最新稅收業(yè)務(wù)政策

制作人：鄭芍明聯(lián)系電話：62626032電子郵箱:zhengshaomingyy@制作時(shí)間：2011年11月2011年度企業(yè)所得稅

匯算清繳要點(diǎn)提示內(nèi)容目錄一：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述二：應(yīng)稅收入的確認(rèn)三：扣除項(xiàng)目的確認(rèn)四：稅收優(yōu)惠五：企業(yè)清算的所得稅處理

六：其他風(fēng)險(xiǎn)提示一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)匯繳時(shí)限：納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)。匯繳主體：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述

關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告（2011年第29號(hào))根據(jù)2010年以來財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)的配套政策，對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)口徑公告：

一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其50%的應(yīng)納稅所得填報(bào)在年報(bào)附表五（稅收優(yōu)惠明細(xì)表）第32行“（六）其他”；5%的稅率優(yōu)惠仍填報(bào)在年報(bào)附表五（稅收優(yōu)惠明細(xì)表）第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

三、關(guān)于利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”。二、應(yīng)稅收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入；（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入（八）接受捐贈(zèng)收入（九）其他收入。（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入例1、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓有什么區(qū)別？發(fā)生“現(xiàn)金折扣”時(shí)，銷貨方稅前扣除有何憑證要求？現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式下，銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方早日償還貨款而給予的一種價(jià)格折扣。其本質(zhì)上是銷貨方為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，是一種融資行為.其表示方式為：2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。發(fā)生“現(xiàn)金折扣”時(shí)，銷貨方會(huì)計(jì)上借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”，憑“現(xiàn)金折扣協(xié)議（告示）”可在所得稅稅前扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。以折扣后的凈值入帳。

二、提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入問．“買一贈(zèng)一”的行為是否視同銷售？答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售企業(yè)的商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例：企業(yè)對(duì)筆記本電腦和移動(dòng)硬盤實(shí)行“買一贈(zèng)一”的銷售方式，買一臺(tái)電腦（不含稅售價(jià)10000元），贈(zèng)送一個(gè)硬盤（不含稅售價(jià)為1000元），電腦不含稅進(jìn)價(jià)8000元，硬盤進(jìn)價(jià)不含稅800元。請(qǐng)問企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的收入是多少？根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入10000元，其中電腦確認(rèn)收入9090.91元[（10000÷11000）×10000]，移動(dòng)硬盤確認(rèn)收入909.09[（1000÷11000）×10000]。接受捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受的捐贈(zèng)收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)例、丙企業(yè)在2011年6月接受FS捐贈(zèng)，含稅價(jià)1170萬，取得專用發(fā)票。要求：作會(huì)計(jì)分錄及計(jì)算應(yīng)交所得稅分錄：借：FS1000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸:營(yíng)業(yè)外收入1170借:營(yíng)業(yè)外收入1170貸:本年利潤(rùn)1170應(yīng)納所得稅=1170*25%=292.5借:所得稅292.5貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅292.5交納時(shí)：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅292.5貸：銀行存款292.5月末：借：本年利潤(rùn)292.5貸：所得稅292.5無償贈(zèng)送禮品應(yīng)注意相關(guān)稅務(wù)處理

無償贈(zèng)送和買一贈(zèng)一的增值稅處理

一、無償贈(zèng)送增值稅處理。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售。其銷售價(jià)格根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序確定銷售額。

二、買一贈(zèng)一增值稅處理。對(duì)于銷售額的確定，強(qiáng)調(diào)銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上，否則贈(zèng)品應(yīng)按無償贈(zèng)送視同銷售處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第二款的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國(guó)稅發(fā)〔2010〕56號(hào)）

二、買一贈(zèng)一企業(yè)所得稅處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示。納稅人應(yīng)根據(jù)贈(zèng)送禮品不同性質(zhì)確定稅前扣除限額：1.如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶贈(zèng)送禮品，則屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡囊?guī)定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財(cái)稅〔2009〕72號(hào)文件的例外規(guī)定，即化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。只是財(cái)稅〔2009〕72號(hào)文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。2.如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)歸列“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定扣除。3.如果將禮品贈(zèng)送給與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)及其實(shí)施條例第五十四條的規(guī)定，不得稅前扣除。債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。債務(wù)重組收入屬于債務(wù)人取得的應(yīng)稅收益，應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

舉例黃河公司因購(gòu)貨原因于2011年4月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2011年7月1日，黃河公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以黃河公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）固定資產(chǎn)處置損失=80-50=30萬元債務(wù)重組利得=100-50=50萬元借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款-乙公司1000000營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得500000債權(quán)人賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)500000營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失500000貸：應(yīng)收帳賬1000000如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值］

債轉(zhuǎn)股方式：1.會(huì)計(jì)處理原則①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）【要點(diǎn)提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組損益的計(jì)算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計(jì)算則與非現(xiàn)金方式無異。例：如將企業(yè)整體賣掉，包括廠區(qū)土地、廠房及機(jī)器設(shè)備。則整體銷售企業(yè)該如何納稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)），自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。因此，納稅人分別核算銷售的土地、廠房和機(jī)器設(shè)備的，其銷售設(shè)備應(yīng)繳納增值稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。市科技局撥付的資金可以不征所得稅

例、我單位從事隔音設(shè)備生產(chǎn)和銷售，近期取得當(dāng)?shù)乜萍季謸芨兜囊还P財(cái)政性資金400萬元，用于治理城市噪音污染的隔音改造項(xiàng)目。請(qǐng)問，該資金能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。科技局包含在縣級(jí)以上各級(jí)人民政府的其他部門之內(nèi)，其撥付給企業(yè)400萬元的財(cái)政性資金，如果同時(shí)符合以上3個(gè)條件，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

1.工資2.福利費(fèi)3.教育經(jīng)費(fèi)4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)5.招待費(fèi)6.廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)7.捐贈(zèng)支出8.借款費(fèi)用9.基本社會(huì)保障費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)10.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)11.租賃費(fèi)12.傭金及手續(xù)費(fèi)13.準(zhǔn)備金14.其他第三部分稅前扣除一、扣除項(xiàng)目遵循的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.相關(guān)性原則。3.合理性原則。4.稅法優(yōu)先原則與遵從會(huì)計(jì)原則。5.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。二、扣除憑證的合法性。扣除項(xiàng)目政策解讀1.工資“合理工資”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握:(國(guó)稅函[2009]3號(hào))1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資制度;2.企業(yè)所制訂的工資制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資是指相對(duì)固定的,工資的調(diào)整是有序進(jìn)行的;4.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);5.有關(guān)工資的安排,不以減少或逃避稅款為目的．1.工資工資，是指企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資發(fā)放原則上掌握：一是當(dāng)月計(jì)提，并當(dāng)月發(fā)放;二是當(dāng)月計(jì)提，并次月發(fā)放.最遲發(fā)放：2011年度匯繳前發(fā)放。例、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能否作為工資薪金稅前列支？工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不能與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。例、企業(yè)使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員發(fā)生的費(fèi)用支出，可否計(jì)入工資工薪總額？“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定通常以是否簽訂勞動(dòng)用工合同為標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員沒有與本企業(yè)簽訂勞動(dòng)用工合同，不能計(jì)入本企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，因此企業(yè)支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用，不能組成企業(yè)工資工薪總額。---注意：算小型微利企業(yè)總?cè)藬?shù)

例、企業(yè)發(fā)給職工解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此一次性補(bǔ)償可以在稅前扣除，但不納入工資薪金總額。2.福利費(fèi)職工福利費(fèi)，是職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。具體分三個(gè)方面：1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)/撫恤費(fèi)/安家費(fèi)/探親假路費(fèi)等。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定）例、通訊費(fèi)補(bǔ)貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)補(bǔ)貼支出在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。例、對(duì)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？企業(yè)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用，暫按照《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，允許按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

例：企業(yè)以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞動(dòng)保護(hù)支出，企業(yè)所得稅稅前是否可以扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出的具體范圍包括：企業(yè)員工或特殊工種工作中的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等。因此，企業(yè)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出需有實(shí)物形態(tài)，以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。3.教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)/職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)/高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；——標(biāo)準(zhǔn)？10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。全額扣除（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。政策銜接（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）對(duì)于在2008年度以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年以及后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以年度繼續(xù)使用----另有規(guī)定4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%內(nèi)部分的，準(zhǔn)予扣除。按《工會(huì)法》規(guī)定提取，并上交。（需取得工會(huì)部門的“收據(jù)”）沒有設(shè)立工會(huì)組織的企業(yè)，按實(shí)際撥繳的部分進(jìn)行扣除。（即工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑取得工會(huì)組織開具的專用收據(jù)進(jìn)行扣除．國(guó)稅：憑工會(huì)組織開具的專用收據(jù)。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

5.招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%0基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。交際費(fèi)基數(shù)是銷售凈值銷售收入（凈值）=營(yíng)業(yè)收入+視同銷售收入銷售收入凈值=銷售收入—銷售退還或折扣折讓編報(bào)說明：對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。例籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入年度，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

例、會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅管理上有什么區(qū)別？企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)中。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，企業(yè)必須提供證明其真實(shí)性的合法憑證。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

6.廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)不能隨同開辦費(fèi)在開業(yè)后一次扣除,而應(yīng)按照稅法規(guī)定的限額扣除.另有規(guī)定財(cái)稅[2009]72號(hào)1.化妝品制造\醫(yī)藥制造和飲料制造，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行)---廢止2.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.(a)特殊業(yè)業(yè)7.捐贈(zèng)支出支出捐贈(zèng)分兩類進(jìn)行處理:--------公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)按規(guī)定在稅前扣除;--------非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在稅前扣除.企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門、用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門、用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2009]124號(hào)企業(yè)和個(gè)人通過依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體(以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體)的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

……何為公益性社會(huì)團(tuán)體\群眾團(tuán)體8.借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（條37/1）為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（條37/2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(1)準(zhǔn)予扣除條件?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除向金融企業(yè)----據(jù)實(shí)扣除借款費(fèi)用企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出向非金融企業(yè)----不超過按照金融企業(yè)同期、同類、貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分----個(gè)人借款?企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況符合以下條件的，其利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，……準(zhǔn)予扣除。條件：1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)定的行為；2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同國(guó)稅函[2009]777號(hào)3、借款利息不得預(yù)先從本金扣除（舉例：300/270萬）按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除4、利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除：?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。另企業(yè)應(yīng)注意：企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅?。?1999年11月1日至2008年10月8日產(chǎn)生的個(gè)人存款利息需繳代扣個(gè)人所得稅)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不能扣除。(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款?向其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)聯(lián)方包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。(3)注冊(cè)資金未到位而以發(fā)生的利息？具體計(jì)算不得扣除的利息：應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息，按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例.公式:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額*該期間未繳足注冊(cè)資本額/該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和.例、企業(yè)的典當(dāng)行為發(fā)生相關(guān)支出如何計(jì)算扣除？例如企業(yè)因資金短缺，將自有資產(chǎn)典當(dāng)給典當(dāng)行，籌得一筆資金，在一段時(shí)間后又將其贖回，其間的差額可不可以視作企業(yè)借款利息？企業(yè)的典當(dāng)行為是一種融資行為，發(fā)生的費(fèi)用主要是企業(yè)借款利息，按照實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。例、企業(yè)既有自有資金又有銀行貸款，若該企業(yè)將一部分資金（分不清自有資金還是銀行貸款）滾動(dòng)出借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，是否必須按金融企業(yè)同期同類貸款利率收取利息？若無息出借，那么該企業(yè)的貸款利息支出是否全額稅前扣除？《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

例、利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息是否需要資本化？按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。!!!—解釋例、個(gè)人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)支付利息給個(gè)人，能否直接在稅前列支？可按照個(gè)人向銀行借款、企業(yè)向個(gè)人借款的行為來分析?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）文件規(guī)定：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。因此，銀行向個(gè)人收取利息和個(gè)人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。企業(yè)向個(gè)人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。9.基本社會(huì)保障費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)A.社會(huì)保障支出五險(xiǎn)一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育、住房公積金；兩補(bǔ)充：醫(yī)療補(bǔ)充、養(yǎng)老補(bǔ)充B.特殊工種的法定保險(xiǎn)費(fèi)Ｃ.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除，這里的特殊工種職工指哪些人？根據(jù)《財(cái)政部安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企[2006]478號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等現(xiàn)場(chǎng)高危作業(yè)的職工，繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，可直接作為成本（費(fèi)用）列支。例、“五險(xiǎn)一金”已交數(shù)與計(jì)入損益數(shù)不一致是否需納稅調(diào)整？年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類社會(huì)保障性繳款”的賬載金額，是進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額還是當(dāng)期已交的數(shù)額（假定當(dāng)期已交數(shù)與進(jìn)入損益的數(shù)不一致）？

年度企業(yè)所得稅申報(bào)中，“住房公積金”與“各類社會(huì)保障性繳款”的賬載金額當(dāng)期按已交的數(shù)額填列，如果進(jìn)入當(dāng)期損益的數(shù)額和當(dāng)期已交的數(shù)額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調(diào)整。

10.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅法規(guī)定：企業(yè)之間支付管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。條4911.租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費(fèi)，按下方法扣除。（條47）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修費(fèi)，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)）支出，據(jù)實(shí)扣除。例、租入廠房發(fā)生了裝修費(fèi)，2011年終止了租賃合同，那么2011年底前發(fā)生的未攤完的裝修費(fèi)用能否一次性計(jì)入2011年度的費(fèi)用？租入廠房的裝修費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照受益年度攤銷。終止租賃合同后，允許未攤完的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)年損益，在稅前扣除。12.傭金及手續(xù)費(fèi)1.比例（A）保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額.（B）其他企業(yè):按具有法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額.2.條件(A)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。(B)除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。(財(cái)稅[2009]29號(hào))13.準(zhǔn)備金未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金（指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。取消：應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備金---加計(jì)扣除加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，除允許據(jù)實(shí)扣除外，再按一定比例加成扣除----50%。--殘疾人工資加計(jì)扣除

企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革季員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。(a)研究開發(fā)支出項(xiàng)目在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。A公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2011年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。其中，材料費(fèi)用20萬元，工資20萬元，用存款支付其他相關(guān)費(fèi)用60萬元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用———技術(shù)開發(fā)費(fèi)1000000貸：銀行存款600000原材料200000應(yīng)付工資2000002011年納稅調(diào)整：經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的規(guī)定。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除50萬元；相應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。例：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后是虧損的，是否可以用以后年度所得彌補(bǔ)？答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。資產(chǎn)處理1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)3.投資資產(chǎn)4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5.資產(chǎn)處置(一)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（條57）折舊：規(guī)定---當(dāng)月增加下月提、當(dāng)月減少下月停。區(qū)別：無形資產(chǎn)方法:1、使用年限法；2、工作量法；3、雙倍余額遞減法；4、年數(shù)總和法；(1)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)，以購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；2.自行建造，以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出；3.融資租入，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；4.盤盈，按同類資產(chǎn)的重置完全價(jià)值；5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)6.改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（解釋）(2)固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。----何種情況下可采用快速折舊一、何種情況下可采用快速折舊:（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設(shè)備；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；二.縮短折舊年限或加速折舊方法（1）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本法規(guī)定折舊年限的60%；（2）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。優(yōu)惠備案—取得之日起30日，吃虧一次固定資產(chǎn)最短折舊年限房屋、建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備(指由集成電路\晶體管\電子管等電子器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備)3購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)2集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)3(4)固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)的殘值率企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值一經(jīng)確定，不得變更。新企業(yè)所得稅法取消三條對(duì)視同銷售特別規(guī)定一是自產(chǎn)貨物用于在建工程；二是自產(chǎn)貨物用于管理部門；三是自產(chǎn)貨物用于非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)。例.某企業(yè)在建工程(不動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)有自產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，成本80萬，售價(jià)100萬，計(jì)算增、所及帳務(wù)處理。銷項(xiàng)稅額=100*17%=17萬分錄：借：在建工程97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17調(diào)整凈計(jì)稅所得額：0？20萬？（不作視同銷售25條）FS處置丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前購(gòu)入的小汽車一輛，帳面價(jià)50萬，已提折舊5萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)48萬。（注：減免稅備案---原審批，現(xiàn)取消）第一步：轉(zhuǎn)入清理借：FS清理45累計(jì)折舊5貸：FS50第二步：取得收入借：銀行存款48貸：FS清理48第三步：計(jì)提稅金借：FS清理0.92貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅0.9248/1+4%*4%*50%=0.92同時(shí)：借：FS清理2.08（48-45-0.92）貸：營(yíng)業(yè)外收入2.08第四步：繳稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅0.92貸：銀行存款0.92

例、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，個(gè)人傾向：第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。例、我公司近期將原有一座尚在使用的老倉(cāng)庫(kù)推倒重建。老倉(cāng)庫(kù)原值200萬元，已計(jì)提折舊120萬元。重建新倉(cāng)庫(kù)共發(fā)生各類支出320萬元，預(yù)計(jì)殘值為40萬元，計(jì)劃使用年限為15年，按平均年限法計(jì)提折舊。請(qǐng)問，我們每月該計(jì)提的折舊額是多少呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊?！惫纠蟼}(cāng)庫(kù)推倒后的凈值為200－120=80（萬元），新倉(cāng)庫(kù)的計(jì)稅成本為320+80=400（萬元）。新倉(cāng)庫(kù)的計(jì)劃使用年限為15年，低于稅法規(guī)定的房屋、建筑物最低的折舊年限20年，因此應(yīng)按20年的年限計(jì)提折舊，如殘值不變，每月應(yīng)計(jì)提的折舊額為360÷（20×12）=1.5（萬元）。

無形資產(chǎn)概念：細(xì)則65條，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。計(jì)價(jià)：細(xì)則66條攤銷：細(xì)則67條特點(diǎn)：四個(gè)，無實(shí)體性（相對(duì)FS而言）；長(zhǎng)期性；不確定性；有償性。無形資產(chǎn)第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。(解釋)(1)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1.外購(gòu)，以購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；2.自行開發(fā)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出。3.捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)無形資產(chǎn)的攤銷商譽(yù)自創(chuàng)外購(gòu)稅務(wù)不得計(jì)算攤銷額外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)外購(gòu)商譽(yù)：使用壽命有限—攤銷使用壽命不確定--不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)攤銷年限(稅收)1.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于１０年2.作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按規(guī)定或約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。3.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。攤銷方法：稅收----直線法----攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更例：企業(yè)2011年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進(jìn)行攤銷？答：按照《實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2011年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進(jìn)行攤銷。例、2011年企業(yè)會(huì)計(jì)支出新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用共400萬元，其中300萬元在管理費(fèi)用中列支，100萬元于當(dāng)年7月形成無形資產(chǎn)（按5年攤銷），企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為180萬元，假定企業(yè)無其他的納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。（細(xì)95條）無形資產(chǎn)—按7月投入使用月份開始應(yīng)稅所得額=180-300*50%-50/5/12*6=180-150-5=25萬元注：100萬元形成無形資產(chǎn)部分已攤銷。(二)投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。（1）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資.（2）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y.(1)投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1.通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。也就是說，投資期間，對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期的費(fèi)用直接在稅前扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除（條71）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等

所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(2010年第19號(hào))根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（取消原應(yīng)納稅所得額超過50%）特此公告。二○一○年十月二十七日(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出--按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；--按合同約定的剩余租賃期攤銷3.固定資產(chǎn)的大修理支出；--按尚可使用年限分期攤銷4.其他應(yīng)當(dāng)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出；--攤銷期限不少于3年----同時(shí)符合下列條件的大修理支出------按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)（原值）50%以上2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；----新老政策銜接(國(guó)稅函[2008]98號(hào))新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變.企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。彌補(bǔ)虧損一、彌補(bǔ)虧損的一般規(guī)定。二、核定征收期間虧損的彌補(bǔ)。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得彌補(bǔ)虧損問題。四、研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資薪金加計(jì)扣除造成的虧損彌補(bǔ)。五、清算所得中的虧損彌補(bǔ)。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

例1.某居民企業(yè)（下同）境外有一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，2009年境外應(yīng)稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2010年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項(xiàng)，下同）。

企業(yè)2009年境外應(yīng)稅所得100萬元可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損50萬元；2010年境內(nèi)盈利150萬元不得抵減境外虧損100萬元。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)二、境外虧損彌補(bǔ)采取“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)三、減免收入及所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免所得項(xiàng)目虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

例2.某企業(yè)2010年應(yīng)取得免稅收入50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目虧損30萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得虧損10萬元。

該企業(yè)2010年減免所得項(xiàng)目虧損30萬元可用免稅收入彌補(bǔ)，但剩余的20萬元免稅收入不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損10萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用應(yīng)稅所得彌補(bǔ)。

例3.假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目虧損30萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得為50萬元。

企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目所得也不得用于彌補(bǔ)減、免征所得項(xiàng)目虧損，因此，企業(yè)應(yīng)稅所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補(bǔ)。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)

四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例4.某企業(yè)2009年度納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補(bǔ)虧損30萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年對(duì)其2009年度納稅情況進(jìn)行檢查，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

2009年度納稅調(diào)整后所得為100－50＝50（萬元），可彌補(bǔ)虧損30萬元，應(yīng)納稅所得額為50－30＝20（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)五、企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額

企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

例5.某企業(yè)2010年度利潤(rùn)總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出100萬元，殘疾人工資支出60萬元。

企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為（-20）－100×50%－60×100%＝-130（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的150%扣除，但不得使申報(bào)表主表第16行－第17行－第18行＋第19行－第20行的余額為負(fù)數(shù)。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)

六、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

七、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。

例6.某企業(yè)2009年度實(shí)際資產(chǎn)損失100萬元未扣除。2009年度、2010年度納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元。2011年3月，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

追補(bǔ)扣除損失，2009年度納稅調(diào)整后所得為80－100＝-20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為（60－20）×25%＝10（萬元）。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

九、合并分立中的虧損彌補(bǔ)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等文件規(guī)定，一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；特殊性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意事項(xiàng)10點(diǎn)十、清算期間可依法彌補(bǔ)虧損

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損。

例7.某企業(yè)2010年10月停止經(jīng)營(yíng)，其申報(bào)2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。此外，2005年度～2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)申報(bào)清算所得1000萬元。

稅法清算期間作為一個(gè)納稅年度，因此，2005年度尚未彌補(bǔ)的虧損250－30－50－80＝90（萬元）不能在清算期彌補(bǔ)。但可彌補(bǔ)2006年度的虧損，清算期應(yīng)納稅所得額為1000－100＝900（萬元）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額

彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告(2010年第20號(hào))現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

二○一○年十月二十七日以前年度虧損可以彌補(bǔ)

《公告》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。例1：稅務(wù)機(jī)關(guān)2010年12月對(duì)A公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查。A公司2007年之前無虧損，2007年虧損-1000萬元，2008年盈利600萬元（全部彌補(bǔ)2007年虧損），2009年虧損-50萬元。檢查后，稅務(wù)監(jiān)管查增A公司2008年度所得100萬元，即2008年盈利應(yīng)為700萬元。根據(jù)上述政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增2008年的所得額100萬元，可以彌補(bǔ)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損-400萬元，仍有未彌補(bǔ)的虧損-300。A公司可以不不繳2008年度企業(yè)所得稅。但必須調(diào)整以后度的可彌補(bǔ)虧損額。查增所得額不可彌補(bǔ)以后年度的虧損

根據(jù)《公告》規(guī)定，查增所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)后仍有所得額的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳稅款，但不得彌補(bǔ)檢查所屬年度以后年度的虧損。例2：例1其他條件不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增A公司2008年度所得500萬元，即2008年盈利應(yīng)為1100萬元。可彌補(bǔ)2007年虧損-1000萬元，但不能向后彌補(bǔ)2009年的虧損-50萬元。因此，A公司應(yīng)補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅（1100-1000）*25%=25（萬元）。同時(shí)加收滯納金（從2009年6月1日計(jì)算到2010年12月15日，563天）250000*5/10000*563=70375（元）。查增后應(yīng)逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額

查增所得額彌補(bǔ)以前年度虧損后，如對(duì)以后年度所得額和稅收造成影響的，應(yīng)該按規(guī)定調(diào)整以后年度的所得額，并相應(yīng)重新計(jì)算相關(guān)年度應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳少繳的稅款。在例1中，雖然A公司可以不需補(bǔ)繳2008年度企業(yè)所得稅，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額隨即發(fā)生了變化。在查增2008年度100萬元所得額之前，A公司2009年可彌補(bǔ)虧損（-1000+600）=400（萬元）；2009年又繼續(xù)虧損-50萬元，2010年可彌補(bǔ)的虧損額為-450萬元。查增2008年度100萬元所所得額之后，A公司2010年可彌補(bǔ)的虧損額為-350萬元。

注意公告生效時(shí)間

《公告》自2010年12月1日開始執(zhí)行。那么在12月1日前，尚未到公告開始實(shí)施時(shí)間，仍然適用國(guó)稅法﹝1997﹞191號(hào)文件規(guī)定，查增的所得額不得彌補(bǔ)虧損，應(yīng)先補(bǔ)繳稅款。資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五十二條

本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。資產(chǎn)損失的確認(rèn)第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。第三條

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)第四條

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第八條

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。第九條

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(四)企業(yè)生