會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第四章

第四章主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算第四章主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

本章所講企業(yè)主要是指工業(yè)企業(yè)，他是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。它的主要任務(wù)是為社會(huì)提供合格產(chǎn)品，滿足各方面的需要。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：

（1）企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)；

（2）企業(yè)以貨幣資金建造或購(gòu)買(mǎi)廠房、機(jī)器設(shè)備和各種材料，未進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這是資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲(chǔ)備資金形態(tài)；

（3）在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助勞動(dòng)材料，加工勞動(dòng)對(duì)象，此時(shí)發(fā)生的各種材料消耗、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工資費(fèi)用以及其他費(fèi)用等形成生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用具有不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途，分配和歸集到各種產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的制造成本。這是資金就從固定資金、儲(chǔ)備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗(yàn)收入庫(kù)，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。（4）在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，收回貨幣資金，同時(shí)要發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，繳納稅費(fèi)，與產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這是資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。（5）為了及時(shí)總結(jié)一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，必須計(jì)算企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利益或發(fā)生的虧損，如為利潤(rùn)，應(yīng)按國(guó)家的規(guī)定上繳所得稅，提取留存收益，一部分資金退出企業(yè)，一部分要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；如為虧損，還要進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資金的籌集和資金回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)，這種循環(huán)是周而復(fù)始的，也就是資金周轉(zhuǎn)。為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督由企業(yè)上述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和結(jié)果，也就是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的資金活動(dòng)，企業(yè)必須根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理要求，相應(yīng)的設(shè)置不同的賬戶，并運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行賬務(wù)處理，以提供管理上所需要的各種會(huì)計(jì)信息。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式，目前我國(guó)企業(yè)的資金來(lái)源渠道主要是投資者投入和向銀行、金融機(jī)構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1、“實(shí)收資本”賬戶實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。該賬戶是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)，借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本（或股本）數(shù)額。企業(yè)收到的所有者的投資都應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2、“短期借款”賬戶短期借款賬戶用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款。一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置3、“長(zhǎng)期借款”賬戶長(zhǎng)期借款賬戶用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)額（包括本金和利息），借方登記歸還的各種長(zhǎng)期數(shù)額（包括本金和利息），期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。二、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理宏達(dá)有限公司2007年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：【例4-1】12月15日，收到銀行收賬通知，甲公司投資款100000元已收款入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000二、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、銀行借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-2】12月20日，宏達(dá)有限公司從中國(guó)工商銀行借入期限為9個(gè)月的借款400000元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款400000貸：短期借款400000

【例4-3】12月25日，宏達(dá)有限公司向中國(guó)工商銀行申請(qǐng)借款200000元，期限3年，年利率10%，到期一次性還本付息，款已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000

第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)各種材料，用來(lái)滿足生產(chǎn)的需要。在材料采購(gòu)過(guò)程中，一方面使企業(yè)從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料，另一方面是企業(yè)要支付材料的買(mǎi)家和各種采購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等），并與供應(yīng)單位發(fā)生結(jié)算關(guān)系。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后幾位可供應(yīng)生產(chǎn)領(lǐng)用的庫(kù)存原材料。材料的買(mǎi)價(jià)加上各種采購(gòu)費(fèi)用，為材料的采購(gòu)成本。一、供應(yīng)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置1、“在途物資”賬戶在途物資賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)各種材料的買(mǎi)家和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定在途物資的實(shí)際成本。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記外購(gòu)材料的買(mǎi)家和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；期末借方余額，表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本。一、供應(yīng)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置2、“原材料”賬戶原材料賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本。一、供應(yīng)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置3、“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票地府的應(yīng)付款項(xiàng)。期末貸方余額，表示尚未償還的款項(xiàng)。一、供應(yīng)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)付票據(jù)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的商業(yè)匯票，借方登記已經(jīng)支付或者已到期未支付的商業(yè)匯票；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票。一、供應(yīng)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置5、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶應(yīng)交稅費(fèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、教育費(fèi)附加和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記按規(guī)定計(jì)算的各種應(yīng)交稅費(fèi)；借方登記已繳納的各種稅金和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。二、供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-4】2007年12月1日，宏達(dá)有限公司購(gòu)入A材料20噸，單價(jià)500元，共計(jì)10000元，增值稅稅率17%，共計(jì)1700元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，已銀行存款承付貨款。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資A材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款

11700二、供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-5】2007年12月4日，從乙公司購(gòu)入的A材料已到貨，驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)務(wù)科收到倉(cāng)庫(kù)保管員填制的“收料單”。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料A材料10000貸：在途物資A材料10000

二、供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-6】2007年12月17日，采用匯兌結(jié)算方式償還上月丙公司購(gòu)料款8000元，收到銀行“電匯憑證”回單。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款丙公司8000貸：銀行存款8000三、供應(yīng)過(guò)程材料采購(gòu)成本的計(jì)算

買(mǎi)價(jià)及為某一種材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，直接歸集到該種材料的成本中；采購(gòu)多種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)先按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后，在計(jì)入各種材料的成本中。分配方法如下：1、計(jì)算分配率

共同采購(gòu)費(fèi)用分配率=各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量之和2、計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同采購(gòu)費(fèi)用：

某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同采購(gòu)費(fèi)用=該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量×分配率三、供應(yīng)過(guò)程材料采購(gòu)成本的計(jì)算【例4-7】2007年12月24日，宏達(dá)有限公司購(gòu)買(mǎi)B、C兩種材料，其中B材料20噸，單價(jià)400元，價(jià)款8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1360元；C材料30噸，單價(jià)200元，價(jià)款6000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元。另外，B、C兩種材料共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1320元，上述全部款項(xiàng)均為支付。

借：在途物資B材料8528C材料6792應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2380

貸：應(yīng)付賬款17700第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過(guò)程是指制造企業(yè)的勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)工具（如固定資產(chǎn)）對(duì)勞動(dòng)對(duì)象（如原材料）進(jìn)行加工制造，生產(chǎn)出產(chǎn)品的過(guò)程。在這一過(guò)程中，一方面要發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，如原材料勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、固定資產(chǎn)等勞動(dòng)資料的損耗、工人勞動(dòng)的耗費(fèi)以及其他有關(guān)的支出。另一方面要生產(chǎn)出新的物質(zhì)產(chǎn)品，完成生產(chǎn)任務(wù)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣金額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，成為費(fèi)用。費(fèi)用按一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就形成了產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容。一、生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)成本賬戶，是用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶是成本類(lèi)賬戶，借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料和直接工資，以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，本科目期末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的各種在產(chǎn)品的成本。一、生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置2、“制造費(fèi)用”制造費(fèi)用賬戶是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。該賬戶是成本類(lèi)賬戶，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般沒(méi)有余額。一、生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

應(yīng)付職工薪酬賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況，該賬戶是負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)的賬戶的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放或代扣職工薪酬的數(shù)額，該賬戶期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。一、生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置4、“累計(jì)折舊”賬戶累計(jì)折舊賬戶，指企業(yè)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中由于使用、自然作用以及技術(shù)進(jìn)步等原因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中的那部分價(jià)值，為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)果的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入該賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值；對(duì)于固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢等原因引起的價(jià)值減少，在注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、貸記“固定資產(chǎn)”賬戶的同時(shí)，應(yīng)借記“累計(jì)折舊”賬戶，注銷(xiāo)其已提取的折舊費(fèi)；期末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。將“累計(jì)折舊”的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，即可求得固定資產(chǎn)的凈值。一、生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶的設(shè)置5、“庫(kù)存商品”賬戶

庫(kù)存商品賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品成本的增減變動(dòng)情況的賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)商品的成本；貸方登記發(fā)出商品的成本；期末貸方余額，表示庫(kù)存商品的成本。二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、材料費(fèi)用的歸集【例4-8】2007年12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實(shí)際成本。

借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品26300乙產(chǎn)品94000制造費(fèi)用15000管理費(fèi)用3700貸：原材料A材料68300B材料59000C材料11700

二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、薪酬費(fèi)用的歸集【例4-9】2007年12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費(fèi)用，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，編制“工資費(fèi)用分配匯總表”。

借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5000乙產(chǎn)品3400制造費(fèi)用1500管理費(fèi)用2800銷(xiāo)售費(fèi)用1800貸：應(yīng)付職工薪酬14500

二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-10】2007年12月31日，按本月工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品700乙產(chǎn)品476制造費(fèi)用210管理費(fèi)用392銷(xiāo)售費(fèi)用252貸：應(yīng)付職工薪酬2030

二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-11】2007年12月31日，宏達(dá)有限公司根據(jù)本月份工資結(jié)算匯總表，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，金額為14500元，向銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金14500貸：銀行存款14500

二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-12】2007年12月31日，以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資14500元。

借：應(yīng)付職工薪酬工資14500貸：庫(kù)存現(xiàn)金14500二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用和利息費(fèi)用的歸集【例4-13】2007年12月31日，宏達(dá)有限公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊。

借：制造費(fèi)用900管理費(fèi)用700銷(xiāo)售費(fèi)用400貸：累計(jì)折舊2000二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-14】2007年12月31日，以銀行存款支付本期的短期借款利息1000元和企業(yè)管理部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元。

借：管理費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款2000二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-15】2007年12月19日，采購(gòu)員王華報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)720元，原借款800元，余額退回現(xiàn)金。

借：庫(kù)存現(xiàn)金80管理費(fèi)用720貸：其他應(yīng)收款王華800

二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-16】2007年12月31日，通過(guò)以上事例計(jì)算得出本月發(fā)生的制造費(fèi)用為17610元，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（以甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300工時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200工時(shí)）。

借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10566乙產(chǎn)品7044貸：制造費(fèi)用17610產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2007年12月31日產(chǎn)量：100臺(tái)項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生費(fèi)用2630057001056642566合計(jì)2630057001056642566產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品2007年12月31日產(chǎn)量：200臺(tái)項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生費(fèi)用9400038767044104920合計(jì)9400038767044104920二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-17】2007年12月31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品42566乙產(chǎn)品104920貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品42566乙產(chǎn)品104920第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

所謂產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程，是指企業(yè)將生產(chǎn)完工的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給購(gòu)貨單位，取得銷(xiāo)售收入和代收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額款，收回貨幣資金的過(guò)程。在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)一方面取得了銷(xiāo)售商品收入，另一方面還會(huì)發(fā)生一些銷(xiāo)售費(fèi)用，如銷(xiāo)售的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和廣告費(fèi)等。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定，計(jì)算交納企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。除此以外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的收入。該賬戶是損益類(lèi)賬戶，貸方登記企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓和轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶主營(yíng)成本業(yè)務(wù)賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶是損益類(lèi)賬戶；借方登記已銷(xiāo)售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的檔期銷(xiāo)售商品成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置

3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶其他業(yè)務(wù)收入賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和銷(xiāo)售材料等收入。該賬戶是損益類(lèi)賬戶，貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的以實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置4、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶其他業(yè)務(wù)成本，是用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。包括出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額、出租包裝物和銷(xiāo)售材料的成本或攤銷(xiāo)額。該賬戶是損益類(lèi)賬戶，借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置5、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶是損益類(lèi)賬戶，借方登記按照規(guī)定計(jì)算確定的雨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置6、“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬。該賬戶是損益類(lèi)賬戶，借方登記發(fā)生的各種銷(xiāo)售費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的銷(xiāo)售費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。一、銷(xiāo)售過(guò)程核算賬戶的設(shè)置7、“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)收賬款賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)的賬戶，借方登記經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收賬款和企業(yè)將應(yīng)收款項(xiàng)改用商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款；月末借方余額表示尚未收回的款項(xiàng)，貸方余額表示企業(yè)預(yù)收的賬款。二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例題4-18】2007年12月4日，企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式出售甲產(chǎn)品30臺(tái)，單價(jià)800元，售價(jià)24000元，增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額4080元，共計(jì)28080元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款---------遠(yuǎn)洋公司28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)---------應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4080二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例4-19】2007年12月15日，企業(yè)受到銀行送來(lái)的轉(zhuǎn)賬通知，遠(yuǎn)洋公司本月拖欠貨款28080元已經(jīng)入賬。

借：銀行存款28080貸：應(yīng)收賬款--------遠(yuǎn)洋公司28080二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例4-20】2007年12月26日，出售不需用的D材料200噸，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，售價(jià)20000元，增值稅3400元，價(jià)款存入銀行，該批材料的成本為10000元。

借：銀行存款23400其他業(yè)務(wù)成本10000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000原材料----------D材料10000應(yīng)交稅費(fèi)--------應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例4-21】2007年12月23日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺(tái)廣告費(fèi)3000元。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用3000貸：銀行存款3000二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例4-22】2007年12月31日，按城建稅稅率7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅238元，按教育費(fèi)附加率3%計(jì)算應(yīng)交教育附加費(fèi)102元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加340貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅238—應(yīng)交教育費(fèi)附加102注：營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加二、銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理【例4-23】2007年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本12769.8元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品12769.8貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品12769.8

第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間內(nèi)將各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵減后所形成的最終經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最那個(gè)才能為最終目的，就是要努力增加收入，盡量降低成本費(fèi)用，以獲取盡可能多的利潤(rùn)。這樣才能為投資者提供更高的投資報(bào)酬，為社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，從而促進(jìn)社會(huì)不斷的進(jìn)步，企業(yè)自身也不斷壯大和發(fā)展。企業(yè)利潤(rùn)的最終表現(xiàn)形式是凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額扣出所得稅費(fèi)用后的余額。凈