答案屬于所有者的。只要企業(yè)將利潤留存下來，而不向所有者做任何支付，那么留存利潤就被作為增項計入所有者權益：成為資本的一部分。Why？10月10日末……

資產(chǎn)=負債+所有者權益門店100000花架電腦等7500盤花等200現(xiàn)金300+2600

110000+留存收益

600

1106000110600注意：資產(chǎn)總額和所有者資本都因為賺取了利潤而增加了600元。有留存利潤時的會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益（含利潤）會計等式會計期初：資產(chǎn)=負債+所有者權益會計期間：資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)會計期末：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤會計期末結(jié)賬后:資產(chǎn)=負債+所有者權益(含利潤)經(jīng)濟業(yè)務分析（一）-會計等式甲公司1月初資產(chǎn)總額等于負債和所有者權益總額，為100萬元，1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）用銀行存款購買原材料10萬元；（2）賒購原材料18萬元；（3）償還前欠貨款13萬元；（4）收到客戶償還的應收款16萬元；（5）收到投資者A新投入的資金30萬元，已到帳。問：（1）會計等式仍成立嗎？（2）甲公司1月末資產(chǎn)總額為多少？第二節(jié)會計帳戶及其結(jié)構(gòu)-帳戶1、定義根據(jù)管理者需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容所作的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應的結(jié)構(gòu)。帳戶的名稱又叫會計科目。會計科目是企業(yè)會計準則的組成部分之一。如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、短期借款、應付帳款、實收資本（股本）等等。會計帳戶及其結(jié)構(gòu)-帳戶結(jié)構(gòu)在賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額可以分為期初余額和期末余額。通過賬戶記錄的數(shù)額可提供期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四個核算指標。至于左方和右方的具體名稱以及各登記什么發(fā)生額，取決于具體的記賬方法及規(guī)則。賬戶的結(jié)構(gòu)

左方

賬戶名稱

右方

帳戶的結(jié)構(gòu)本期增加額：又稱本期增加發(fā)生額，是一定時期內(nèi)(月、季、年)賬戶登記的增加金額的合計；本期減少額：又稱本期減少發(fā)生額，是指一定時間內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計；期初余額：是指一定時期的期初賬戶余額，上期期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；期末余額：是指一定時間的期末結(jié)出的賬戶余額，本期期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。上述四項金額的關系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

第三節(jié)借貸記賬法1、單式記賬法是將每項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。

2、復式記賬法(Double-entryAccountingSystem)是對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都要按規(guī)定的會計科目,至少在兩個賬戶上相互聯(lián)系地進行分類記錄。借貸記賬法；增減記賬法；收付記賬法；我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應采用借貸記賬法。借貸記賬法3、借貸記賬法所謂借貸記賬法，就是以“借”Debit、“貸”Credit作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為平衡式，以有借必有貸、借貸必相等為記賬規(guī)則，在賬戶中記錄項目增減變動情況和結(jié)果的一種復式記賬法。該法下，帳戶按照經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類、成本費用類。借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)-思考假設初始規(guī)定資產(chǎn)類帳戶借方登記增加發(fā)生額，試推導其余類別帳戶的結(jié)構(gòu)。根據(jù)帳戶的發(fā)生額和余額的關系及借貸記賬法下帳戶結(jié)構(gòu)，試推導資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類、成本費用類帳戶的發(fā)生額和余額的關系等式。試將期初余額、本期發(fā)生額、期末余額填入開設的“T”形帳戶中。借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)

借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)類：+-成本、費用類：+-負債類：-+所有者權益類：-+收入類：-+期末余額：資產(chǎn)余額負債余額成本余額所有者權益余額★關于經(jīng)濟業(yè)務的類型——基于經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式中的要素的分類資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用例示

[例1]資產(chǎn)與權益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方實收資本貸方

借方銀行存款貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。

※本例為等式雙方要素同時增加。

※等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。

資產(chǎn)與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方應付賬款貸方

借方原材料貸方

×××

×××

資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方主營業(yè)務收入貸方

借方銀行存款貸方

×××

×××[例2]資產(chǎn)與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負債類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益。

※本例為等式雙方要素同時減少。

※有些業(yè)務會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權益類賬戶)

借方銀行存款貸方

借方實收資本貸方

××××××××××××[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方應收賬款貸方

借方銀行存款貸方

×××(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。

※有些業(yè)務會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費用類賬戶)

借方原材料貸方

借方生產(chǎn)成本貸方

×××××××××[例4]權益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)

借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減。

※該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減。

※權益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。債權人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。

(所有者權益類賬戶)(負債類賬戶)

借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項（3）以上業(yè)務舉例在賬戶中的登記情況★賬戶中的期初余額為假定，見教材P.34會計分錄1、對應帳戶每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要在兩個或兩個以上有關的賬戶中進行記錄，這樣就使得賬戶之間形成了一種相互對應的關系。這種賬戶之間的關系稱為賬戶的對應關系，有這種對應關系的賬戶叫做對應賬戶。2、會計分錄會計分錄是在復式記賬法的要求下，在記賬憑證中明確應借應貸賬戶的名稱和金額所作的記錄，簡稱分錄。會計分錄3、編制會計分錄的步驟（1）分析經(jīng)濟業(yè)務，確定會計要素的變化（2）確定涉及的對應帳戶及增減變化（3）根據(jù)帳戶結(jié)構(gòu)確定記賬方向（4）確定記賬金額經(jīng)濟業(yè)務的分析是編制會計分錄的基礎。經(jīng)濟業(yè)務分析（二）-會計分錄（1）向銀行借入短期借款64000元存入銀行存款戶。（2）從銀行提取現(xiàn)金2000元。（3）以銀行存款2400元償還應付賬款。（4）投資者投入全新設備一臺，價值20000元。（5）以銀行存款4000元購入材料。（6）購入材料一批，計價2800元，材料已入庫貨款未付。（7）向銀行借入短期借款8000元，直接償還前欠短期借款。（8）收到客戶前欠貨款3000元，存入銀行。經(jīng)濟業(yè)務分析（三）-倒推經(jīng)濟業(yè)務（1）借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（2）借：銀行存款貸：應收帳款（3）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（4）借：應付帳款貸：銀行存款（5）借：管理費用貸：銀行存款試算平衡1、余額平衡根據(jù)會計等式所有帳戶借方余額合計=所有帳戶貸方余額合計2、發(fā)生額平衡根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則所有帳戶借方發(fā)生額合計=所有帳戶貸方發(fā)生額合計（1）基本概念是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現(xiàn)金（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000

例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意:每筆業(yè)務的借貸方發(fā)生額都是相等的。

重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數(shù)也必然相等?！羝胶夥椒?/p>

—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計表2－1②余額平衡法◆含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡?！羝胶夤剑簬齑娆F(xiàn)金◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法

—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－2理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡

◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。第四節(jié)會計循環(huán)交易分析編制分錄過賬編制調(diào)整前試算平衡表編制報表結(jié)帳并過賬編制調(diào)整后試算平衡表編制期末調(diào)整分錄并過賬原始憑證記賬憑證會計帳簿第五節(jié)會計憑證1、會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記賬簿的依據(jù)。2、會計憑證按其填制的程序和作用，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。3、原始憑證（1）又稱單據(jù)，它是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當時取得或填制的、據(jù)以載明經(jīng)濟業(yè)務完成情況、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是記賬的原始依據(jù)，如購貨發(fā)票、領料單、銀行結(jié)算憑證等。會計憑證（2）種類自制原始憑證外來原始