《成本管理》預(yù)測篇

成本管理——預(yù)測篇

主講：康萍為什么要進(jìn)行成本預(yù)測？什么是成本預(yù)測？如何進(jìn)行成本預(yù)測？目標(biāo)成本的預(yù)測方法？如何利用本量利分析進(jìn)行成本預(yù)測？成本預(yù)測的概念

成本預(yù)測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)推測。

由于成本預(yù)測面向未來，因此成本預(yù)測具有以下幾個特點：預(yù)測過程的科學(xué)性；預(yù)測結(jié)果的近似性；預(yù)測結(jié)論的可修正性。這要求在成本預(yù)測中決不能主觀臆斷。成本預(yù)測的意義

（一）成本預(yù)測是進(jìn)行成本決策和編制成本計劃的依據(jù)

（二）成本預(yù)測是降低產(chǎn)品成本的重要措施

（三）成本預(yù)測是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段成本預(yù)測的程序應(yīng)注意的問題定量預(yù)測方法根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計推斷未來成本的各種預(yù)測方法的統(tǒng)稱。包括趨勢預(yù)測法、因果預(yù)測法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補(bǔ)充，結(jié)合應(yīng)用成本預(yù)測的方法定性預(yù)測方法根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運(yùn)用邏輯思維方法對未來成本進(jìn)行預(yù)計推斷的方法的統(tǒng)稱。目標(biāo)成本的預(yù)測目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計成本，它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。目標(biāo)成本目標(biāo)成本的預(yù)測倒扣測算法

比率測算法

選擇測算法

直接測算法目標(biāo)成本預(yù)測方法目標(biāo)成本預(yù)測方法——倒扣測算法

倒扣測算法是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。適用：單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本；多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時，也可以采用這種方法預(yù)測，此時新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測與單一產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測相同。目標(biāo)利潤銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)成本預(yù)測方法——倒扣測算法公式：單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下

產(chǎn)品目標(biāo)成本＝預(yù)計銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤

多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下

全部產(chǎn)品目標(biāo)成本＝∑預(yù)計銷售收入-∑應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤目標(biāo)成本預(yù)測方法——倒扣測算法舉例：

A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預(yù)計甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費(fèi)稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20%。要求預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本預(yù)測方法——倒扣測算法目標(biāo)利潤＝5000×600×20%＝600000（元）應(yīng)繳稅金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（1-40%）×17%]×(7%+3%)

＝360600（元）目標(biāo)成本＝5000×600-360600-600000＝2039400（元）消費(fèi)稅（收入*稅率）城建稅和教育費(fèi)附加（流轉(zhuǎn)稅*稅率）注：流轉(zhuǎn)稅=消費(fèi)稅+增值稅+營業(yè)稅增值稅是價外稅！目標(biāo)成本預(yù)測方法——倒扣測算法

這種方法以確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)為前提條件，堅持以銷定產(chǎn)原則，目標(biāo)成本的確定與銷售收入的預(yù)計緊密結(jié)合，在西方，企業(yè)常常采用，我國也應(yīng)逐漸推廣應(yīng)用。

應(yīng)用這種方法需要注意的是，以上計算公式是建立在產(chǎn)銷平衡假定的基礎(chǔ)上，實際中，如果企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合期初、期末產(chǎn)成品存貨的預(yù)計成本倒推產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本。目標(biāo)成本預(yù)測方法——比率測算法

比率測算法實質(zhì)是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。

這種方法要求事先確定先進(jìn)的成本利潤率，并以此推算目標(biāo)成本，這種方法常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測。目標(biāo)成本預(yù)測方法——比率測算法公式：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品預(yù)計價格×（1-稅率）÷（1+成本利潤率）

成本利潤率=利潤/成本目標(biāo)成本預(yù)測方法——比率測算法舉例：

某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計單位售價為10000元，稅率為10%，成本利潤率為25%，要求預(yù)測該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝10000×（1-10%）÷（1+25%）＝7200（元）

目標(biāo)成本預(yù)測方法——選擇測算法

選擇測算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。

這種方法要求企業(yè)熟悉市場行情，及時掌握國內(nèi)外同行業(yè)同類型產(chǎn)品的最先進(jìn)的成本水平動態(tài)。雖然此法比較簡單，但實際應(yīng)用中應(yīng)注意可比性，如果彼此現(xiàn)狀相差較大，就不能采用；如果要采用，必須作必要的調(diào)整和修正。目標(biāo)成本預(yù)測方法——直接測算法

直接測算法是根據(jù)上年預(yù)計成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。

計劃期預(yù)計成本降低率可以根據(jù)企業(yè)的近期規(guī)劃事先確定。

上年1-9上年1-9上年第四

上年第四

月份實際

×

月份實際+季度預(yù)計

×季度預(yù)計上年預(yù)計平＝

平均單位成本

產(chǎn)量

單位成本

產(chǎn)量

均單位成本

上年1-9月份實際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量？因為企業(yè)成本預(yù)測往往在年度內(nèi)第四季度做，第四季度成本尚不得而知。舉例：假定ABC公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本年1-9月份實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，實際平均單位成本為250元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1143件，實際平均單位成本為500元。第四季度預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2400件，單位成本為225元；乙產(chǎn)品457件，單位成本為475元。計劃明年繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品7500件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，可比產(chǎn)品成本降低率達(dá)到5%。要求預(yù)測該公司明年的目標(biāo)成本及成本降低額。目標(biāo)成本預(yù)測方法——直接測算法甲產(chǎn)品本年預(yù)計平均單位成本

＝（3600×250+2400×225）÷（3600+2400）＝240（元）乙產(chǎn)品本年預(yù)計平均單位成本

＝（1143×500+457×475）÷（1143+457）≈493（元）目標(biāo)成本＝（240×7500+493×2000）×（1-5%）＝2646700（元）成本降低額＝（240×7500+493×2000）×5%＝139300（元）目標(biāo)成本預(yù)測方法——直接測算法本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用

本量利分析，是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，用數(shù)學(xué)化的模型與圖式，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)，成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的相互關(guān)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內(nèi)容。本質(zhì)：就是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。什么是本量利分析？本量利分析的基本假設(shè)成本性態(tài)假設(shè)

總成本＝固定成本＋變動成本相關(guān)范圍及線性假設(shè)假設(shè)在一定時期和一定產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，這樣，固定成本、單位變動成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）

產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)銷售單價保持不變本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）

＝銷售量×單價－（固定成本＋銷售量×單位變動成本）

＝（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本

根據(jù)上述公式，該法實質(zhì)：揭示利潤與銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本之間的內(nèi)在關(guān)系本量利分析的基本公式注意啦！本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤P

P--利潤

X--銷售量

p--銷售單價

b--單位變動成本

a--固定成本本量利關(guān)系圖本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用變形公式本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用主要包括：

保本預(yù)測

保利預(yù)測

風(fēng)險條件下的成本預(yù)測本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用保本預(yù)測：

保本，就是預(yù)計利潤=0時的銷售量或銷售額。

單位貢獻(xiàn)邊際本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用保本預(yù)測：

舉例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計單價為100元，單位變動生產(chǎn)成本為50元，單位變動非生產(chǎn)成本為10元，固定生產(chǎn)成本為100000元，固定非生產(chǎn)成本為10000元，要求預(yù)測該產(chǎn)品的保本點。

保本量=110000÷（100－60）=2750（單位）

保本額=110000÷（1－60%）=275000(元)

本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用多產(chǎn)品保本預(yù)測：

多產(chǎn)品保本預(yù)測的關(guān)鍵：各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率不同，要先計算加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際率來確定綜合保本額，再計算各產(chǎn)品保本額。

本量利分析在成本預(yù)測中的應(yīng)用多產(chǎn)品保本預(yù)測：舉例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5-5所示。要求計算綜合保本額。

項目產(chǎn)品銷售量（件）單價

元單位變動成本

元貢獻(xiàn)邊際率%銷售收入（元）銷售比重%固定成本（元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品1750162520401216406035000650003565

合計

10000010023850

加權(quán)貢獻(xiàn)邊際率=40%×35%+60%×65%=53%

綜合保本額=23850÷53%=45000（元）

甲產(chǎn)品保本額