第二章-會計要素與會計等式

第二章會計要素與會計等式本章內容及學習要求：1.熟悉會計要素的含義與特征；2.掌握會計要素的確認條件與構成、掌握常用的會計計量屬性、掌握會計等式的表現(xiàn)形式、掌握基本經濟業(yè)務的類型及其對會計等式的影響。第一節(jié)會計要素

會計對象

六大要素資產負債所有者權益收入費用利潤六大類會計科目資產類科目負債類科目共同類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目要素再細分基本分類資金運動

一、會計要素的含義與分類（一）含義：會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。（二）分類：

《企業(yè)會計準則——基本準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤成立2012.03.312012.03.012012.03.31靜止狀態(tài)-某一特定日期運動狀態(tài)--某一期間反映財務狀況的要素構成資產負債表的要素靜態(tài)要素（某一特定日期的余額）反映經營成果的要素構成利潤表的要素動態(tài)要素（某一會計期間的發(fā)生額）資產、負債、所有者權益收入、費用、利潤二、會計要素的確認（一）資產1、資產的含義與特征資產是指企業(yè)過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。三個特征：（1）資產必須由過去的交易或事項所形成的。只有過去的交易事項才能產生資產，預期在未來發(fā)生的交易事項不形成資產。【例1】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則在8月份時企業(yè)不能將該批設備確認為資產。（2）資產是企業(yè)擁有或控制的資源。資產是企業(yè)擁有所有權的資源，或不擁有所有權但能夠被企業(yè)所控制的資源?！纠?】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。C設備是從乙企業(yè)融資租入獲得，D設備是從丙企業(yè)以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。C、D設備是否為甲企業(yè)的資產?【解析】通過融資租入獲得的C設備屬于企業(yè)控制的資產。通過經營租入方式獲得的D設備不屬于企業(yè)的資產。（3）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。（是重要特征）如果某一項資源預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產?！纠?】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自F機床投入使用后，A機床一直未再使用且預期不能產生經濟利益；F機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、F機床是否都是企業(yè)的固定資產？【解析】A機床不應確認為該企業(yè)的固定資產。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。2、資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

⑴與資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

⑵該資源的成本或價值能夠可靠計量按流動性3、資產的分類：流動資產：在一年或在超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。非流動資產：流動資產以外的資產。包括長期投資、固定資產、無形資產、其他資產。

固定資產：指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，使用年限超過一個會計年度的有形資產。包括：房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等

無形資產：指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權【多選1】關于資產確認的表述正確的有（）A、資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的B、資產由企業(yè)擁有或控制C、資產是企業(yè)日常活動形成的資源D、資產預計會給企業(yè)帶來經濟利益【答案】ABD【多選2】下列各項，應確認為企業(yè)資產的有()A、購入的無形資產B、已霉爛變質無使用價值的存貨C、融資租入的固定資產D、計劃下個月購入的材料【答案】AC【解析】某一資源要確認為資產必須同時符合三個特征：1、資產應為企業(yè)擁有或控制的2、資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益流入3、資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的。B選項不符合第2個特征，D選項不符合第3個特征。【多選3】下列事項屬于流動資產的是（）。

A.庫存商品B.庫存現(xiàn)金

C.長期股權投資D.交易性金融資產【答案】ABD【判斷題】資產是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。（）【答案】√（二）負債1、負債的含義與特征負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。三個特征：（1）負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。只有過去的交易或者事項才能形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的購買合同等交易事項，不形成負債。

【例】某企業(yè)于2009年10月向銀行借款800萬元，即屬于過去的交易或事項所形成的負債。企業(yè)同時還與銀行達成了兩個月后借入1500萬元的借款意向書，該交易尚未發(fā)生，不屬于過去的交易或事項，尚未形成企業(yè)的負債。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（不是潛在義務）。現(xiàn)時義務是指現(xiàn)行條件下已承擔的義務，未來發(fā)生的交易事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應確認為負債。法定義務，具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務。比如采購合同約定收到貨物1個月之內付款推定義務，企業(yè)多年的習慣做法、公開的承諾或公開政策導致企業(yè)承擔的責任。比如產品質量保證現(xiàn)時義務分為：（3）負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。如果不會導致企業(yè)經濟利益流出，就不是負債?！纠緼企業(yè)賒購一批材料，采購合同中約定收到材料２個月之后付款。A企業(yè)已收到材料并驗收入庫，該筆業(yè)務的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在2個月后通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。2、負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

⑴與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。

⑵未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量?！纠緼公司為B公司的債務提供擔保，由于有證據(jù)表明B公司的經營狀況良好，所以A公司提供擔保的可能性很小，與該義務有關的經濟利益不是很可能流出企業(yè)，A公司不能將擔保事項確認為負債。按流動性流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、預收款項、應交稅費、應付股利等。非流動負債：流動負債以外的負債。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3、負債的分類【多選1】下列交易或事項中，應確認為負債的是（）。（A）企業(yè)計劃購買甲公司發(fā)行的五年期債券（B）企業(yè)擬銷售一批家電產品，預收貨款已到賬（C）企業(yè)向銀行借入兩年期的借款，借款已到賬（D）企業(yè)擬于3個月后購買設備一臺【答案】BC【多選2】下列屬于流動負債的是（）。

A.長期借款B.應付票據(jù)

C.應付職工薪酬D.應付債券【答案】BC（三）所有者權益1、所有者權益的含義及特征

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，即凈資產。公司的所有者權益也稱為股東權益。特征：（與負債比較而言）⑴不具有償還性。除非企業(yè)減資、清算、分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還其所有者的投資，而負債到期是需要償還的。⑵企業(yè)破產清算時，負債優(yōu)先清償。⑶可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤的分配。來源：①所有者的投入②直接計入所有者權益的利得和損失來源：③歷年留存收益2、所有者權益的確認條件

所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。3、所有者權益的分類利得——是指企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失——是指企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得和損失（1）直接計入所有者權益的利得和損失，如可供出售金額資產的公允價值變動，記“資本公積——其他資本公積”科目，屬于所有者權益要素的內容，不計入當期損益。（2）直接計入當期損益的利得和損失，如收到捐贈、支付罰款，記“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”科目，列示在利潤表中，不屬于所有者權益要素的內容?！径噙x題】所有者權益包括（）。

A.實收資本B.未分配利潤

C.資本公積D.盈余公積【答案】ABCD（四）收入1、收入的含義與特征

收入——是指企業(yè)日常經營活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。三個特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。日?；顒印玟N售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等（與實現(xiàn)經營目標有關）。記賬科目是“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入”。①企業(yè)因日?；顒佣鴮е碌慕洕娴牧魅氩拍艽_認為收入；②企業(yè)因非日常活動而導致的經濟利益的流入不能確認為收入，而應確認為利得。注意收入與利得的區(qū)別：利得——是指企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。非日?；顒印玟N售固定資產、銷售無形資產、獲得捐贈、罰款所得等（與實現(xiàn)經營目標無關），記賬科目是“營業(yè)外收入”。（2）收入會導致所有者權益增加。不會導致所有者權益增加的不屬于收入。比如從銀行借入款項，這種經濟利益的流入形成的是負債，不能導致所有者權益增加，不能確認為收入。（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！纠抗蓶|增資20萬存入公司銀行賬戶，是經濟利益的流入，但不能確認為收入，而是確認為所有者權益要素。2、收入的確認條件將一項經濟利益的流入確認為收入，除符合定義外，還要同時滿足以下條件：⑴與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。⑵經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。⑶經濟利益的流入能夠可靠地計量。提示1：并非所有的資產增加或負債減少都來源于收入，比如接受投資引起的資產增加來源于所有者投資，而不是收入。提示2：收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。提示3：收入不包括處置固定資產的凈收益、固定資產盤盈、處置無形資產的凈收益等。3、收入的分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產使用權收入（如固定資產租金收入、股權投資獲得的股利、債券投資獲得的利息收入）【單選題】下列不屬于企業(yè)經濟利益總流入的是（）。

A.銷售收入

B.租金收入

C.為第三方客戶代收的款項

D.股利收入【答案】C【解析】為第三方客戶代收的款項，是需要支付給第三方客戶的，所以此時企業(yè)只是作為一個中介，這并不屬于企業(yè)的經濟利益流入。（五）費用1、費用的含義和特征費用——是指企業(yè)日常經營活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。三個特征：（1）費用是企業(yè)日常活動中產生的經濟利益的流出。日?；顒印缃洜I過程中發(fā)生的進貨成本、廣告費、辦公費、電話費、水電費、工資等（與實現(xiàn)經營目標有關）①企業(yè)因日常活動而導致的經濟利益流出才能確認為費用；②因非日?；顒佣鴮е碌慕洕媪魅氩淮_認為費用，而應確認為損失。注意費用與損失的區(qū)別：

損失——是指企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。非日?；顒印缇栀浿С觥⒘P款支出、出售固定資產損失、自然災害損失（與實現(xiàn)經營目標無關）（2）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。向所有者分配利潤而流出的經濟利益，屬于所有者權益直接減少，不應確認為費用。2、費用的確認條件將一項經濟利益的流出確認為費用，除符合定義外，需同時滿足以下三個條件：⑴與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)。⑵經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或負債的增加，或兩者兼有。⑶經濟利益流出的金額能夠可靠計量。提示1：資產的減少或負債的增加不一定都形成費用。比如償還借款導致資產減少，但不屬于費用，而是負債減少。提示2：費用與收入是相配比的，一項經濟利益流出會帶來一定的收入則屬于費用，而一項經濟利益流出換來了另一項資產，則不屬于費用。3、費用的分類（1）生產費用：是企業(yè)為生產產品、提供勞務所發(fā)生的、按規(guī)定可以計入產品或勞務成本的生產耗費，包括直接材料、直接人工和制造費用。

（2）期間費用：是企業(yè)本期發(fā)生的、不能計入產品生產成本，而應直接計入當期損益的各項費用（與本期收入相配比），包括管理費用、銷售費用、財務費用。費用生產費用：直接材料、直接人工、制造費用期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用【判斷題】費用是企業(yè)在全部經濟活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。（）【答案】×【單選題】A公司本月罰款支出12萬元，管理費用5萬元，銷售費用10萬元，本期應確認的期間費用為（）。（A）15萬（B）27萬（C）12萬（D）5萬【答案】A【解析】罰款支出不應確認為費用，而應確認為損失。管理費用、銷售費用、財務費用屬于期間費用。

（六）利潤1、含義利潤是企業(yè)在一定會計期間生產經營活動的財務成果。⑴實現(xiàn)利潤，表明企業(yè)所有者權益增加，業(yè)績得到了提升；⑵發(fā)生虧損，表明企業(yè)所有者權益減少，業(yè)績下降。⑶利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，是決策時的重要參考依據(jù)。2、確認條件利潤的確認主要依賴于收入、費用和直接計入當期損益的利得、損失的確認。3、利潤的構成利潤日常經營活動的業(yè)績：收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）非日?；顒拥臉I(yè)績：直接計入當期利潤的利得減去損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、會計要素的計量

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。（一）會計計量屬性及其構成五種計量屬性：（掌握含義和應用范圍）歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值1、歷史成本（過去的）又稱為實際成本，是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。應用：一般情況下都采用歷史成本來計量。2、重置成本（現(xiàn)在的）重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。應用：盤盈固定資產的計量等方面。3、可變現(xiàn)凈值（現(xiàn)在的）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。公式：可變現(xiàn)凈值=預計售價－加工成本－銷售稅金及費用應用：存貨資產減值情況下的后續(xù)計量?！纠科谀齑娌牧腺~面價值為100萬元，該材料受資產專用性限制無法直接出售，因此用來生產產品。預計產品市場售價120萬元（不含增值稅），另外生產需要再投入加工成本15萬元，銷售費用2萬元，如若不考慮相關稅費，該材料可變現(xiàn)凈值為（）。（A）103萬（B）83萬（C）105萬 （D）85萬【答案】A【解析】可變現(xiàn)凈值=120-15-2=103萬4、現(xiàn)值（現(xiàn)在的）現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。應用：非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等方面。5、公允價值（目前大家公認的價值）公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。例如股票的價格應用：交易性金融資產、可供出售金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等的計量。（二）計量屬性的運用原則根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。第二節(jié)會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式1、會計等式表明各會計要素之間基本關系的等式。2、會計等式揭示了會計主體的產權關系、財務狀況和經營成果。3、會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制財務報表的理論依據(jù)。一、會計等式的表現(xiàn)形式（一）財務狀況等式資產＝權益資產＝負債＋所有者權益權益包括所有者權益和負債（即債權人權益）。財務狀況等式也叫基本會計等式、靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。資產投資者投入，即所有者權益?zhèn)鶛嗳送度?，即負債或債權人權益統(tǒng)稱為權益表明資產分布的形態(tài)表明資產的來源（二）經營成果等式

收入－費用＝利潤經營成果等式也稱為動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式，它是企業(yè)編制利潤表的基礎。（三）財務狀況與經營成果相結合的等式資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）＝負債＋所有者權益＋利潤二、經濟業(yè)務對會計恒等式的影響經濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。企業(yè)經濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：（1）一項資產增加，另一項資產等額減少的經濟業(yè)務；（2）一項資產增加，一項負債等額增加的經濟業(yè)務；（3）一項資產增加，一項所有者權益等額增加的經濟業(yè)務；（4）一項資產減少，一項負債等額減少的經濟業(yè)務；（5）一項資產減少，一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；（6）一項負債增加，另一項負債等額減少的經濟業(yè)務；（7）一項負債增加，一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；（8）一項所有者權益增加，一項負債等額減少的經濟