會(huì)計(jì)學(xué) 第三章 會(huì)計(jì)科目

第三章會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)賬戶設(shè)置第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶教學(xué)目的

了解賬戶的內(nèi)容與含義掌握會(huì)計(jì)科目和帳戶的概念及其兩者之間的關(guān)系理解復(fù)式記賬法的原理及借貸記賬法基本理論掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則熟悉總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記的要點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)：

會(huì)計(jì)科目的名稱與含義；借貸記賬法的理論與記賬方法難點(diǎn)：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)分錄的編制第一節(jié)賬戶設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目概念和意義（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的項(xiàng)目，也就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類(lèi)，是事先規(guī)定分類(lèi)核算的項(xiàng)目和標(biāo)志的一種專(zhuān)門(mén)方法。（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1．全面、系統(tǒng)反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和特點(diǎn)2．滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者的需要

3．能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，保持相對(duì)穩(wěn)定4．統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合5.會(huì)計(jì)科目名稱規(guī)范，簡(jiǎn)明適用（三）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1.會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)五大類(lèi)2.會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)

總分類(lèi)科目（一級(jí)科目——財(cái)政部統(tǒng)一制定）、明細(xì)科目總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目二級(jí)子目三級(jí)細(xì)目表3--1總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目一級(jí)科目二級(jí)子目三級(jí)細(xì)目原材料主要材料輔助材料圓鋼

生鐵

潤(rùn)滑油

防銹劑

二、賬戶（一）帳戶的概念和作用所謂賬戶，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類(lèi)，是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和匯總各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變化情況及其結(jié)果的一種記賬實(shí)體或記賬載體。賬戶及與會(huì)計(jì)科目的異同聯(lián)系：都是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱。它只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而賬戶除了名稱外，還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

年憑證編號(hào)摘要左方右方左或右

余額月日賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶習(xí)慣上:資產(chǎn)類(lèi)賬戶的左方登記增加額，右方登記減少額.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶正好相反，左方登記減少額，右方登記增加額。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的增加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額”，一定期間結(jié)束時(shí)在賬戶左右雙方合計(jì)數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時(shí)，稱為“賬戶余額”。第二節(jié)借貸記賬法

一、復(fù)式記賬的原理（一）記賬方法的意義記賬方法是指根據(jù)會(huì)計(jì)的一定原理、記賬規(guī)則，采用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。

（二）記賬方法的種類(lèi)1.單式記賬法2.復(fù)式記賬法(三)復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。(四)復(fù)式記賬法的種類(lèi)可以分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種方法。（五）復(fù)式記賬法的作用

1、可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的數(shù)據(jù)資料；2、可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。

二、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。（一）記賬符號(hào)以“借”和“貸”表示記賬符號(hào)

（二）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個(gè)都分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”；并且規(guī)定，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即如果一個(gè)賬戶借方登記增加額，則貸方登記減少額；反之，貸方登記減少額，借方登記增加額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或賬戶的性質(zhì)

（1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)借方

資產(chǎn)類(lèi)賬戶名稱

貸方期末余額登記增加金額（＋）登記減少金額（－）資產(chǎn)類(lèi)帳戶：增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方（即在增加方）。

借方

資產(chǎn)類(lèi)賬戶名稱

貸方期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額××××本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計(jì)－本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2)負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)

借方負(fù)債類(lèi)賬戶

貸方登記本期減少金額（－）登記本期增加金額（＋）登記期末余額負(fù)債類(lèi)賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方（即在增加方）。

(2)負(fù)債類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)借方

負(fù)債類(lèi)賬戶名稱

貸方××××期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)－本期借方發(fā)生額合計(jì)（3）所有者權(quán)益類(lèi)帳戶與負(fù)債類(lèi)帳戶結(jié)構(gòu)相同

借方所有者權(quán)益類(lèi)賬戶

貸方登記本期減少金額（－）登記本期增加金額（＋）登記期末余額所有者權(quán)益類(lèi)賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方（即在增加方）。

借方

所有者權(quán)益類(lèi)賬戶名稱

貸方××××期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計(jì)－本期借方發(fā)生額合計(jì)（4）收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記減少、貸方記增加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額收入類(lèi)賬戶本期轉(zhuǎn)出額

×××┊本期增加額

×××┊本期發(fā)生合計(jì)

×××本期發(fā)生合計(jì)

×××（5）費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方

費(fèi)用類(lèi)賬戶

貸方

本期增加額

×××本期轉(zhuǎn)出額

×××本期發(fā)生額合計(jì)

×××本期發(fā)生額合計(jì)

×××（6）利潤(rùn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)類(lèi)賬戶

成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入額轉(zhuǎn)入

期末余額（轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)）×××

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

1、對(duì)任何一比經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向進(jìn)行登記。2、以相等的金額同時(shí)記入借方賬戶或貸方賬戶。

●有借必有貸、借貸必相等●例1收到投資者投入的資本金100000元借方銀行存款貸方借方實(shí)收資本貸方期初余額

49000

期初余額180000①100000

①100000

例2用銀行存款20000元購(gòu)買(mǎi)材料，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2000020000借原材料貸借銀行存款貸例3企業(yè)以銀行存款60000元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)（暫不考慮增值稅）6000060000借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸例4企業(yè)賒購(gòu)材料10000元（暫不考慮增值稅）。

1000010000借應(yīng)付賬款貸借原材料貸例5華誠(chéng)公司以銀行存款40000元償還前欠的材料購(gòu)貨款

4000040000借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸例6華誠(chéng)公司簽發(fā)并承兌一張面額30000元，為期3個(gè)月的商業(yè)匯票，用以償還到期的應(yīng)付貨款

3000030000借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付票據(jù)貸資產(chǎn)增加(記借方)權(quán)益減少(記借方)資產(chǎn)減少(記貸方)權(quán)益增加(記貸方)此增彼減此增彼減同增同減

（五）會(huì)計(jì)分錄

1、含義：簡(jiǎn)稱分錄，按借貸記賬法規(guī)則的要求，分別列示出記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。2、三大要素

名稱；方向（借、貸）；金額

3、編制步驟（1）確定賬戶名稱（2）確定借貸方向（3）確定記錄金額4、分類(lèi)（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸；多借一貸；多借多貸賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容?？梢苑治霭l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。借：××××￥￥￥貸:××××￥￥￥

金額賬戶名稱會(huì)計(jì)分錄的格式先寫(xiě)借后寫(xiě)貸，上下排列，左右錯(cuò)開(kāi)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與方法

①分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱及其金額，是增加還是減少；

②根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定應(yīng)記入借方還是貸方；

③檢查：應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸金額是否相等。上述的例子用會(huì)計(jì)分錄表示：

例1：借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000例2：借：原材料20000

貸：銀行存款20000例3：借：固定資產(chǎn)60000

貸：銀行存款60000例4：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000例5：借：應(yīng)付賬款40000

貸：銀行存款40000例6：借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)付票據(jù)30000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄例7公司購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30600元，其中30000元以轉(zhuǎn)賬支票支付，600元用現(xiàn)金支付。借：固定資產(chǎn)30600

貸：銀行存款30000

庫(kù)存現(xiàn)金600（六）借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。(2)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金

600銀行存款100000130000原材料10000

固定資產(chǎn)90600

應(yīng)付賬款7000010000應(yīng)付票據(jù)

30000應(yīng)付股利

8000實(shí)收資本

140000資本公積40000

未分配利潤(rùn)8000

合計(jì)318600318600總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金

600銀行存款100000130000原材料10000

固定資產(chǎn)90600

應(yīng)付賬款7000010000應(yīng)付票據(jù)

30000應(yīng)付股利

8000實(shí)收資本

140000資本公積40000

未分配利潤(rùn)8000

合計(jì)318600318600

②余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理?？偡诸?lèi)賬戶綜合試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金1000

600400

銀行存款49000

10000013000019000

應(yīng)收賬款80000

80000

原材料220000

10000

230000

固定資產(chǎn)230000

90600

320600

短期借款

150000

150000應(yīng)付賬款

1000007000010000

40000應(yīng)付職工薪酬

30000

30000應(yīng)付票據(jù)

30000

30000應(yīng)付股利

10000

8000

18000實(shí)收資本

180000

140000

320000資本公積

8000040000

40000未分配利潤(rùn)

300008000

22000合計(jì)580000580000318600318600650000650000第三節(jié)總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶

一、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置1.總分類(lèi)賬戶

◆按照總分類(lèi)科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.明細(xì)分類(lèi)賬戶◆明細(xì)分類(lèi)賬戶——按照明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。

原材料購(gòu)入62000原材料—甲材料購(gòu)入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購(gòu)入40000購(gòu)入10000（100件）（20箱）總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶

3.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

二、總賬與明細(xì)賬的平行登記

1.平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.平行登記的要點(diǎn)◆依據(jù)相同

◆登記時(shí)間相同

◆登記方向相同

◆登記金額相同3.平行登記舉例：見(jiàn)教材【例1】12月6日向A工廠購(gòu)入下列各種原材料，價(jià)值320000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，款尚未支付。其中：名稱數(shù)量單價(jià)金額甲種材料400千克250元100000元,乙種材料300噸600元180000元丙種材料80件800元64000元,

合計(jì)344000元對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲種材料100000——乙種材料180000——丙種材料64000貸：應(yīng)付賬款——A工廠344000

★注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫(xiě)出總分類(lèi)科目，又要寫(xiě)出明細(xì)分類(lèi)科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記。【例2】12月19日倉(cāng)庫(kù)向生產(chǎn)車(chē)間發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。甲種材料300千克單價(jià)250元共計(jì)75000元丙種材料50件單價(jià)800元共計(jì)40000元合計(jì)115000元對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本115000貸：原材料——甲種材料75000——丙種材料40000★★注意賬戶登記上的變化?！鶕?jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反