《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資(2014年修訂)》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》

（2014修訂）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)部2014年8月內(nèi)容摘要準(zhǔn)則發(fā)布背景準(zhǔn)則框架概覽重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容首次執(zhí)行影響1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）準(zhǔn)則發(fā)布背景2準(zhǔn)則修訂背景保持與國(guó)際準(zhǔn)則趨同整合內(nèi)容、完善體系適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要3準(zhǔn)則發(fā)布背景準(zhǔn)則修訂背景保持與國(guó)際準(zhǔn)則趨同

準(zhǔn)則發(fā)布背景42011年5月，國(guó)際準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布修訂的：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27（2011））《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28（2011））準(zhǔn)則修訂背景（續(xù)）整合內(nèi)容、完善體系5準(zhǔn)則發(fā)布背景原CAS2發(fā)布后，財(cái)政部通過(guò)應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋、解釋公告、年報(bào)通知等文件，對(duì)其部分內(nèi)容進(jìn)行了陸續(xù)修訂和完善。本次修訂的CAS2將原散見(jiàn)在各個(gè)文件中的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行整合梳理，并提升到準(zhǔn)則正文層面。準(zhǔn)則修訂背景（續(xù)）適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要6準(zhǔn)則發(fā)布背景原CAS2對(duì)于權(quán)益法核算的規(guī)定中，關(guān)于被投資方除凈損益、其他綜合收益和分紅之外的其他權(quán)益變動(dòng)的核算規(guī)定不明確。本次修訂的CAS2對(duì)該部分內(nèi)容予以補(bǔ)充明確，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與國(guó)際準(zhǔn)則的差異核算方法不同初始投資成本確認(rèn)不同核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同7準(zhǔn)則發(fā)布背景與國(guó)際準(zhǔn)則的差異（續(xù)）核算方法不同8項(xiàng)目中國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則個(gè)別報(bào)表層面對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投，采用權(quán)益法核算作為可供出售金融資產(chǎn)核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回單獨(dú)報(bào)表、合并報(bào)表分別規(guī)范被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益無(wú)明確規(guī)范準(zhǔn)則發(fā)布背景與國(guó)際準(zhǔn)則的差異（續(xù)）初始投資成本確認(rèn)不同9項(xiàng)目中國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其它必要支出分別不同情況，計(jì)入初始計(jì)量成本或計(jì)入當(dāng)期損益無(wú)明確規(guī)范同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資強(qiáng)調(diào)：按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)特殊規(guī)范準(zhǔn)則發(fā)布背景與國(guó)際準(zhǔn)則的差異（續(xù)）核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同10項(xiàng)目中國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則由金融資產(chǎn)到對(duì)合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。無(wú)明確規(guī)范個(gè)別報(bào)表層面對(duì)核算方法轉(zhuǎn)換的特殊規(guī)定例如喪失對(duì)子公司的控制權(quán)并變?yōu)楹蠣I(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)時(shí)個(gè)別報(bào)表層面的追溯調(diào)整處理等無(wú)特殊規(guī)范準(zhǔn)則發(fā)布背景準(zhǔn)則框架概覽11《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）準(zhǔn)則框架概覽12CAS2（2014）共五章20條第一章總則(1-4)第二章初始計(jì)量(5-6)第三章后續(xù)計(jì)量(7-18)第四章銜接規(guī)定（19）第五章附則（20）主要關(guān)注內(nèi)容13《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域14準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限修訂了初始計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)新增對(duì)持有待售的處理引入計(jì)量選擇權(quán)的模式調(diào)整核算方法轉(zhuǎn)換規(guī)定明確了權(quán)益法核算問(wèn)題整合了散落的法規(guī)內(nèi)容主要關(guān)注內(nèi)容15準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限總體范圍縮減定義:“是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資?！?6主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限與其他相關(guān)準(zhǔn)則銜接17主要關(guān)注內(nèi)容

“控制”：“是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?！?/p>

——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014年修訂）》

“共同控制”：“是指按照有關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須通過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策?！?/p>

——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限與其他相關(guān)準(zhǔn)則銜接(續(xù))18主要關(guān)注內(nèi)容投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資；投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；——適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）規(guī)范的——適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）規(guī)范——適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算——適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》19主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限與其他相關(guān)準(zhǔn)則銜接(續(xù))20控制共同控制其他投資性主體的子公司非投資性主體的子公司合營(yíng)企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)直接持有的聯(lián)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的聯(lián)營(yíng)投資不具有控制、共同控制、重大影響的投資不直接提供服務(wù)直接提供服務(wù)成本法權(quán)益法CAS22/39CAS37重大影響CAS2CAS33/41CAS40及各相關(guān)準(zhǔn)則CAS30/41CAS2CAS41CAS22/39CAS37主要關(guān)注內(nèi)容強(qiáng)調(diào)：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的“賬面價(jià)值”是指“被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額（consolidatedvalue）”相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》第二條實(shí)務(wù)影響：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)金額合并報(bào)表編制過(guò)程中的權(quán)益抵銷21主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限修訂了初始計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)“同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)，下同）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：該組成部分必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成”——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014年修訂）》22主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限新增對(duì)持有待售的處理會(huì)計(jì)處理規(guī)定：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。23主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限新增對(duì)持有待售的處理（續(xù)）“投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算?！?4主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限引入計(jì)量選擇權(quán)的模式四種情況：從無(wú)重大影響或共同控制，變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂疲ǖ谑臈l第一款）；從不控制到控制（第十四條第二款）；從具有共同控制、重大影響到不具有共同控制、重大影響（第十五條第一款）；從控制到不控制（第十五條第二款）25主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限調(diào)整核算方法轉(zhuǎn)換規(guī)定“投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益?！?6主要關(guān)注內(nèi)容準(zhǔn)則修訂要點(diǎn)明晰了準(zhǔn)則規(guī)范的界限明確了權(quán)益法核算問(wèn)題整合了散落的法規(guī)內(nèi)容應(yīng)用指南、準(zhǔn)則講解、解釋公告、年報(bào)通知重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域初始成本計(jì)量核算方法轉(zhuǎn)換相關(guān)披露事項(xiàng)27主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域初始成本計(jì)量28項(xiàng)目企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)企業(yè)投資）同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)和計(jì)量按照取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；一般以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)以投出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)；合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益取得投資直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本主要關(guān)注內(nèi)容案例1：假設(shè)：以下交易不屬于一攬子交易。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元,能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元(假定與公允價(jià)值相等)。2x12年及2x13年度，A公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

29主要關(guān)注內(nèi)容案例1（續(xù)）：

2x14年1月1日，H公司以定向增發(fā)2,000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式購(gòu)買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后,H公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。

當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23,000萬(wàn)元。假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。30主要關(guān)注內(nèi)容案例1（續(xù)）：H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日追加投資后H公司持有A公司股權(quán)比例：25%+40%=65%合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額：23000*65%=14950萬(wàn)元31主要關(guān)注內(nèi)容案例1（續(xù)）：H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）：2、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,在合并日的原賬面價(jià)值=6000+1000*25%=6250(萬(wàn)元)；追加投資(40%)所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值=2000*1=2000萬(wàn)元；合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值=6250+2000=8250萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額=14950-8250=6700萬(wàn)元32主要關(guān)注內(nèi)容案例1（續(xù)）：H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）：3、會(huì)計(jì)分錄（單位：人民幣萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本14,950貸：資本公積—股本溢價(jià)6,700長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本6,000長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整250股本2,00033主要關(guān)注內(nèi)容案例2：2x10年1月1日A公司以每股5元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司B公司的股票100萬(wàn)股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2x13年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司購(gòu)買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。A公司取得B公司控制權(quán)之日為2x13年1月1日，B公司當(dāng)日股價(jià)為每股7元B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。

假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。34主要關(guān)注內(nèi)容案例2（續(xù)）：購(gòu)買日前，A公司持有對(duì)B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值：7x100=700萬(wàn)元；A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益：(7-5)x100=200萬(wàn)元。35主要關(guān)注內(nèi)容案例2（續(xù)）：本次追加投資，應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值：17500萬(wàn)元；購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本：17500+700=18200萬(wàn)元；購(gòu)買日原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益：轉(zhuǎn)入購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。36主要關(guān)注內(nèi)容案例2（續(xù)）：會(huì)計(jì)分錄：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本18,200貸:可供出售金融資產(chǎn)700銀行存款17,500借:其他綜合收益200貸:投資收益20037主要關(guān)注內(nèi)容案例3：2x10年1月1日A公司以現(xiàn)金3000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方處取得了B公司20%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。?dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。2x12年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬(wàn)元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司40%股權(quán)，并取得對(duì)B公司的控制權(quán)。購(gòu)買日，A公司原持有的對(duì)B公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司確認(rèn)與B公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益為400萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元。

假設(shè)A公司購(gòu)買B公司20%股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。38主要關(guān)注內(nèi)容案例3（續(xù)）：購(gòu)買日前，A公司持有B公司的投資作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值：3000+400+100=3500萬(wàn)元購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益：400萬(wàn)元；購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他所有者權(quán)益變動(dòng)：100萬(wàn)元。39主要關(guān)注內(nèi)容案例3（續(xù)）：本次投資，應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值：8000萬(wàn)元；購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本：8000+3500=11500萬(wàn)元；購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)在購(gòu)買日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。40主要關(guān)注內(nèi)容

轉(zhuǎn)換原則：

“跨越會(huì)計(jì)處理界線” Crossingtheaccountingboundary

41主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域核算方法轉(zhuǎn)換

合并報(bào)表

個(gè)別報(bào)表

控制權(quán)變動(dòng)

核算科目變化個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面“跨越會(huì)計(jì)處理界線”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比表42變化個(gè)別報(bào)表層面合并報(bào)表層面

金融資產(chǎn)→合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)√√

金融資產(chǎn)→子公司√√

合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)→子公司×√

合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)→金融資產(chǎn)√√

子公司→合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)×√

子公司→金融資產(chǎn)√√主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域核算方法轉(zhuǎn)換（續(xù)）由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資43主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域核算方法轉(zhuǎn)換（續(xù)）5%65%25%權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)成本法核算轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)三種組合：由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資44金融工具投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司投資（非同一控制下企業(yè)合并）轉(zhuǎn)換日后采用權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算初始投資成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通常實(shí)質(zhì)上等于轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）+新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。主要關(guān)注內(nèi)容案例4：2x12年2月，A公司以600萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2x13年1月2日，A公司又以1200萬(wàn)元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。

假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。45主要關(guān)注內(nèi)容本案例中，2x13年1月2日，A公司原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，因此A公司對(duì)B公司22%股權(quán)的初始投資成本為2200萬(wàn)元。A公司對(duì)B公司新持股比例為22%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1760萬(wàn)元(8000萬(wàn)元x22%)。

46主要關(guān)注內(nèi)容

由于初始投資成本(2200萬(wàn)元)大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(1760萬(wàn)元)，因此，A公司無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2x13年1月2日，A公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本22,000,000資本公積—其他資本公積4,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)10,000,000銀行存款12,000,000投資收益4,000,00047主要關(guān)注內(nèi)容權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)48對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對(duì)子公司的投資（非同一控制下）轉(zhuǎn)換為金融工具投資轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)買日之前原持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理處置后剩余股權(quán)在喪失共同控制或重大影響之日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。處置日之前原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。主要關(guān)注內(nèi)容案例5：甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，因此?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2x12年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。49主要關(guān)注內(nèi)容案例5（續(xù)）：出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中投資成本2600萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。

假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。50主要關(guān)注內(nèi)容案例5（續(xù)）：甲公司確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資處置損益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借:銀行存款18,000,000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000,000投資收益2,000,00051主要關(guān)注內(nèi)容案例5（續(xù)）：同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借:其他綜合收益2,000,000貸:投資收益2,000,000由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借:資本公積—其他資本公積1,000,000貸:投資收益1,000,00052主要關(guān)注內(nèi)容案例5（續(xù)）：剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)天公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借:可供出售金融資產(chǎn)18,000,000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000,000投資收益2,000,00053主要關(guān)注內(nèi)容成本法核算轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)54對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為金融工具的投資處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算剩余股權(quán)在喪失控制之日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益主要關(guān)注內(nèi)容案例6：

A公司原持有B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2x12年11月6日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2x12年11月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款3,600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16,000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，A公司不再對(duì)B公司實(shí)施控制，但具有重大影響。55主要關(guān)注內(nèi)容案例6（續(xù)）：

A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9,000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5,000萬(wàn)元。其中，自A公司取得投資日至2x12年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4,000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。56主要關(guān)注內(nèi)容案例6（續(xù)）：本例中，在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，能夠?qū)公司施加重大影響。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。1、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款36,000,000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資20,000,000投資收益16,000,00057主要關(guān)注內(nèi)容案例6（續(xù)）：2、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（1）剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元（4000-9000*40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（2）處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1600萬(wàn)元（4000*40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；（3）處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。58主要關(guān)注內(nèi)容案例6（續(xù)）：2、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（續(xù)）會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20,000,000貸：盈余公積1,600,000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)14,400,000

投資收益4,000,00059主要關(guān)注內(nèi)容當(dāng)企業(yè)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，其對(duì)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌鸩辉偌{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)變?nèi)展蕛r(jià)值和原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)企業(yè)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，其對(duì)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌痖_(kāi)始納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值為成本法核算的初始成本。60主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域投資性主體與非投資性主體轉(zhuǎn)換重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求61主要關(guān)注內(nèi)容四個(gè)方面：重大判斷和假設(shè)的披露在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露在不納入合并報(bào)表范圍的子公司中權(quán)益的披露在未納入合并報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求重大判斷和假設(shè)的披露62主要關(guān)注內(nèi)容確定通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)的判斷和假設(shè)；確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)；被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合投資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因；非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露63主要關(guān)注內(nèi)容

單項(xiàng)重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的相關(guān)信息，包括：基本情況、與之關(guān)系的性質(zhì)等；非投資性主體的單項(xiàng)重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的相關(guān)信息，包括：會(huì)計(jì)處理方法、收到的股利、權(quán)益法核算后的財(cái)務(wù)信息、權(quán)益法調(diào)節(jié)過(guò)程、長(zhǎng)投公允價(jià)值（如有）等；非投資性主體的單項(xiàng)不重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)就合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)兩類分別披露：權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值合計(jì)、按持股比例享有的凈利潤(rùn)及其他綜合收益合計(jì)等其他重要信息，如：資金轉(zhuǎn)移受限、超額虧損、或有事項(xiàng)、未確認(rèn)承諾等重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求在不納入合并報(bào)表范圍的子公司中權(quán)益的披露64主要關(guān)注內(nèi)容

應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍并對(duì)其權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資性主體的子公司的情況及其子公司的相關(guān)信息（逐級(jí)披露）應(yīng)當(dāng)披露與投資性主體在未納入合并報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息（資金轉(zhuǎn)移受限、提供相關(guān)支持等）重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求在未納入合并報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露（投資性主體豁免披露）65主要關(guān)注內(nèi)容未合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式與未合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目與未合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的最大損失敞口及其確定方法、不能量化最大損失敞口的事實(shí)及其原因。

第二項(xiàng)與第三項(xiàng)的比較企業(yè)發(fā)起設(shè)立但沒(méi)有權(quán)益的未合并結(jié)構(gòu)化主體，僅需披露前述第一項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)作為發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當(dāng)期獲得的收益、收益類型，以及轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。向未合并結(jié)構(gòu)化主體提供或幫助其獲得財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖，在沒(méi)有合同約定的情況下，還應(yīng)當(dāng)披露提供或幫助其獲得的支持的類型、金額及原因。66主要關(guān)注內(nèi)容重點(diǎn)實(shí)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)披露要求在未納入合并報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露(續(xù))（投資性主體豁免披露）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（2014修訂）首次執(zhí)行影響67規(guī)定:“在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外”68首次執(zhí)行影響幾種情況：對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類以前年度權(quán)益法核算中的若干具體做法與新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的具體要求不一致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的新舊差異的影響對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類69首次執(zhí)行影響核算科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)取得日的公允價(jià)值成本法（或公允價(jià)值）初始成本：支付對(duì)價(jià)及費(fèi)用后續(xù)計(jì)量：成本法以前年度權(quán)益法核算中的若干具體做法與新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的具體要求不一致70首次執(zhí)行影響例如：

原在合營(yíng)（或聯(lián)營(yíng)）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因其他股東單方面增資而被稀釋，但仍可以采用權(quán)益法核算的情況下（享有凈資產(chǎn)的絕對(duì)數(shù)增加但持股比例的相對(duì)數(shù)降低）其根據(jù)權(quán)益法核算增加的權(quán)益，在原準(zhǔn)則未作明確規(guī)定時(shí)計(jì)入投資收益，但按修訂后長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入資本公積的，也應(yīng)按照修訂后準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的新舊準(zhǔn)則差異的影響71首次執(zhí)行影響由于新舊準(zhǔn)則對(duì)核算方法轉(zhuǎn)換的銜接處理規(guī)定不同，導(dǎo)致新準(zhǔn)則生效日相關(guān)科目的余額，與假設(shè)交易發(fā)生時(shí)即按修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理的應(yīng)有結(jié)果不一致的，也應(yīng)按照CAS2（2014）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。案例7：某企業(yè)集團(tuán)于2010年1月1日投資A公司，初始投資成本為1.7億元，持股比例為21%，按權(quán)益法核算。2012年1月1日，A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票，由于該集團(tuán)認(rèn)為仍對(duì)A公司具有重大影響，仍對(duì)其在長(zhǎng)期股權(quán)投資中核算，而未將其重分類列入“可供出售金融資產(chǎn)”。2013年1月1日，某企業(yè)集團(tuán)通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售了一部分A公司的股票，持股比例下降至20%以下，并且其在A公司決策層的影響力下降，故擬將此項(xiàng)投資重分類列入可供出售金融資產(chǎn)72首次執(zhí)行影響案例7（續(xù)）：假設(shè)：該企業(yè)集團(tuán)不準(zhǔn)備在短期內(nèi)通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買賣獲取價(jià)差收益相關(guān)數(shù)據(jù)如下：73首次執(zhí)行影響持股數(shù)量（股）100,000,000.00股票市價(jià)（2013年12月31日）7.00公允價(jià)值70,000.00項(xiàng)目數(shù)據(jù)關(guān)系金額(萬(wàn)元)某集團(tuán)對(duì)A公司的投資成本117,000.00持股比例21%被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（2010年1月1日至2013年1月1日）5,000.00被投資單位資本溢價(jià)（2010年1月1日至2013年1月1日）3,000.00投資后—變更前，按權(quán)益法核算（凈利潤(rùn)）21,050.00投資后—變更前，按權(quán)益法核算（資本公積變動(dòng)）3630.00長(zhǎng)期股權(quán)投資余額（截止2013年1月1日）4=1+2+318,680.0074首次執(zhí)行影響（上表計(jì)算過(guò)程中忽略出售股數(shù)對(duì)長(zhǎng)投成本及損益的影響）案例7（續(xù)）：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2006）長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2014）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第三章第四節(jié)關(guān)于“權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法”的規(guī)定：“因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)”第十五條第一款規(guī)定：“投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或