第十四章所得稅會計

第十四章所得稅會計本章主要內(nèi)容本章的學習目標和要求第一節(jié)所得稅會計原理第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（重點、難點）2023/2/42所得稅費用是按會計準則計算，而應交所得稅應按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。一、利潤總額（稅前會計利潤）是按會計準則計算而得。二、應納稅所得額是依據(jù)稅法來確定。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額預備知識（一）納稅調(diào)整增加額例如：按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。（二）納稅調(diào)整減少額例如：按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益；按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。三、應交所得稅的計算應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率預備知識稅法有關(guān)規(guī)定（具體內(nèi)容詳見所得稅法）1.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的所得額征稅2.對企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損用隨后盈利年度的稅前利潤彌補（5年）用稅后利潤彌補（超過5年補虧期限的）3.稅率25%（一般企業(yè)）20%（微利企業(yè)）15%（高新技術(shù)企業(yè)）4.核算方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法本章學習目標和要求（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負債計稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；（5）掌握所得稅費用的確認和計量等。6第一節(jié)所得稅會計原理一、產(chǎn)生原因企業(yè)會計核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計的目標是全面、客觀、公允地提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息稅法的目標是以稅法為依據(jù)，準確征收稅款所得稅會計是所得稅法和會計準則互相分離的產(chǎn)物，主要是解決企業(yè)繳納的所得稅在會計上如何確認和計量的問題。2023/2/47舉例說明業(yè)務(wù)招待費會計核算：企業(yè)實際發(fā)的業(yè)務(wù)招待費都計入管理費用，減少當期利潤。稅法：按實際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。超過標準的不允許稅前作為費用扣除，要在會計利潤中調(diào)整回來。例：企業(yè)銷售收入為1000萬，當年業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為10萬元，按照會計核算，這10萬都作為管理費用，但按稅法核算只能確認其中的5萬，另外5萬在計算所得稅時要在利潤總額中調(diào)整增加。8固定資產(chǎn)折舊會計核算：企業(yè)自行規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊年限最短不得少于以下規(guī)定（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年例：某設(shè)備原值100萬，預計凈殘值為零，按會計核算，采用直線法，該設(shè)備在4年內(nèi)折完，每年折舊額為25萬，按稅法折舊年限最短要5年，在五年內(nèi)折完，采用直線法，每年折舊額20萬9二、所得稅會計核算方法概述二、所得稅會計核算方法概述(一)應付稅款法：按照實際繳納的所得稅確認為當期所得稅費用，將會計與稅法的差異對所得稅的影響直接記入當期的所得稅費用。（二）納稅影響會計法：是指在會計上確認會計與稅法的差異對所得稅的影響，并將其遞延處理，當期的所得稅費用包括實際繳納的所得稅和遞延所得稅兩部分。納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法又包括：利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/411（二）納稅影響會計法1.遞延法：遞延法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認，按照當期稅率計算，在時間性差異轉(zhuǎn)回時，仍按原來發(fā)生時的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額，采用該種方法在資產(chǎn)負債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利和付款義務(wù)，因此遞延法已逐漸被淘汰。2.債務(wù)法：債務(wù)法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認，按照其轉(zhuǎn)回時的稅率計算并調(diào)整遞延稅款賬面余額，因此彌補了遞延法的不足。債務(wù)法使資產(chǎn)負債表上“遞延稅款”余額作為未來應付稅款的債務(wù)或代表預付未來稅款的資產(chǎn)，更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，故債務(wù)法已成為世界上流行的方法。債務(wù)法的種類利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同方法，最主要的區(qū)別在于進行所得稅會計核算時，利潤表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負債表債務(wù)法則注重暫時性差異。時間性差異強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應稅利潤與會計利潤間的差額，它在一個期間內(nèi)形成，可在隨后一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)和在其資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額，它更強調(diào)差異的內(nèi)容；而一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)則是指在計稅時，應歸屬該項資產(chǎn)或負債的金額。因而從暫時性差異的內(nèi)涵來看，它比時間性差異的范圍更為廣泛。它不僅包括所有的時間性差異，還包括不是時間性差異的暫時性差異。利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，其特點是當預期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整。三、所得稅會計的定義（資產(chǎn)負債表債務(wù)法）所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。我國準則采用的方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法15第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序三、計稅基礎(chǔ)與暫時性差異四、遞延所得稅負債的確認與計量五、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量六、所得稅費用的確認與計量七、資產(chǎn)負債表債務(wù)法舉例2023/2/416一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的概念從資產(chǎn)負債表的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值是持有或處置某項資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，兩者的差額將來會導致企業(yè)增加未來應納所得稅額即應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出，應確認為負債。反之則確認為資產(chǎn)。2023/2/417二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法應遵循以下程序：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值；確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；確定當期遞延所得稅；確定當期應交所得稅；確定當期所得稅費用。其中，確定計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心和關(guān)鍵。2023/2/418所得稅核算程序確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應交所得稅計算所得稅費用19應納稅暫時性差異一般應確認為遞延所得稅負債，可抵扣一般可確認為遞延所得稅資產(chǎn)。除非出現(xiàn)三種情形：免稅合并形成的商譽、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。初始確認時不影響會計利潤和應稅所得的交易或事項，同時會產(chǎn)生暫時性差異的情況，常見的是：享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可以按照攤銷費用的50%加計扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但該差異產(chǎn)生時，既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異

1.應納稅暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，同時滿足下列兩個條件時不確認遞延所得稅負債：一是投資方能控制差異的轉(zhuǎn)回；二是該差異預計不會轉(zhuǎn)回。

2.可抵扣暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不滿足下列兩個條件時不確認遞延所得稅資產(chǎn)：一是很可能獲得足夠的應稅所得；二是該差異預計很可能轉(zhuǎn)回。

三、計稅基礎(chǔ)與暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)（三）暫時性差異1.應納稅暫時性差異2.可抵扣暫時性差異3.暫時性差異的確認4.暫時性差異的歸納（四）永久性差異2023/2/421（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中扣除的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，資產(chǎn)的后續(xù)計量會因為會計準則和稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。2023/2/422（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按照稅法的規(guī)定，該項資產(chǎn)在銷售或使用時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額但是，如果該資產(chǎn)在減少時產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不需納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值(例：其他應收款)。1.以公允價值計量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)（2）可供出售金融資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)4.應收股利5.其他資產(chǎn)常見資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值計量的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.以公允價值計量的金融資產(chǎn)（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)）初始計量時：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量時：會計－按公允價值，公允價值變動

計入當期損益稅法－稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，始終按成本計量（不認可持有利得或損失）25以公允價值計量的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

【例題】20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2200萬元。按照會計準則規(guī)定該項交易性金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。按照稅法規(guī)定，其在20×7年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應維持原取得成本不變，為2000萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應納稅所得額。26以公允價值計量的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（2）可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。稅法：按成本計量【例題】20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×7年12月31日，其市價為1575萬元按照會計準則規(guī)定，該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值應為期末公允價值1575萬元。按照稅法規(guī)定，該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎(chǔ)為1500萬元。272.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)初始確認：入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：與稅收處理產(chǎn)生差異折舊方法不同（一個直線法，一個雙倍余額遞減）折舊年限的不同（一個5年，一個10年）提取固定資產(chǎn)減值準備（會計提，稅法不讓提）賬面價值=原始價值－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)=原始價值－按稅法計算的累計折舊28固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

【例題】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額就是在將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。29固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例題】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值該項固定資產(chǎn)在20×7年l2月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額就是在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。30固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例題】某公司2013年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2015年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．640B．720C．80D．0A313.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)初始確認以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則：研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。32無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷無形資產(chǎn)減值準備的提取賬面價值對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收累計攤銷對于使用壽命不確定的也要攤銷（不低于十年）33無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【例題】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本l500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)l350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間企業(yè)的應納稅所得額。34會計：被投資單位宣告分派時確認稅收：被投資單位董事會等類似機構(gòu)作出利潤分配方案時確認，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位例：企業(yè)持有的某項投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計算可分得100萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為25％，則該項應收股利的賬面價值為100萬元；其計稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎(chǔ)等同于賬面價值4.應收股利因會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計提了資產(chǎn)減值準備的相關(guān)資產(chǎn)（應收賬款、存貨等）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等。5.其他資產(chǎn)（二）負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。37（二）負債的計稅基礎(chǔ)一項負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值減去該負債在未來期間可稅前列支的金額。計稅基礎(chǔ)

=賬面價值

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未來可稅前列支的金額1.預計負債的計稅基礎(chǔ)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出，在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除該計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額之間的差額=0（因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除）39預計負債的計稅基礎(chǔ)【例題】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。該項預計負債在甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。該項預計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=040預計負債的計稅基礎(chǔ)【例題】A公司于2014年12月31日“預計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2009年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2015年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元，2009年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的賬面價值是120萬（上年度余額為100萬元，本年度實際發(fā)生90萬元，年底預提110萬元，所以100-90+110=120）

未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額就是未來這賬面價值的120萬如發(fā)生就肯定扣除，所以未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額是120萬。

計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=120-120=0A41企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。例：公司2014年12月31日收到客戶預付的款項200萬元。若收到預收的款項時不計入應納稅所得額2014年12月31日預收賬款的賬面價值為200萬元。2014年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=200（萬元）。

2.預收賬款如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。2014年12月31日預收賬款的賬面價值為200萬元，因按稅法規(guī)定預收的款項已計入當期應納稅所得額，所以在以后年度減少預收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應將其扣除。2014年12月31日預收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200=0。會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計資標準、福利費標準等例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為170萬元。應付職工薪酬賬面價值：200萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值200萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額0＝200萬元3.應付職工薪酬注意：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實際支付時可以在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2012年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2012年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.200B.0C.100D.-200【答案】B4.其他負債按照負債計稅基礎(chǔ)的確定原則計算確定例：企業(yè)當期應交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。會計：計入費用，同時確認其他應付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價值：10萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值10萬元－可自未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝10萬元特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債按公允價值計量如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應稅改組，不會造成差異如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負債的原賬面價值，會計上按公允價值確認，則會造成差異（二）暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負債，在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。2023/2/4481.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，所以在其產(chǎn)生當期應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（幾乎沒有）2023/2/4491.應納稅暫時性差異【例題】A公司于2014年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年（會計與稅法相同），無殘值（會計與稅法相同），則2014年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為（）萬元。

A．35.1

B．170C．30

D．140C501.應納稅暫時性差異【例題】下列項目中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。A．期末預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B．稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分C．對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整D．對交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整E．對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計提減值準備BCD512.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2023/2/452第十四章所得稅會計中級財務(wù)會計3.暫時性差異的確認根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額與暫時性差異的關(guān)系，應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：賬面價值與計稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）2023/2/4534.暫時性差異的歸納以公允價值計量的資產(chǎn)會計上按照公允價值計量，公允價值變動損益計入當期損益；稅法不確認公允價值變動損益。如：交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，期末會計上公允價值變?yōu)?10萬元，會計確認賬面價值為110萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元。則產(chǎn)生應納稅暫時性差異10萬元。2023/2/4544.暫時性差異的歸納計提減值的資產(chǎn)會計上按照扣除減值準備后的賬面價值計量；稅法不允許扣除減值準備；如：應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成可抵扣的暫時性差異。一項存貨賬面余額為80萬元，計提的跌價準備為15萬元，則賬面價值為65萬元；其計稅基礎(chǔ)為80萬元，則形成一項可抵扣暫時性差異15萬元。2023/2/4554.暫時性差異的歸納固定資產(chǎn)的折舊由于會計和稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認有差異，計算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時性差異?？赡苁且豁椧蛩貙е碌牟町悾灿锌赡苁嵌囗椧蛩毓餐瑢е碌慕Y(jié)果。2023/2/4564.暫時性差異的歸納無形資產(chǎn)會計：使用壽命確定的：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備使用壽命不確定：賬面價值＝實際成本－減值準備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年）形成應納稅或可抵扣暫時性差異。另外，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按照計稅基礎(chǔ)的150%攤銷，形成永久性差異。2023/2/4574.暫時性差異的歸納預計負債會計:按或有事項準則判斷,對估計將支付的金額確認預計負債（符合必備條件的）稅收:因確認預計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)形成可抵扣的暫時性差異。2023/2/458（三）永久性差異由于稅法和財務(wù)會計在對收入、扣除項目的確認的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如：國債利息超過標準的公益性捐贈業(yè)務(wù)招待費超過扣除標準的借款利息罰款、滯納金等行政性罰款三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費用的加計扣除等（無形資產(chǎn)）對于永久性差異，在計算應納稅所得額時進行納稅調(diào)整，無論那種所得稅會計處理方法，對永久性差異的處理均是相同的。2023/2/459四、遞延所得稅負債的確認與計量遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異，從其發(fā)生看，構(gòu)成企業(yè)未來應支付稅金的義務(wù)。除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。2023/2/460五、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負債表日，應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。2023/2/461【例題】2014年應納稅所得額為5000萬元，2014年產(chǎn)生一項可抵扣暫時性差異為100萬元，預計2015年全部轉(zhuǎn)回，假定2015年預計應納稅所得額為80萬元，所得稅稅率為25%，2014年末確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額？【解析】2015年預計應納稅所得額為80萬元，也就是未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為80萬，小于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異100萬，所以2014年應以20萬元為限確認遞延所得稅資產(chǎn)，即2014年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元。六、所得稅費用的確認與計量利潤表中的所得稅費用由兩部分構(gòu)成：當期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易或事項，應交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。2023/2/463六、所得稅費用的確認與計量遞延所得稅（計算公式）遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2023/2/464六、所得稅費用的確認與計量值得注意的是，如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益），如與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負債。2023/2/46520×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×7年12月31日，其市價為1575萬元。

分析：按照會計準則規(guī)定，該項金融資產(chǎn)賬面價值應為期末公允價值1575萬元。

稅法規(guī)定該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎(chǔ)應維持其原取得成本不變，為1500萬元。

該金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎(chǔ)1500萬元之間產(chǎn)生的75萬元應納稅暫時性差異，形成的遞延所得稅負債，計入資本公積。借：所得稅費用 250其他綜合收益18.75貸：應交稅費——應交所得稅 250遞延所得稅負債 18.75因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導致應交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變化的影響【例題】甲公司20×7年利潤總額為200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為33％，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25％。20×7年發(fā)生的會計事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認持有至到期國債投資利息收入30萬元；(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價值上升150萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得；(3)存貨跌價準備余額70萬元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×7年度所得稅費用為()萬元.

A．3.3B．9.7C．49.7D．56.1

C解析：當期應交所得稅=（200-30-150+70）×33%=29.7（萬元）應確認遞延所得稅負債=150×25%=37.5（萬元）應確認遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5（萬元）甲公司20×7年度所得稅費用=29.7+37.5-17.5=49.7（萬元）。七、資產(chǎn)負債表債務(wù)法舉例某企業(yè)2014年末利潤總額110萬元，稅率25%。經(jīng)檢查存在下列差異：1.國債利息20萬元；2.一項交易性金融資產(chǎn)的取得成本200萬元，期末的賬面公允價值為250萬元。3.某項存貨的取得成本為300萬元，期末賬面價值為240萬元（期末有60萬元的跌價準備）。假定當期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，可抵扣暫時性差異均能夠轉(zhuǎn)回。2023/2/471七、資產(chǎn)負債表債務(wù)法舉例計算當期應交所得稅：國債導致的差異為20萬元，應調(diào)減應納稅所得額；交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量導致的差異為50萬元，應調(diào)減應納稅所得額；存貨計提減值導致的差異為60萬元，應調(diào)增應納稅所得額；應納稅所得額＝110－20－50＋60＝100萬元應繳納的所得稅＝100×25%＝25萬元2023/2/472七、資產(chǎn)負債表債務(wù)法舉例確定暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負債：國債不會導致資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時性差異。交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為50萬元，遞延所得稅負債為50×25%＝12.5萬元存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為60×25%＝15萬元2023/2/473七、資產(chǎn)負債表債務(wù)法舉例確定當