第五章資金清算業(yè)務(wù)的核算

金融會計

第三版

李海波劉學華主編第五章資金清算業(yè)務(wù)的核算資金清算業(yè)務(wù)概述商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃資金清算業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算票據(jù)交換系統(tǒng)的核算一、資金清算業(yè)務(wù)的含義我們通常把單位以及個人之間通過銀行進行的資金往來稱為支付結(jié)算。支付結(jié)算與資金清算兩者緊密聯(lián)系，相輔相成。資金清算是支付結(jié)算業(yè)務(wù)的延伸，客戶來銀行辦理業(yè)務(wù)，往往集支付結(jié)算、匯劃清算為一體，通過清算系統(tǒng)將銀行遍布全國各地網(wǎng)點聯(lián)成一個整體，實現(xiàn)資金往來及時到賬。第一節(jié)資金清算業(yè)務(wù)概述一、資金清算業(yè)務(wù)的種類1．系統(tǒng)內(nèi)清算和跨系統(tǒng)清算2．同城清算和異地清算3．手工清算和電子清算4．全額實時清算和差額定時清算二、我國資金清算業(yè)務(wù)系統(tǒng)框架體系第一節(jié)資金清算業(yè)務(wù)概述一、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃二、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的基本做法（1）實存資金。（2）同步清算。（3）頭寸控制。（4）集中監(jiān)督。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃二、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的基本程序（1）發(fā)報經(jīng)辦行根據(jù)發(fā)生的結(jié)算等資金匯劃業(yè)務(wù)錄入數(shù)據(jù)，全部及時發(fā)送至發(fā)報清算行。（2）發(fā)報清算行將轄屬各發(fā)報經(jīng)辦行的資金匯劃信息傳輸給總行清算中心；所有經(jīng)辦行的資金匯劃，查詢查復(fù)全部通過清算行進出，清算行管理監(jiān)督轄屬經(jīng)辦行的資金清算。（3）總行清算中心將發(fā)報清算行傳輸來的匯劃數(shù)據(jù)即時傳輸給收報清算行；并當日更新各分中心清算賬戶備付金存款。（4）收報清算行當天將匯劃信息傳輸給收報經(jīng)辦行，辦理資金收付。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的科目設(shè)置1.“清算資金往來——轄內(nèi)往來”科目2.“存放同業(yè)”科目3.“同業(yè)存放”科目第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算1．發(fā)報經(jīng)辦行編制會計分錄為：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來如為銀行匯票等借方業(yè)務(wù)，則編制會計分錄為：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：存入保證金——××銀行匯票戶第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算【例5-1】建設(shè)銀行北京市德外支行開戶單位大明公司向工商銀行上海市徐匯支行匯出款項80000元，收款單位為華能企業(yè)。經(jīng)復(fù)核無誤后，德外支行向北京分行發(fā)送匯劃款項信息。編制會計分錄為：借：吸收存款——大明公司80000貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來80000第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算2．發(fā)報清算行的核算編制會計分錄為：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算【例5-2】北京市分行營業(yè)部收到德外支行發(fā)來的匯劃信息，經(jīng)復(fù)核無誤，計算機自動記載有關(guān)賬戶。編制會計分錄為：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來80000貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶80000第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算3．總行清算中心如貸方匯劃款項，編制會計分錄為：借：同業(yè)存放——發(fā)報清算分行營業(yè)部備付金戶貸：同業(yè)存放——收報清算分行營業(yè)部備付金戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算【例5-3】總行清算中心收到北京市分行發(fā)來的匯劃信息，經(jīng)復(fù)核無誤，計算機自動記載有關(guān)賬戶。編制會計分錄為：借：同業(yè)存放——北京市分行營業(yè)部備付金戶80000

貸：同業(yè)存放——上海市分行營業(yè)部備付金戶80000第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算4．收報清算行（1）收到總行清算中心傳來的實時匯劃數(shù)據(jù)后，實時傳至收報經(jīng)辦行記賬。如貸方匯劃業(yè)務(wù)，編制會計分錄為：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算【例5-4】上海清算中心收到總行清算中心發(fā)來的匯劃信息，經(jīng)復(fù)核無誤，計算機自動記載有關(guān)賬戶。編制會計分錄為：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶80000貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來80000第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算4．收報清算行（2）收到總行清算中心傳來的批量匯劃數(shù)據(jù)進行掛賬處理。會計分錄與集中式批量處理收到掛賬的會計分錄相同（3）收報經(jīng)辦行。如貸方匯劃業(yè)務(wù)，編制會計分錄為：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃三、系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃日常業(yè)務(wù)的核算【例5-5】上海市徐匯支行營業(yè)部收到上海清算中心發(fā)來的匯劃信息，經(jīng)復(fù)核無誤，計算機自動記載有關(guān)賬戶。編制會計分錄為：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來80000貸：吸收存款——華能企業(yè)80000第二節(jié)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)電子匯劃一、我國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)概述（一）我國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的基本組成（二）我國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的基本架構(gòu)第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算二、大額實時支付系統(tǒng)（一）大額實時支付系統(tǒng)的處理業(yè)務(wù)范圍（二）大額支付業(yè)務(wù)科目的設(shè)置（1）“大額支付往來”科目。（2）“匯總平衡”科目。第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算二、大額實時支付系統(tǒng)（三）大額支付業(yè)務(wù)的核算1．發(fā)起大額支付業(yè)務(wù)（1）發(fā)起清算行。編制會計分錄為：借：吸收存款等科目貸：存放中央銀行款項——準備金戶第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算二、大額實時支付系統(tǒng)（三）大額支付業(yè)務(wù)的核算1．發(fā)起大額支付業(yè)務(wù)（2）發(fā)報中心。發(fā)報中心收到發(fā)起清算行發(fā)來的支付信息，確認無誤后，逐筆加編全國密押，實時發(fā)送國家處理中心。編制會計分錄為：借：××銀行準備金存款貸：大額支付往來——人民銀行××行戶第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算二、大額實時支付系統(tǒng)（三）大額支付業(yè)務(wù)的核算1．發(fā)起大額支付業(yè)務(wù)（3）國家處理中心。國家處理中心收到發(fā)報中心發(fā)來的支付報文，逐筆確認無誤后，分別情況進行賬務(wù)處理。第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（一）小額批量支付系統(tǒng)的處理業(yè)務(wù)范圍小額批量支付系統(tǒng)包括的業(yè)務(wù)種類有普通貸記業(yè)務(wù)、普通借記業(yè)務(wù)、定期貸記業(yè)務(wù)、定期借記業(yè)務(wù)、通存通兌業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)等。第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（二）大額實時支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)比較（1）業(yè)務(wù)種類不同。（2）清算范圍不同。（3）受理的貸記業(yè)務(wù)額度不同。（4）系統(tǒng)運行時間不同。（5）信息處理和清算方式不同。第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（三）商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算（1）貸記業(yè)務(wù)匯出時，編制會計分錄為：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——小額支付系統(tǒng)往來第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（三）商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算（2）借記業(yè)務(wù)匯出，不編制會計分錄，待接到付款清算行反饋的付款確認回執(zhí)，再辦理轉(zhuǎn)賬，編制會計分錄為：借：清算資金往來——小額支付系統(tǒng)往來

貸：吸收存款——收款人戶第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（三）商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算（3）貸記業(yè)務(wù)匯入時，編制會計分錄為：借：清算資金往來——小額支付系統(tǒng)往來貸：吸收存款——收款人戶第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（三）商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算（4）借記業(yè)務(wù)匯入時，編制會計分錄為：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——小額支付系統(tǒng)往來第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算三、小額批量支付系統(tǒng)（三）商業(yè)銀行小額支付業(yè)務(wù)的核算（5）人行資金清算后，已清算資金軋差記賬。為應(yīng)付差額，編制會計分錄為：借：清算資金往來——小額支付系統(tǒng)往來貸：存放中央銀行款項如為應(yīng)收差額，編制相反的會計分錄。第三節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的核算一、票據(jù)交換系統(tǒng)概述第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算

票據(jù)交換系統(tǒng)是我國支付清算體系的重要組成部分，是指由中國人民銀行當?shù)胤种薪M織的，在指定區(qū)域內(nèi)遵循“先付后收、收妥抵用、差額清算、銀行不墊款”的原則，定時定點集中交換、清分中國人民銀行和銀行業(yè)金融機構(gòu)提出的結(jié)算票據(jù)的跨行支付清算系統(tǒng)。票據(jù)交換系統(tǒng)主要處理紙質(zhì)票據(jù)不能截留的支票、本票、跨行銀行匯票，以及跨行代收、代付紙質(zhì)憑證。二、同城票據(jù)交換的核算

同城票據(jù)交換是指同一城市各商業(yè)銀行將相互代收、代付的票據(jù)，在規(guī)定時間內(nèi)集中在票據(jù)交換所所進行交換，當場扎算交換差額，清算資金的一種方式。第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（一）提入行的處理1．提入貸方憑證的核算提入貸方憑證時，如審核提入憑證正確無誤，則辦理轉(zhuǎn)賬。編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——單位或個人活期存款（收款人戶）第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（一）提入行的處理2．提入借方憑證的核算提入借方憑證時，如提入憑證正確無誤，并經(jīng)審核可以付款，則辦理轉(zhuǎn)賬。編制會計分錄為：借：吸收存款——單位或個人活期存款（付款人戶）貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（一）提入行的處理3．退票的核算（1）提入的貸方票據(jù)（如進賬單）需要退票時，編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶下次交換提出退票時，編制會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（一）提入行的處理3．退票的核算（2）提入的借方票據(jù)（如空頭支票）需要退票時，編制會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算下次交換提出退票時，編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款——托收票據(jù)退票戶第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（二）提出行的處理1．提出貸方憑證的核算提出貸方憑證時，編制會計分錄為：借：吸收存款——單位或個人活期存款（付款人戶）貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（二）提出行的處理2．提出借方憑證的核算提出借方憑證時，根據(jù)“收妥入賬”的原則，分不同情況進行處理。（1）對于即時抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時將資金劃入客戶賬內(nèi)。編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——單位或個人活期存款（收款人戶）第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（二）提出行的處理2．提出借方憑證的核算（2）對于收妥抵用的票據(jù)，如轉(zhuǎn)賬支票等，先將應(yīng)收票款記入“其他應(yīng)付款”科目。編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款——××戶（收款人戶）若超過規(guī)定的退票時間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶存款賬內(nèi)。編制會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——××戶（收款人戶）貸：吸收存款——單位或個人活期存款（收款人戶）第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（二）提出行的處理3．退票的核算（1）提出的貸方票據(jù)發(fā)生退票時，編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算貸：吸收存款——單位或個人活期存款（各付款人戶）第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（二）提出行的處理3．退票的核算（2）提出的借方票據(jù)發(fā)生退票時，編制會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——××戶（收款人戶）貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算退回的票據(jù)視同提入票據(jù)處理。根據(jù)退票行提交的退票理由書填制特種轉(zhuǎn)賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。在下次票據(jù)交換前通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目核算。第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（三）票據(jù)交換差額的處理3．退票的核算應(yīng)收金額合計＝提出的借方憑證金額＋提入的貸方憑證金額應(yīng)付金額合計＝提出的貸方憑證金額＋提入的借方憑證金額編制會計分錄為：借：存放中央銀行款項——備付金存款戶貸：清算資金往來——同城票據(jù)清算若本次交換為應(yīng)付差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制“中央銀行轉(zhuǎn)賬支票”。編制會計分錄為：借：清算資金往來——同城票據(jù)清算

貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算【例5-6】9月15日，中國銀行北京某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如表5-1所示。第四節(jié)票據(jù)交換系統(tǒng)的核算二、同城票據(jù)交換的核算（四）計算機處理交換票據(jù)1．計算機處理交換票據(jù)的基本做法2．