2020年注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用

2020年注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用2018年注會考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用審計(jì)抽樣在控制測試中應(yīng)用(一)確立測試目標(biāo)(第一步)注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獲得關(guān)于某項(xiàng)控制活動的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重要錯報風(fēng)險評估水平。Y=K/X(二)定義整體、抽樣單元、偏差與測試時期(第二步)定義整體議論整體的同質(zhì)性在控制測試中，注冊會計(jì)師一定考慮整體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指整體中的全部項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)擁有相同的特色。比方，假如被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的辦理方式不一樣，注冊會計(jì)師應(yīng)分別議論兩種不一樣的控制狀況，因此出現(xiàn)兩個獨(dú)立的整體。又如，固然被審計(jì)單位的全部分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機(jī)構(gòu)是由不一樣的人運(yùn)轉(zhuǎn)的。假如注冊會計(jì)師對每個分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個分支機(jī)構(gòu)作為一個獨(dú)立的整體對待。假如注冊會計(jì)師關(guān)懷的不是單個分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的經(jīng)營，且各分支機(jī)構(gòu)的控制擁有足夠的相同之處，就可以將被審計(jì)單位視為一個單獨(dú)的整體?！窘庾x】“整體的同質(zhì)性”要求注冊會計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)某次控制測試的目標(biāo)，合適定義整體。議論整體的合適性在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮整體的合適性。即所測試的整體應(yīng)當(dāng)合適于控制測試的審計(jì)目標(biāo)，包含合適于控制測試的方向。比方，要測試現(xiàn)金支付受權(quán)控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)(即：為發(fā)現(xiàn)未獲得受權(quán)的現(xiàn)金支付)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將全部已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，逆著流程走”)作為整體。又如：要測試用以保證全部發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)將全部已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，順著流程走”)作為整體。議論整體的完好性在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮整體的完好性。包含整體項(xiàng)目內(nèi)容的完好性和波及時間的完好性。比方，假如注冊會計(jì)師將整體定義為特準(zhǔn)時期的全部現(xiàn)金支付，代表整體的實(shí)物就是該時期的全部現(xiàn)金支付單據(jù)。又如：從整體項(xiàng)目波及時間來看，為了測試某一控制活動在財(cái)務(wù)報告時期能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，整體應(yīng)包含來自整個報告時期的全部相關(guān)項(xiàng)目;假如對一年中前10個月的控制活動使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對節(jié)余的兩個月則使用代替審計(jì)程序或單獨(dú)采用樣本。定義抽樣單元在控制測試中，抽樣單元平時是可以供給控制運(yùn)轉(zhuǎn)憑據(jù)的一份文件資料、一個記錄或此中一行。比方，假如測試目標(biāo)是確立付款能否獲得受權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款以前受權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。假如一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別獲得受權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行即可能被定義為抽樣單元。定義偏差注冊會計(jì)師應(yīng)依據(jù)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，確立哪些特色可以顯示被測試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，而后據(jù)此定義偏差構(gòu)成條件。比方，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收條、查收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計(jì))。注冊會計(jì)師以為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和查收報告足以顯示控制的合適運(yùn)轉(zhuǎn)。在這類狀況下，偏差可能被定義為缺少蓋有“已付”戳記的發(fā)票和查收報告等證明文件的款項(xiàng)支付。定義測試時期控制測試需要得出“某一控制活動在財(cái)務(wù)報告時期能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)”的結(jié)論，所以控制測試的時期與財(cái)務(wù)報表時期一致。(三)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測試的程序(第三步)【解讀】對所測試的樣本實(shí)行審計(jì)程序的知識點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。(四)確立樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)依照教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情況：信任過分風(fēng)險為10%;可容忍偏差率7%;估計(jì)整體偏差率1.75%;查表獲得樣本規(guī)模n=55(1)。(五)采用樣本方法(解決“怎么抽”的問題)(第五步)依照教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表采用樣本;依照教材P71舉例，系統(tǒng)選樣采用樣本。(六)議論樣本結(jié)果，推測整體特色(第六步)依照教材舉例，同時聯(lián)合教材表4-4：假如注冊會計(jì)師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%整體實(shí)質(zhì)偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：整體實(shí)質(zhì)偏差率超出4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的掌握保證整體實(shí)質(zhì)偏差率不超出4.18%。整體的實(shí)質(zhì)偏差率超出可容忍偏差率的風(fēng)險很小，整體可以接受;證明了注冊會計(jì)師對控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評估和計(jì)劃審計(jì)工作時評估的重要錯報風(fēng)險水平(無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需更正審計(jì)計(jì)劃)。y=k/x【解讀】注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲得某項(xiàng)控制活動的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊會計(jì)師可以形成以下判斷，包含：所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的;計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是合適的，無需更正審計(jì)計(jì)劃。假如注冊會計(jì)師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%注冊會計(jì)師依據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：整體實(shí)質(zhì)偏差率超出9.64%的風(fēng)險為10%;在可容忍偏差率7%的狀況下，整體的實(shí)質(zhì)偏差率超出可容忍偏差率的風(fēng)險很大，整體不可以接受;樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制認(rèn)識時對控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評估，計(jì)劃審計(jì)工作時評估的重要錯報風(fēng)險水平不是合適的，注冊會計(jì)師需要擴(kuò)大原制定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，更正審計(jì)計(jì)劃。y=k/x【解讀】注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲得某項(xiàng)控制活動的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊會計(jì)師可以形成以下判斷，包含：所測試的該項(xiàng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)是無效的;計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不合適的，注冊會計(jì)師需要更正審計(jì)計(jì)劃。注冊會計(jì)師有兩種更正審計(jì)計(jì)劃的辦理方法(教材P84)：其一，以為控制沒有有效運(yùn)轉(zhuǎn)