政府審計(jì)人員通用審計(jì)方法

政府審計(jì)人員通用審計(jì)方法

主講人：吳德華澤州正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所副所長中國注冊會(huì)計(jì)師中國注冊資產(chǎn)評估師今天要解決的問題政府審計(jì)的4個(gè)H:what.why.who.how今天解決how的問題課程提綱審計(jì)項(xiàng)目確定以后，接下來一般分三步走：一、了解單位二、進(jìn)行分析三、實(shí)施審計(jì)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等各種審計(jì)，審計(jì)組織和審計(jì)報(bào)告有區(qū)別，在真實(shí)合法效益性的側(cè)重上有區(qū)別，但三步走的過程大同小異。了解單位

站得高看得遠(yuǎn)、高屋建瓴、避免盲人摸象。太陽底下沒有新鮮事，往往t通過了解單位并進(jìn)行分析，經(jīng)驗(yàn)豐富（直覺）的審計(jì)人員對被審單位的主要活動(dòng)、內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、可能發(fā)生問題的領(lǐng)域就已經(jīng)心中有數(shù),審計(jì)助理的底稿沒完，審計(jì)報(bào)告的框架已然在心中有數(shù)了。（連續(xù)審計(jì)）了解單位1、座談會(huì)。尤其是進(jìn)點(diǎn)會(huì)。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會(huì)之前，通常會(huì)給被審計(jì)單位一份資料清單，要求提供什么東西，要求什么人進(jìn)行發(fā)言，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備。優(yōu)點(diǎn)在于集中、全面、節(jié)約時(shí)間。了解單位2、實(shí)地觀察。對整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象。經(jīng)營好壞、管理好壞、工作流程、單位文化獲取直觀的感受。了解單位

3、詢問（面談）。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。在了解單位情況這個(gè)階段，單獨(dú)詢問面談比座談會(huì)的好處在于私密性，可能有些公開場合不適合說的話私下里就能說。在發(fā)現(xiàn)違法線索調(diào)查取證的階段，詢問是一種行之有效的突破性手段。但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)沒有限制人身自由等強(qiáng)制性權(quán)力，所以更要講究問話的方式方法。不能用土話說的“緊詐唬”，應(yīng)該用普通話說的曉之以理，動(dòng)之以情。了解單位

4、調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多時(shí)，可以采用調(diào)查問卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的問卷，其中的問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的財(cái)政專項(xiàng)資金支出，比較適合這種方法，比如財(cái)政支農(nóng)資金。（績效評價(jià)）了解單位

5、審閱資料。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料，工作總結(jié)、會(huì)議記錄、協(xié)議合同，包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。了解單位

6、穿行測試。用于了解內(nèi)部控制制度。掌握控制流程—選取樣本—獲得資料—與控制流程進(jìn)行比對（企業(yè)、財(cái)政專項(xiàng)資金）了解單位7、建立舉報(bào)渠道。《審計(jì)法實(shí)施條例》第六條規(guī)定任何單位和個(gè)人對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報(bào)。審計(jì)署也制定過《審計(jì)機(jī)關(guān)舉報(bào)工作規(guī)定》。理論上講通過舉報(bào)獲取被審計(jì)單位的實(shí)情和違法亂紀(jì)線索是行之有效的手段。但實(shí)際運(yùn)用中，一是群眾更熟悉向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)舉報(bào)，二是一旦接受舉報(bào)，就必須按程序給出結(jié)果，許多時(shí)候反而給我們帶來不必要的麻煩。進(jìn)行分析

通過對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的總體分析，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，有助于總體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行分析常用的是比較分析：比較的對象：1、當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；2、當(dāng)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較；3、與同行業(yè)相似信息比較；4、

財(cái)務(wù)信息各元素之間的相互關(guān)系的比較(如利息變化和負(fù)債變化的比較)5、財(cái)務(wù)信息與相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息的比較(如工資費(fèi)用與員工數(shù)量的比較，收入和生產(chǎn)能力比較)進(jìn)行分析

比較的方法：1、絕對數(shù)比較；2、相對數(shù)比較（盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)和收支結(jié)構(gòu)）

還有其他的分析方法：回歸分析、計(jì)算機(jī)模型分析，不再贅述。實(shí)施審計(jì)

《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第九十二條規(guī)定：審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序；（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；（四）外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；（五）重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對；（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證；（七）分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，關(guān)注異常波動(dòng)和差異。實(shí)施審計(jì)真實(shí)、合法、效益三性，真實(shí)性是基礎(chǔ)，檢查真實(shí)性主要是兩個(gè)核對：資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目，與實(shí)物或?qū)Ψ胶藢?；利潤（收支）表上的?xiàng)目，與業(yè)務(wù)流程核對（銷售收入、專項(xiàng)資金）總結(jié)

一、磨刀不誤砍柴工

審計(jì)以檢查賬務(wù)為主，但賬務(wù)并不是全部。一個(gè)合格的審計(jì)人員不僅僅要掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，還要有經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)方面的知識(shí)，要有各行各業(yè)基本的科學(xué)常識(shí)（包括自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)，不懂裝懂是大忌），要有寫作能力，要有口語交流的能力，要懂電腦和信息化技術(shù)。所有的這些都需要兩個(gè)字：學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)、再學(xué)習(xí)，是我們職業(yè)生涯中永恒的課題。總結(jié)

二、順著水渠看水流審計(jì)簡單來說就是核對，核對就是把被審計(jì)單位的總結(jié)、報(bào)表、賬簿數(shù)據(jù)與實(shí)際情況核對（真實(shí)性），與規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)核對（合法性），與工作目標(biāo)核對（效益性）。真實(shí)性是基礎(chǔ)，核對真實(shí)性，記住一句話：順著水渠看水流。所有的賬面數(shù)字都來源于一個(gè)一個(gè)的業(yè)務(wù)流程，在流程中的各個(gè)控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生原始單據(jù)和原始數(shù)據(jù)，這個(gè)流程就是水渠，里邊的資金流動(dòng)就是水流，對于所有的賬面數(shù)據(jù)，我們都可以發(fā)出一個(gè)疑問：這個(gè)數(shù)據(jù)是從哪來的？然后順著水渠看水流即可。需要注意的是每條水渠都有互通之處，要注意水渠之間的關(guān)系?？偨Y(jié)

三、會(huì)說話當(dāng)銀錢使指的是交流溝通的重要性兩方面的能力：語言表達(dá)能力（詢問、匯報(bào)）和書面表達(dá)能力（總結(jié)、報(bào)告）。總結(jié)

語言表達(dá)能力：話多不等于會(huì)說話，工作中的會(huì)說話指的是有理有據(jù)、有禮有節(jié)（不卑不亢）、洞悉人性，深入人心：人的本性大同小異是有規(guī)律的。社會(huì)學(xué)告訴我們物以類聚人以群分、一個(gè)單位有一個(gè)單位的文化：積極進(jìn)取、小富即安、破罐子破摔等）；一個(gè)單位有一個(gè)單位的人際關(guān)系，主要體現(xiàn)在民主和集中的關(guān)系：一言堂（主攻一把手）、民主氛圍融洽（團(tuán)結(jié)、互相保護(hù)）、一盤散沙（互相攻擊）；要了解心理學(xué)（僥幸心理、利己心理、大事化小小事化了）；匯報(bào)工作（口頭匯報(bào)要在最短的時(shí)間內(nèi)最全面地了解情況，簡單明了，重點(diǎn)突出，通俗易懂），把主動(dòng)權(quán)始終牢牢地抓在自己手里?？偨Y(jié)

書面表達(dá)能力：一是井井有條，二是頭頭是道，有理有據(jù)，有據(jù)指的是熟練掌握法律法規(guī)政策標(biāo)準(zhǔn)，有理指的是要有正確的世界觀（如何認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)，辯證唯物主義：不斷變化、一分為二、透過現(xiàn)象看本質(zhì)