理工高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-所得稅-20160516

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)AdvancedFinancialAccounting重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第一節(jié)概述第三節(jié)遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四章所得稅會(huì)計(jì)2023/2/42第五節(jié)列報(bào)本章重點(diǎn)內(nèi)容：納稅調(diào)整、永久性差異和時(shí)間性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅對(duì)所得稅費(fèi)用的影響2023/2/4第四章所得稅會(huì)計(jì)32023/2/4第四章所得稅會(huì)計(jì)引言Dr:所得稅費(fèi)用100

Cr:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅10042023/2/4第四章所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+-納稅調(diào)整納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)稅收支上存在的差異（為什么？）口徑上的不一致：永久性差異時(shí)間上的不一致：暫時(shí)性差異區(qū)別何在？如何處理？應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法？52023/2/4第四章所得稅會(huì)計(jì)納稅影響會(huì)計(jì)法示例1.400萬會(huì)計(jì)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)80萬折舊Dr:所得稅費(fèi)用80

Cr:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅80

遞延所得稅負(fù)債20+2062023/2/4第四章所得稅會(huì)計(jì)2.400萬利潤(rùn)，會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)80萬折舊Dr:所得稅費(fèi)用120

遞延所得稅資產(chǎn)20

Cr:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅120

-207第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

2023/2/48基本概念所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

2023/2/49會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）應(yīng)稅所得額（稅法）稅法與會(huì)計(jì)差異永久性差異時(shí)間性差異口徑不同時(shí)間相同不能轉(zhuǎn)回口徑相同時(shí)間不同可以轉(zhuǎn)回所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法遞延法暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序

確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

比較期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，并與其期初余額相比，確定本期發(fā)生額（即：本期發(fā)生額=期末余額-期初余額）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅）

問題：你能說說為什么要采用要采用這種方法嗎？2023/2/410第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/411第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述注：分別是占非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)的比例2023/2/412第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/413第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

=成本-以前期間已稅前列支的金額2023/2/414第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/415第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值-償還負(fù)債時(shí)可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要來自損益確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債如“預(yù)計(jì)負(fù)債”

2023/2/416第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

2023/2/417第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融負(fù)債，公允價(jià)值下跌

2023/2/418第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

交易性金融負(fù)債，公允價(jià)值上升2023/2/419第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/420第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅法）差異何在？例：某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=1000-100-100-80=720（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)應(yīng)科目？?jī)赡甑姆咒浽鯓訉?？所得稅費(fèi)用2023/2/421第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：符合條件的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值的150%確認(rèn)遞延所得稅嗎？口徑不一樣導(dǎo)致的可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但因源頭無對(duì)應(yīng)科目，所以不確認(rèn)（首先不能對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)又有違歷史成本原則）

2023/2/422第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=原價(jià)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=原價(jià)-稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷差異何在？

2023/2/423第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后：

賬面價(jià)值=100萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，影響當(dāng)期損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用

2023/2/424第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

稅收：初始成本企業(yè)支付400萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為420萬元。賬面價(jià)值：420萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)：400萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。對(duì)應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用

2023/2/425第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，應(yīng)納稅差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。公允價(jià)值下降，可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)科目還是所得稅費(fèi)用嗎？應(yīng)該是其它綜合收益

2023/2/426第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值：期末公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：基于歷史成本進(jìn)行確定注意轉(zhuǎn)換時(shí)和后續(xù)計(jì)量期間遞延所得稅處理上的差異

2023/2/427第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法例：A公司于20×6年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，該房屋建筑物的成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，A公司按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司選擇采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值是300萬，應(yīng)怎么處理這個(gè)暫時(shí)性差異？假定對(duì)該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20×6年12月31日的公允價(jià)值為360萬元。

2023/2/428第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值=公允價(jià)值=300（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷20×4=240（萬元）

賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=60萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目？2023/2/429第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后續(xù)計(jì)量期間賬面價(jià)值=公允價(jià)值=360（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷20×5=225（萬元）

賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=135萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額是多少？對(duì)應(yīng)科目？2023/2/430第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外。例：文利公司20×6年購(gòu)入原材料成本為2000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。賬面價(jià)值=1600萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本=2000萬元不變賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=-400萬元屬于什么差異？可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)科目？

2023/2/431第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法例：昌和公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。賬面價(jià)值=3000-300=2700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000*0.005=2985（萬元）賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=-285（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)科目？2023/2/432第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異1.預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。賬面價(jià)值=200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬-未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。2023/2/433第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值=500萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元-未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬元

2023/2/434第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款

企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬元。（1）若預(yù)收時(shí)未交稅

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100萬元

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元

不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

（2）若預(yù)收時(shí)已交稅

會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100

稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

“遞延收益”與此類似

2023/2/435第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，支付前確認(rèn)為負(fù)債

稅收：若稅法規(guī)定了工資總額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不允許扣除

一般不產(chǎn)生差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值注意稅法規(guī)定是在發(fā)生期扣除，還是在支付期扣除。如果在支付期按標(biāo)準(zhǔn)扣除，且發(fā)生期與支付期不屬同一會(huì)計(jì)年度，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2023/2/436第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。2023/2/437第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額例：某企業(yè)20×7年籌建期間發(fā)生的費(fèi)用為200萬元，20×8年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元

可抵扣暫時(shí)性差異=200萬元

2023/2/438第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(2)超標(biāo)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，期末賬面價(jià)值為0稅收：符合條件的以后可抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)不為0例：本期超標(biāo)廣告費(fèi)100萬元，未來可抵扣100萬元賬面價(jià)值=0，計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬元可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

2023/2/439第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/440第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異某企業(yè)2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬元可抵扣暫時(shí)性差異200萬元

2023/2/441第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）免稅合并合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值同一控制：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異非同一控制：按公允價(jià)值核算，合并成本與考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“商譽(yù)”，但免稅合并時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，否則陷入死循環(huán)。2023/2/442第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(2)應(yīng)稅合并被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值同一控制：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”。非同一控制：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，商譽(yù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，如在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量上會(huì)計(jì)與稅法存在差異產(chǎn)生暫時(shí)生差異，要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。2023/2/443第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(3)因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并企業(yè)：賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整合并報(bào)表所得稅費(fèi)用例4-18內(nèi)部銷售，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異2023/2/444第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）一般原則以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目？影響當(dāng)期損益，對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”還可以對(duì)應(yīng)“所有者權(quán)益”其它綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)）資本公積（股份支付，非同一控制下的免稅合并）留存收益（會(huì)計(jì)政策變更，重大差錯(cuò)更正）2023/2/445（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率的確定按轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)算，稅率變動(dòng)要調(diào)整如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。減值后，如果遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2023/2/446第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（三）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)融資租賃甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款口徑不一致產(chǎn)生可抵扣差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/447第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）一般原則除準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加所得稅費(fèi)用以相關(guān)應(yīng)納稅差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)變化，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定不需要折現(xiàn)2023/2/448第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn)（非同一控制下免稅合并）

會(huì)計(jì)：商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮了遞延所得稅）稅法：免稅合并，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債2023/2/449第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)納稅差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持有期間確認(rèn)的投資收益但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回

2023/2/450第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

例：A居民企業(yè)于2010年1月取得B居民公司30％的股權(quán)，支付價(jià)款90萬元，取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為360萬元。假定A企業(yè)和B公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，同時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利30萬元。初始確認(rèn)時(shí)，有18萬的營(yíng)業(yè)外收入

借：所得稅費(fèi)用4.5

貸：遞延所得稅負(fù)債4.5

2010年確認(rèn)投資收益9萬

借：所得稅費(fèi)用2.25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.25

如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2023/2/451第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

2023/2/452第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）根據(jù)分錄進(jìn)行理解2023/2/453第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2023/2/454第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

【例題·單選題】甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題2023/2/455第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2023/2/456第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2023/2/457【例4-13】2014年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，20%稅率計(jì)算）為8萬元；遞延所得稅負(fù)債（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，20%稅率計(jì)算）為6萬元，2014年適用的所得稅稅率為20％。根據(jù)稅法規(guī)定，自2015年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。A公司2014年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬元，

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月1日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（2）2014年向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2023/2/458（3）2014年當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末已攤銷20萬元。

（4）2014年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款200萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為250萬元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

2023/2/459（5）2014年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。（6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬（7）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（8）2014年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)14萬元（升值）?！纠緼公司2014年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元（關(guān)聯(lián)捐贈(zèng)不允許稅前扣除）。

（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出的150%加計(jì)扣除；資本化的研發(fā)支出按150%攤銷。

（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023/2/460第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

1.2014年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-2000000×50%+1000000+300000

=14900000（元）應(yīng)交所得稅=14900000×25%=3725000（元）2023/2/461第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2.2014年度遞延所得稅項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨80000008300000

300000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)60000006000000

減：累計(jì)折舊1200000600000

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值48000005400000

600000無形資產(chǎn)300000045000001500000

其他應(yīng)付款10000001000000

2023/2/462第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用3500000

遞延所得稅資產(chǎn)

225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3725000

2023/2/463第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量【例題·綜合題】甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3260萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）自2月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)460萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出280萬元，研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月20日，自公開市場(chǎng)以每股7.5元購(gòu)入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股8.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）20×2年發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入15000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。2023/2/464第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用要求：（1）對(duì)甲公司20×2年進(jìn)行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。（2）對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公