中級財務管理9資產(chǎn)減值

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資產(chǎn)減值ImpairmentofAssets

Chapter9

級財務會計中

IntermediateAccounting2023/2/41

9資產(chǎn)減值

學習目的與要求通過本章的學習，理解資產(chǎn)減值的概念及準則適用范圍；掌握資產(chǎn)減值的跡象及測試；掌握資產(chǎn)可收回金額的確定；掌握資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理。2023/2/42

重點資產(chǎn)可收回金額的確定；資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理。

難點資產(chǎn)減值損失的計算與確定。教學重點與難點

9資產(chǎn)減值2023/2/43

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資產(chǎn)減值

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)可收回金額的計量和減值損失的確定★第三節(jié)資產(chǎn)組的認定和及減值的處理2023/2/44第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的含義及核算范圍

■（一）含義

資產(chǎn)減值——是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值

可收回金額——指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者的較高者

■

（二）《CAS8—資產(chǎn)減值》準則的適用范圍1、投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2、長期股權投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資）3、固定資產(chǎn)

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）

6、商譽7、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權益和井及相關設施）

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資產(chǎn)減值2023/2/45

■（三）其他的資產(chǎn)減值規(guī)范

1、存貨，適用《CAS1—存貨》2、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式計量），適用《CAS3—投資性房地產(chǎn)》3、《CAS22—金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用《CAS22—金融工具確認和計量》4、建造合同，適用《CAS15—建造合同》5、遞延所得稅資產(chǎn)，適用《CAS18—所得稅》6、融資租賃中出租人未擔保余值，適用《CAS21—租賃》7、消耗性生物資產(chǎn)，適用《CAS5—生物資產(chǎn)》8、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，適用《CAS27—石油天然氣開采》

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資產(chǎn)減值2023/2/46二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

■（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷

資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從：

1、企業(yè)外部信息來源

（1）資產(chǎn)市價大幅下跌；（2）企業(yè)所處經(jīng)濟、技術、法律環(huán)境及資產(chǎn)所處市場發(fā)生重大變化；（3）市場利率上升；（4）企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值遠高于市值等

2、企業(yè)內(nèi)部信息來源

（1）資產(chǎn)陳舊或損壞（2）閑置、終止使用或提前處置（3）經(jīng)濟績效低于預期等

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資產(chǎn)減值2023/2/47

■（二）資產(chǎn)減值的測試

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資產(chǎn)減值1、有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額

例外：因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當于每年年度終了進行減值測試2、企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可不估計可收回金額

（1）以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的2023/2/48

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資產(chǎn)減值

練習

1．下列不屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的計提范圍有（

）A．投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）

B．長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）

C．固定資產(chǎn)

D．消耗性生物資產(chǎn)2.下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)B.投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)2023/2/49

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資產(chǎn)減值

練習3．以下哪些跡象出現(xiàn)時，需要對資產(chǎn)進行減值測試（）。A.資產(chǎn)市價下跌的幅度明顯高于正常使用而預計的下跌B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時C.計劃提前處置資產(chǎn)D.資產(chǎn)實現(xiàn)的利潤遠遠低于預計金額E.市場上有同類新資產(chǎn)出售4.下列資產(chǎn)減值事項中，適用資產(chǎn)減值準則進行會計處理的有（）。A.固定資產(chǎn)減值B.存貨減值C.商譽減值D.無形資產(chǎn)的減值E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資2023/2/410第二節(jié)可收回金額的計量和減值損失的確定一、估計可收回金額的基本方法二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計三、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計四、資產(chǎn)減值損失的確認與計量

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資產(chǎn)減值2023/2/411一、估計可收回金額的基本方法

1、估計可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎；如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

2、資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定例外情況：

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資產(chǎn)減值（1）只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就不需要估計另一項（2）沒有證據(jù)表明，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將后者視為資產(chǎn)的可收回金額（3）公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，可以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額2023/2/412二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的估計

反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈收入

■

（一）公允價值的估計

◆

公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）

◆

活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）

◆

以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）

■

（二）處置費用的估計與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，不包括財務費用和所得稅

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資產(chǎn)減值2023/2/413三、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計現(xiàn)值估計的三個因素：（一）預計未來現(xiàn)金流量★（二）預計使用壽命（三）預計折現(xiàn)率★

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資產(chǎn)減值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）=∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t

]2023/2/414■

（一）預計未來現(xiàn)金流量

1、預計應包括的內(nèi)容

◆

持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

◆

為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)，在預計其未來現(xiàn)金流量時，就應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)（或可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)

◆

資產(chǎn)壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到可支付的凈現(xiàn)金流量

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資產(chǎn)減值2023/2/415一般：

（1）應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎

（2）通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的

特殊考慮：（1）分析評判以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況（2）在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素應當保持一致（3）以資產(chǎn)在當期狀況為基礎

不包括將來可能會發(fā)生的尚未作出承諾的重組事項、資本改良支出有關的預計未來現(xiàn)金流量

（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整

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資產(chǎn)減值

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資產(chǎn)減值2、預計未來現(xiàn)金流量應考慮因素2023/2/416

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資產(chǎn)減值

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資產(chǎn)減值

3、預計未來現(xiàn)金流量的方法

【例】假定A企業(yè)利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下：（單位：萬元）年份產(chǎn)品行情好（30%）產(chǎn)品行情一般（60%）產(chǎn)品行情一般（10%）第1年15010050第2年805020第3年20100

（1）傳統(tǒng)法

單一的未來每期預計現(xiàn)金流量

（2）期望現(xiàn)金流量法

每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算第1年現(xiàn)金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110第2年現(xiàn)金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56第3年現(xiàn)金流量=20×30%+10×60%+0×10%=122023/2/417（三）折現(xiàn)率的估計

應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率

首先：市場利率其次：替代利率

1、加權平均資金成本2、增量借款利率3、其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定

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資產(chǎn)減值

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資產(chǎn)減值估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常使用單一的折現(xiàn)率，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，則應在不同的期間采用不同的折現(xiàn)率2023/2/418四、資產(chǎn)減值損失的確認與計量一般原則：

資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失

◆

資產(chǎn)的賬面價值——資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額

◆

可收回金額的確定：max（公允價值減去處置費用后的凈額，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）

會計處理

★★注意：

1、減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應在未來期間作出調(diào)整

2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

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資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準備2023/2/419

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資產(chǎn)減值

練習1.D企業(yè)2007年1月15日購入一項計算機軟件程序，價款為780萬元，其他稅費7.50萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年，D企業(yè)在2007年12月31日為維護該計算機軟件程序又支出16萬元的升級更新費用，2008年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為480萬元，則2008年12月31日賬面價值為（）萬元。

A.472.50B.480C.468.9D.562.52.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）

A.無形資產(chǎn)減值準備

B.持有至到期投資減值準備

C.商譽減值準備

D.長期股權投資減值準備2023/2/420

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資產(chǎn)減值例題

某運輸公司2007年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶原值為50000萬元，累計折舊25000萬元，2007年末賬面價值為25000萬元，預計尚可使用5年。假定該船舶存在活躍市場，其公允價值19000萬元，直接歸屬于該船舶的處置費用為200萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該船舶資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6％為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關部門提供的該船舶歷史營運記錄、船舶性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預計未來每年營運收入和相關人工費用、燃料費用、安全費用、港口碼頭費用以及日常維護費用等支出，在此基礎上估計該船舶在2008至2012年每年預計未來現(xiàn)金流量分別為：3750萬元、3690萬元、3250萬元、3060萬元、2685萬元。要求：計算該船舶的減值損失，并編制會計分錄2023/2/4219

資產(chǎn)減值1、計算船舶的公允價值減去處置費用后凈額

=19000-200=18800(萬元)2、計算船舶預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量／(1+折現(xiàn)率)t]=3750／(1+6％)1+3690／(1+6％)2+3250／(1+6％)3+3060／(1+6％)4+2685／(1+6％)5=13980．78(萬元)3、計算船舶的可收回金額=18800(萬元)4、計算資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失=25000-18800=6200(萬元)

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失6200

貸：固定資產(chǎn)減值準備62002023/2/422第三節(jié)資產(chǎn)組的認定和及減值的處理一、資產(chǎn)組的認定二、資產(chǎn)組的減值測試三、總部資產(chǎn)的減值測試

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資產(chǎn)減值2023/2/423一、資產(chǎn)組的認定

■（一）資產(chǎn)組的定義

是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

■

（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

1、產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

如：企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、某一業(yè)務部門2、應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

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資產(chǎn)減值企業(yè)某幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，可以表明能獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流資產(chǎn)組認定后不能隨意變更！2023/2/424二、資產(chǎn)組的減值測試

■（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎

二者的確定基礎應當一致

資產(chǎn)組賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理、一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值預計資產(chǎn)組的可收回金額——不包括與該資產(chǎn)組無關的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量參看P242【例9-7】

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資產(chǎn)減值2023/2/425

■（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

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資產(chǎn)減值

資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失

減值損失金額應當按下列順序進行分攤：

1、抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

2、根據(jù)資產(chǎn)組中商譽外的其他資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值

抵減后的各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：（1）公允價值減處置費用后的凈額（2）預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3）零

因此而導致的未能分攤的減值損失金額需做二次分攤

2023/2/426三、總部資產(chǎn)的減值測試

■（一）定義

企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)

其特征是：1、難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；

2、賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

■（二）減值測試原則

難以單獨進行減值測試，需結合其他相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行

1、相關總部資產(chǎn)能分攤至該資產(chǎn)組的部分，應將該部分總部資產(chǎn)的賬面