第7章 固定資產(chǎn)

第七章固定資產(chǎn)7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting2023/2/412023/2/4LGG2第五章

固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter5

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting主要內(nèi)容固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（折舊與減值、后續(xù)支出）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查No.1No.2No.3No.1掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理No.1No.1掌握固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理No.2掌握固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第七章固定資產(chǎn)2023/2/43教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量難點(diǎn)固定資產(chǎn)初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)2023/2/44

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)及其特征固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)——是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命——是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量2023/2/451、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特征2023/2/46與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。No.2

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2023/2/47三、固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類

按使用情況分類

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

自有固定資產(chǎn)

按所有權(quán)分類

使用中的固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)2023/2/48四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原始價(jià)值重置成本

凈值

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指企業(yè)取得的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部合理支出。重置成本也稱重置價(jià)值，是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購(gòu)置同樣的全新固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部合理支出。凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的余額。2023/2/49

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的成本——是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括：直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。2023/2/410一．外購(gòu)的固定資產(chǎn)包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等外購(gòu)固定資產(chǎn)成本（1）買價(jià)（2）相關(guān)稅金（3）相關(guān)費(fèi)用包括進(jìn)口關(guān)稅等購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)支付的增值稅——可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。范圍包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2023/2/411

【例題1】甲公司購(gòu)入某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。設(shè)備買價(jià)為1000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅170萬(wàn)元，購(gòu)入后發(fā)生安裝費(fèi)用240萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)60萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)30萬(wàn)元。2011年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為360萬(wàn)元、312萬(wàn)元、288萬(wàn)元、240萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。2023/2/412

根據(jù)上述資料，甲公司該項(xiàng)設(shè)備的成本計(jì)算確定如下：因該設(shè)備的各組成部分具有不同使用壽命，適用不同折舊率，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（1）設(shè)備的總成本＝1000＋240＋60＋50＝1350（萬(wàn)元）員工培訓(xùn)費(fèi)30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

（2）各部件的成本應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配：

A部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×360＝405（萬(wàn)元）

B部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×312＝351（萬(wàn)元）

C部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×288＝324（萬(wàn)元）

D部件的成本＝1350÷（360＋312＋288＋240）×240＝270（萬(wàn)元）2023/2/413

外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等

購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)安裝完成交付使用時(shí)2023/2/414購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）2023/2/415

【例題2】甲公司2×10年1月1日從乙公司購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。（P/A，6%，3）＝2.6730

要求：

（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）計(jì)算甲公司2×10年、2×11年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用（3）編制2×10與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄2023/2/416

【答案】

（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）＝800＋400×2.6730＝1869.2（萬(wàn)元）

設(shè)備的入賬價(jià)值＝1869.2＋20.8＝1890（萬(wàn)元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1869.2＝130.8（萬(wàn)元）

（2）2×10年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6%

＝64.152(萬(wàn)元)

2×11年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%

＝44.00112（萬(wàn)元）

2023/2/417（3）編制會(huì)計(jì)分錄：

①2×10年度：

借：在建工程18692000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1308000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款12000000

銀行存款8000000

借：在建工程208000

貸：銀行存款208000

借：固定資產(chǎn)18900000

貸：在建工程18900000年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000

貸：銀行存款4000000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用641520

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6415202023/2/418

二．自行建造的固定資產(chǎn)工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自行建造的固定資產(chǎn)——按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。包括2023/2/419

1、自營(yíng)工程——應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；工程物資的成本

包括購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本

剩余工程物資工程物資發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，應(yīng)按實(shí)際成本或者計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料工程項(xiàng)目尚未完工的——計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本工程項(xiàng)目已完工的——計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

2023/2/420自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：原材料等

（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品

（1）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資（價(jià)、稅、費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料時(shí)（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)2023/2/421自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）借：在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的輔助車間提供的勞務(wù)時(shí)借：原材料

貸：工程物資（5）結(jié)轉(zhuǎn)工程人員薪酬時(shí)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等（7）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（8）將剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨時(shí)2023/2/4222、出包工程借：在建工程貸：預(yù)付賬款、銀行存款借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算工程款或直接支付工程款時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程

——安裝工程

——待攤支出（1）預(yù)付工程款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（3）發(fā)生待攤支出時(shí)（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)采用出包工程方式的企業(yè)

——按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量待攤支出——是指在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。2023/2/423工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出——計(jì)入工程成本。試生產(chǎn)的處理發(fā)生支出生產(chǎn)的產(chǎn)品企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品——在銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

2023/2/424在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損——減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本報(bào)廢或毀損的處理單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損全部報(bào)廢或毀損如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損——應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2023/2/425待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對(duì)前期已提折舊額不需要調(diào)整。

——應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的2023/2/426高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取安全費(fèi)用的處理

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）貸：銀行存款等（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)同時(shí)，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊（1）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)

借：生產(chǎn)成本等貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備①支付屬于費(fèi)用性支出②使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)

應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“專項(xiàng)儲(chǔ)備”賬戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)處理如下：

2023/2/427三、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)收到投資者投入的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）投資者投入的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。會(huì)計(jì)處理1、投資者投入的固定資產(chǎn)2023/2/428對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)處理(1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（重置成本），減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。2、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)(2)如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。2023/2/4292023/2/430

借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)處理按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值3、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的1同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值22023/2/4314、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)2023/2/432會(huì)計(jì)處理四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。應(yīng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

◆固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用——不屬于棄置費(fèi)用2023/2/433

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)折舊的定義折舊——是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額——是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。一、固定資產(chǎn)折舊使用壽命——是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。2023/2/434（二）計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額2、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命3、固定資產(chǎn)折舊方法影響折舊的因素應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值

－已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額2023/2/435（三）固定資產(chǎn)折舊范圍及相關(guān)規(guī)定1、固定資產(chǎn)提折舊的范圍2、固定資產(chǎn)開(kāi)始和停止計(jì)提折舊的時(shí)間（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。2023/2/436

【例題3·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)

E.未使用的設(shè)備

【答案】ABDE

2023/2/437（四）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法

直線法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法具體如何計(jì)算呢？2023/2/4381.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=原始價(jià)值年折舊額=1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額=月初固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2023/2/4392023/2/4LGG40【例】

甲企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%年折舊率=（1-4%）/10=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=80000×0.8%=640（元）月折舊額＝當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額2、工作量法單位工作量折舊額＝預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值2023/2/4412023/2/4LGG42

【例】甲企業(yè)有一輛載重汽車，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為400000公里，其報(bào)廢時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月行駛4000公里。單位里程折舊額=200000×（1-4%）/400000=0.48（元/公里）本月折舊額=4000×0.48=1920（元）工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)

3.雙倍余額遞減法逐年遞減不變逐年遞減年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率●在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)不能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下。因此，最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷（即，改為直線法）2023/2/4432023/2/4LGG44【例】甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊。雙倍余額遞減法的特點(diǎn)運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，有以下三個(gè)特點(diǎn)：（1）計(jì)算年折舊率時(shí)，不考慮凈殘值因素，且每年的折舊率相等。（2）計(jì)算折舊額的基數(shù)是年初固定資產(chǎn)凈值，因此在一定年限內(nèi)，所提取的折舊是逐年減少的。（3）由于此種方法折舊的結(jié)果永遠(yuǎn)不會(huì)使固定資產(chǎn)賬面余額為零，且沒(méi)有考慮凈殘值問(wèn)題，故應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。2023/2/445【例題4】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值1000000元，估計(jì)凈殘值40000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年折舊額的計(jì)算如下：

2023/2/4464.年數(shù)總和法不變逐年遞減逐年遞減某年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率各年折舊率=×100%各年尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2×100%2023/2/447【例題5】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值1000000元，估計(jì)凈殘值40000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。各年折舊額的計(jì)算如下：2023/2/44849【課堂練習(xí)】甲公司2×13年6月30日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。甲公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該設(shè)備2×14年折舊額是多少？【答案】第1年應(yīng)提的折舊額＝120×40%＝48（萬(wàn)元）第2年應(yīng)提的折舊額＝48×（1－40%）＝28.82×14年折舊額＝1-6月折舊額48×6/12＋7-12月折舊額28.8×6/12＝38.42023/2/450【思考】假設(shè)上題是按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊呢？2023/2/42023/2/4LGG51【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊雙倍余額遞減法同年數(shù)總和法的比較

7固定資產(chǎn)1、雙倍余額遞減法

年折舊率=2/折舊年限

年折舊額=每年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

年折舊率=年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率2、年數(shù)總和法不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減2023/2/452加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新2023/2/453（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理2023/2/454賬戶設(shè)置累計(jì)折舊（資產(chǎn)類賬戶）企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄2023/2/455注意：閑置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用不可再計(jì)入“制造費(fèi)用”，而應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”2023/2/456當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額【例題6】甲公司2×13年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬(wàn)元。管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊13萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬(wàn)元。銷售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊6.4萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬(wàn)元。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊。本例中，新購(gòu)置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從2×09年2月開(kāi)始計(jì)提折舊。2023/2/457甲公司2×13年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間166000

管理費(fèi)用178000

銷售費(fèi)用116600

貸：累計(jì)折舊4606002023/2/458【作業(yè)題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2×09年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬(wàn)元，增值稅為78.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

（2）A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。2023/2/459（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。

（5）B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。

假設(shè)除上述資料外，不考慮其他因素。2023/2/460要求：

（1）編制甲企業(yè)2×09年1月20日購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企業(yè)2×09年2月A設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲企業(yè)2×09年7月15日購(gòu)入B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲企業(yè)2×09年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲企業(yè)2×09年9月B設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。2023/2/461

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2023/2/462二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出——是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。會(huì)計(jì)處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益●企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。2023/2/463（一）資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出

(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算應(yīng)按重新確定的原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊2023/2/464

【例題7·單選題】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)為（）萬(wàn)元。

A．1100B．920C．800D．700

【答案】B

【解析】甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價(jià)

=1000－1000/10×4＋500－300/10×6=920（萬(wàn)元）2023/2/465

【例題8】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）公司董事會(huì)決定于2011年3月31日對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)——A設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。2011年3月31日，A設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；A設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用19萬(wàn)元，領(lǐng)用工程物資51萬(wàn)元，改選過(guò)程中替換A設(shè)備上的一主要部件，替換部件的賬面原價(jià)為25萬(wàn)元。（3）該固定資產(chǎn)技術(shù)改造工程于2011年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用。預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法不變。2023/2/466借：在建工程1200000

貸：原材料500000

應(yīng)付職工薪酬190000

工程物資510000借：營(yíng)業(yè)外支出100000（25－300×25/500）貸：在建工程100000（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程2000000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)5000000（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）（3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部件的賬面價(jià)值甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（4）改建工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)3100000

貸：在建工程31000002023/2/467（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。日常修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出——計(jì)入“管理費(fèi)用”2、企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的相關(guān)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出——計(jì)入“銷售費(fèi)用”2023/2/468

【CPA2009單選題】甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。2023/2/469

（2）為降低能源消耗，甲公司對(duì)B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開(kāi)始，20×8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬(wàn)元。至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值4800萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用8年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第5題。2023/2/470

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊

B.因不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益

C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【答案】A2023/2/471

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)

D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【答案】C2023/2/472

3.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。

A.937.50萬(wàn)元B.993.75萬(wàn)元

C.1027.50萬(wàn)元D.1125.00萬(wàn)元

【答案】C【解析】2008年計(jì)提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.52023/2/473

4.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。

A.83.33萬(wàn)元B.137.50萬(wàn)元

C.154.17萬(wàn)元D.204.17萬(wàn)元

【答案】B【解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊

=（4800－

800+2600）/8×2/12=137.5

2023/2/474

5.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤(rùn)總額的金額是（）。

A.1165.00萬(wàn)元B.1820.83萬(wàn)元

C.1965.00萬(wàn)元D.2129.17萬(wàn)元

【答案】A【解析】甲公司上述設(shè)備影響本年度利潤(rùn)總額

=137.5＋1027.5=1165。2023/2/475一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括：固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損，及對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等而減少的固定資產(chǎn)。2023/2/476

二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置應(yīng)分別情況處理除固定資產(chǎn)盤(pán)虧應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算外，其他固定資產(chǎn)處置一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交納的相關(guān)稅金取得的轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入及向保險(xiǎn)公司等收取的賠款

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益期末如有借方余額表示尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理?yè)p失2023/2/477出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用處置損益=處置固定資產(chǎn)所取得的收入－固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)處置損益的確定注意處置損益的確定2023/2/478固定資產(chǎn)出售發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面凈值出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款出售固定資產(chǎn)的損益2023/2/479

固定資產(chǎn)報(bào)廢

固定資產(chǎn)報(bào)廢有到期正常報(bào)廢、提前報(bào)廢和超齡使用后報(bào)廢三種情況。無(wú)論是何種何種情況的報(bào)廢，其損益的計(jì)算方法是一樣的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入固定資產(chǎn)賬面凈值發(fā)生的清理費(fèi)用2023/2/480固定資產(chǎn)毀損由于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損損失作為非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)毀損的凈損失毀損固定資產(chǎn)的賬面凈值發(fā)生的清理費(fèi)用殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款2023/2/4812023/2/482借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬等

借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)（3）取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入

固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理（4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入2023/2/483【例題9】A公司因經(jīng)營(yíng)管理的需要，將一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，出售的價(jià)款為50000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85000元。被出售固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為720000元，累計(jì)折舊310000元，發(fā)生清理費(fèi)用1200元。2023/2/484（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理410000

累計(jì)折舊310000

貸：固定資產(chǎn)720000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：銀行存款1200（3）收到出售價(jià)款借：銀行存款585000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理88800

貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得888002023/2/485【課堂練習(xí)】甲企業(yè)2016年1月19日出售一座建筑物（2014年建造），其原價(jià)為100000元，已提折舊35000元，實(shí)際出售價(jià)格為80000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。出售時(shí)，發(fā)生各種清理費(fèi)用4000元，已用銀行存款支付。【要求】根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2023/2/486借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（1）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理2023/2/4872023/2/488同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議三、持有待售固定資產(chǎn)三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組2023/2/489企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值

——應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

持有待售的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（3）持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊調(diào)整后的凈殘值不得超過(guò)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值2023/2/490●某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組