浙江工商大學(xué)第10章負(fù)債(流動(dòng)負(fù)債)

第十章負(fù)債主要內(nèi)容：了解負(fù)債的內(nèi)容及特征掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的定義、確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理了解流動(dòng)負(fù)債的定義及內(nèi)容掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理了解借款費(fèi)用的定義、確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的定義及特征（一）定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）特征（1）負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。二、負(fù)債的分類(lèi)（一）按流動(dòng)性分類(lèi)：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（二）按是否利用金融工具分類(lèi)：金融負(fù)債和其他負(fù)債（三）按目前金額是否確定分類(lèi)：確定負(fù)債和或有負(fù)債第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款向金融企業(yè)借入，時(shí)間一年以?xún)?nèi)償還的借款。1．取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款2．短期借款的利息（1）短期借款利息支付數(shù)額較大應(yīng)按月預(yù)提借款利息。a.按期預(yù)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息b.到期實(shí)際還本付息時(shí)借：應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未預(yù)提的部分）貸：銀行存款（2）短期借款利息按月支付，或者雖在借款到期連同本金一并支付但數(shù)額較小在實(shí)際支付利息時(shí)，直接計(jì)入相關(guān)賬戶(hù)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

3．歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款案例：P194,10-1“短期借款”賬戶(hù)，只核算本金，不核算應(yīng)付的利息；而“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)既核算本金也可以核算應(yīng)付利息。二、交易性金融負(fù)債（一）賬戶(hù)：交易性金融負(fù)債明細(xì)賬：“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”（二）交易手續(xù)費(fèi)：計(jì)入“投資收益”借方（三）期末，公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（四）處置時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”案例：P197,10-3三、應(yīng)付票據(jù)（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)1．若是銀行承兌匯票，申請(qǐng)時(shí)企業(yè)向銀行支付手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2．企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票采購(gòu)材料、商品時(shí)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)3．到期支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.到期無(wú)力支付票款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（二）帶息應(yīng)付票據(jù)

1．票據(jù)利息的處理方法（1）按期計(jì)提，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。（2）到期支付票款時(shí)，一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)采用（1）方法。2．會(huì)計(jì)處理（1）按期計(jì)提票據(jù)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)（2）票據(jù)到期支付本息時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（三）票據(jù)到期企業(yè)無(wú)力支付票款的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為一般的應(yīng)付賬款若是帶息票據(jù)，不再計(jì)息1．商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：應(yīng)付賬款2．銀行承兌匯票應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：短期借款案例：P198,10-4,10-5四、應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)：按到期應(yīng)付金額入賬現(xiàn)金折扣條件下①總價(jià)法按實(shí)際交易金額的全額入賬。實(shí)際付款時(shí)，享受的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收益處理。②凈價(jià)法按實(shí)際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。我國(guó)采用總價(jià)法。2、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付①發(fā)票賬單已收到，但因企業(yè)資金緊張，而未付款借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款②因未收到發(fā)票賬單而未付款平時(shí)，可不做會(huì)計(jì)處理，等結(jié)算憑證月末，結(jié)算憑證仍為到達(dá)，暫估入賬：借：原材料等貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回。

（2）企業(yè)支付應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（3）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵償應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）結(jié)無(wú)法支付或不需要支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金折扣條件下（1）材料、商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）在折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款（3）超過(guò)折扣期付款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（二）預(yù)收賬款1、賬戶(hù)設(shè)置1）方法一單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。2）方法二通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)貸方反映。2、會(huì)計(jì)處理1）向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）2）交付商品時(shí)借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅)3）結(jié)清差額①向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）②退回多收貨款借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：銀行存款五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的涵義1、構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致2、職工福利費(fèi)3、“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工6、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利1、職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。2、職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（三）職工薪酬的列支企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！纠?】A企業(yè)20×7年1月份職工工資總額50萬(wàn)元。其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為30萬(wàn)元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資為5萬(wàn)元；企業(yè)行政管理人員工資為10萬(wàn)元；在建工程人員工資為5萬(wàn)元。分配工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本30

制造費(fèi)用5

管理費(fèi)用10

在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬－－工資50發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬50

貸：銀行存款50【例2】承例1，A企業(yè)按工資總額的一定比例計(jì)算向指定機(jī)構(gòu)繳納的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為10萬(wàn)元。其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為6萬(wàn)元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資為1萬(wàn)元；企業(yè)行政管理人員工資為2萬(wàn)元；在建工程人員工資為1萬(wàn)元。分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本6

制造費(fèi)用1

管理費(fèi)用2

在建工程1

貸：應(yīng)付職工薪酬－－社會(huì)保險(xiǎn)10交納時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬－－社會(huì)保險(xiǎn)10

貸：銀行存款10其他四險(xiǎn)一金，原理同上。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本0.6

制造費(fèi)用0.1

管理費(fèi)用0.2

在建工程0.1

貸：應(yīng)付職工薪酬－－工會(huì)經(jīng)費(fèi)1

將工會(huì)經(jīng)費(fèi)交給工會(huì)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬1

貸：銀行存款1假定，承例1，A企業(yè)按工資總額的2％和1.5％比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本0.45

制造費(fèi)用0.075

管理費(fèi)用0.15

在建工程0.075

貸：應(yīng)付職工薪酬－－職工教育經(jīng)費(fèi)0.75

支付職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬－－職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（四）非貨幣性福利的處理方法1、以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用；2、無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用；3、提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?】已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，已公司適用的增值稅率為17%；購(gòu)買(mǎi)的電暖氣，增值稅率為17%。

假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。彩電:決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用122850

貸：應(yīng)付職工薪酬819000實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷(xiāo)）119000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫(kù)存商品500000電暖氣：決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬58500購(gòu)買(mǎi)電暖器時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬58500

貸：銀行存款58500【例4】

丙公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：應(yīng)付職工薪酬60000

貸：累計(jì)折舊20000銀行存款40000（五）辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量1、概念：兩個(gè)方面的含義。其一：在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。其二：在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2、會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付股利（一）現(xiàn)金股利與股票股利在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別1．現(xiàn)金股利在企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，作為負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付股利”賬戶(hù)。2．股票股利在企業(yè)宣告分派股票股利時(shí)，不作為負(fù)債，只在備查簿登記，不作正式的會(huì)計(jì)處理。（二）股利的會(huì)計(jì)處理1.現(xiàn)金股利（1）宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：利潤(rùn)分配－－應(yīng)付優(yōu)先股股利－－應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利（2）實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款2．股票股利在辦理增資手續(xù)后：借：利潤(rùn)分配－－轉(zhuǎn)增資本（或股本）的普通股股利貸：股本

七、其他應(yīng)付款（一）內(nèi)容1.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；2.職工未按期領(lǐng)取的工資；3.存入保證金；4.

應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；5.其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。八、應(yīng)交稅費(fèi)§專(zhuān)題一：應(yīng)交增值稅

（一）增值稅的納稅人1．基本規(guī)定銷(xiāo)售貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力、氣體）；提供加工，修理修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2012年：上海、北京、天津、江蘇、浙江、福建、廣東、安徽和湖北9省市實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)。范圍：交通運(yùn)輸也部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2．納稅人的劃分根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全程度增值稅的納稅人分為：一般納稅人；小規(guī)模納稅人。劃分的標(biāo)準(zhǔn)?工業(yè)，年銷(xiāo)售額50萬(wàn)元商業(yè)，年銷(xiāo)售額80萬(wàn)元（二）一般納稅人增值稅額的計(jì)算1、一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額

=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算：不含稅收入*稅率如是含稅收入：要轉(zhuǎn)換成不含稅收入

轉(zhuǎn)換公式：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋增值稅率）進(jìn)項(xiàng)稅：是專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證中注明的。一般是不能計(jì)算的。需要計(jì)算：a、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)價(jià)*13%）

b、購(gòu)入貨物的運(yùn)費(fèi)（運(yùn)價(jià)*7%）（三）一般納稅人賬戶(hù)設(shè)置

一般納稅人的賬戶(hù)設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置:“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。（1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)下設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄②“已交稅金”專(zhuān)欄③“減免稅款”專(zhuān)欄④“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄⑤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄⑥“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄⑦“出口退稅”專(zhuān)欄⑧“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄⑨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄

注意事項(xiàng)：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)如有期末余額，一定在借方；表示本期尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)記錄：①月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅或多交的增值稅；②本月上交以前月份應(yīng)交未交的增值稅。（四）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1．進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料或商品按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）進(jìn)口貨物按海關(guān)提供的完稅憑證上載明的增值稅額：借：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）外購(gòu)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用借：原材料等（93%）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%）貸：銀行存款等【例】某一般納稅企業(yè)用面值為117000元的商業(yè)承兌匯票購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款100000元，增值稅額17000元。另收到鐵路運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)單據(jù)，金額為8000元，當(dāng)即用銀行存款付訖。該材料按計(jì)劃成本核算，計(jì)劃成本為105000元。①借：材料采購(gòu)采購(gòu)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)117000②借：材料采購(gòu)7440

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）560

貸：銀行存款8000③借：原材料105000

貸：材料采購(gòu)105000

借：材料成本差異2440

貸：材料采購(gòu)2440（4）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品【例】某企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)3元，共計(jì)收購(gòu)金額75000元。進(jìn)項(xiàng)稅額=75000×13%=9750（元）借：原材料等65250

應(yīng)交稅費(fèi)－－增（進(jìn)）9750

貸：銀行存款75000

2．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入物資或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣借：固定資產(chǎn)（小轎車(chē)等）在建工程（基建物資）應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款等（2）購(gòu)入物資后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）案例P206,10-153．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）稅法上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)①稅法上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的種類(lèi)1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。②稅法上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫(kù)存商品（原材料）案例P205,10-14（4）包裝物銷(xiāo)售、出租及沒(méi)收押金①包裝物銷(xiāo)售1）

隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：包裝物②沒(méi)收包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4．增值稅減免的會(huì)計(jì)處理（1）直接減免借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）先征收后返還借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入5．應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)與繳納的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅若企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的增值稅額大于本期應(yīng)交增值稅，期末應(yīng)將本月多交的增值稅予以結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）應(yīng)交增值稅的繳納①本月繳納本月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款②本月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅貸：銀行存款【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2003年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)借方余額為40000元。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款600000元，增值稅額102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）用原材料對(duì)外投資。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410000元，應(yīng)交納的增值稅額為69700元。（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200000元（不含增值稅），實(shí)際成本為160000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51000元。（5）月末盤(pán)虧原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100000元，增值稅額為17000元。（6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交的增值稅。（1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款600000元，增值稅額102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付票據(jù)702000（2）用原材料對(duì)外投資。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410000元，應(yīng)交納的增值稅額為69700元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資479700

貸：其他業(yè)務(wù)收入410000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）69700借：其他業(yè)務(wù)成本410000

貸：原材料410000（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200000元（不含增值稅），實(shí)際成本為160000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫(kù)存商品160000

（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51000元借：在建工程351000

貸：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51000（5）月末盤(pán)虧原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100000元，增值稅額為17000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000

貸：銀行存款25000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅5月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=69700+34000=103700（元）5月份應(yīng)交納的增值稅額

=103700-（102000-51000-17000）-40000=29700（元）5月份應(yīng)交未交的增值稅額=29700-25000=4700（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅4700（五）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理1．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅額

=銷(xiāo)售額×征收率

2．小規(guī)模納稅人的賬戶(hù)設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)。該賬戶(hù)采用三欄式賬頁(yè)。沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅的概念3.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入存貨成本借：原材料、庫(kù)存商品等貸：銀行存款等（2）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交增值稅＝不含稅收入×征收率（3%）沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)銷(xiāo)稅的概念借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（3）交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅貸：銀行存款§專(zhuān)題二：應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率（2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量×單位稅額（三）會(huì)計(jì)處理1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

--應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：生產(chǎn)成本貸：庫(kù)存商品2）用于其他方面a.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品借：生產(chǎn)成本貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅b.用于在建工程、捐贈(zèng)贊助、職工福利等借：在建工程營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)付職工薪酬等貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

--應(yīng)交消費(fèi)稅2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）收回后直接用于銷(xiāo)售由受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同支付的加工費(fèi)，一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。借：委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。借：委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等§專(zhuān)題三：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率稅率：

5%-20%：娛樂(lè)業(yè)

5%：兩種業(yè)務(wù)、兩種行為

3%：其他（三）營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1．提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)外收入）（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅§專(zhuān)題四：其他應(yīng)交稅費(fèi)一、資源稅（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算采用從量定額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

（三）會(huì)計(jì)處理1．銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品在移送使用時(shí)計(jì)算應(yīng)交納的資源稅。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅3．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：材料采購(gòu)等貸：銀行存款應(yīng)交稅