第九章資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值主要內(nèi)容：資產(chǎn)減值概念、金融資產(chǎn)減值、長期資產(chǎn)減值學(xué)習(xí)目的與要求：理解資產(chǎn)減值基本理論，能比較掌握不同資產(chǎn)減值的會計處理方法。難點：可收回金額的確定重點：應(yīng)收款項減值、固定資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

資產(chǎn)減值——期末資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）小于其賬面價值的現(xiàn)象。是減計資產(chǎn)的會計處理（即將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。）

資產(chǎn)減值與資產(chǎn)計價相關(guān)，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。

進(jìn)行資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)定義穩(wěn)健性原則的要求彌補歷史成本計量的缺陷社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀要求一、資產(chǎn)減值的成因影響因素

形成資產(chǎn)減值的主要原因經(jīng)濟經(jīng)濟環(huán)境、通貨膨脹、行業(yè)前景與風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)政策等技術(shù)社會必要勞動時間、技術(shù)更新?lián)Q代等市場供求關(guān)系、價格變動、利率水平、匯率水平等法律稅收政策、進(jìn)出口政策管理成本水平、利用程度、維修保養(yǎng)等二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（三種標(biāo)準(zhǔn)）永久性標(biāo)準(zhǔn)——只對在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)——在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：（1）賬面價值“很可能”不能全部收回確認(rèn)（2）賬面“可能”不能全部收回披露（3）賬面價值“極小可能”不能全部收回不確認(rèn)不披露經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)——只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計量我國采用以經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮三、資產(chǎn)減值的計量與資產(chǎn)期末計價（一）按市價反映：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、公允價值模式的投資性房地產(chǎn)（二）按市價反映、發(fā)生減值時確認(rèn)損失：可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具可轉(zhuǎn)回、權(quán)益工具不可轉(zhuǎn)回）（三）計提減值準(zhǔn)備并允許轉(zhuǎn)回：應(yīng)收款項、存貨、持有至到期投資（四）計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽資產(chǎn)減值的計量方法資產(chǎn)項目資產(chǎn)減值計量方法存貨可變現(xiàn)凈值法應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法或賬齡分析法等持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等成本與可收回金額孰低法四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提借：資產(chǎn)減值損失貸：**減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失在利潤表中單獨反映**減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中作為相關(guān)資產(chǎn)減項抵減賬面成本。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回可轉(zhuǎn)回：借：**減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回：不作會計分錄。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值的判斷對方發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難對方違反合同條款，如債務(wù)違約或逾期債權(quán)人對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步對方很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組因?qū)Ψ桨l(fā)生重大財務(wù)困難，金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易對方發(fā)生重大不利變化，導(dǎo)致可能無法收回投資成本金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌金融資產(chǎn)減值計量方法單項金額重大的：

成本單獨比較未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值單項金額不重大的：

成本單獨或組合比較未來現(xiàn)金流量二、應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備（一）壞賬損失的計量應(yīng)收款項減值損失，又稱壞賬損失賬面價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（長期應(yīng)收款項）賬面價值未來現(xiàn)金流量（短期應(yīng)收款項）短期應(yīng)收款項壞賬損失的計量方法：賬齡分析法賬齡：超過信用期限的時間長短壞賬損失=∑各賬齡應(yīng)收款項賬面額

×該賬齡的壞賬損失率賬齡1月內(nèi)1至6月6月以上小計估計壞賬率5％20％50％應(yīng)收賬款400006000010000110000壞賬損失200012000500019000應(yīng)收賬款計入資產(chǎn)負(fù)債表的金額？（二）會計處理1、計提壞賬準(zhǔn)備必須考慮壞賬準(zhǔn)備已有賬面數(shù)期末估計壞賬損失為A時，表示壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額為A。①當(dāng)壞賬準(zhǔn)備已有賬面余額為貸方余額B、且B小于A時，補提A-B借：資產(chǎn)減值損失A-B

貸：壞賬準(zhǔn)備A-B壞賬準(zhǔn)備期末余額：A期初余額：B發(fā)生額：補提A-B發(fā)生額：沖銷B-A②當(dāng)壞賬準(zhǔn)備已有賬面余額為貸方余額B、且B大于A時，沖銷B-A借：壞賬準(zhǔn)備B-A

貸：資產(chǎn)減值損失B-A③當(dāng)壞賬準(zhǔn)備已有賬面余額為借方余額B時，在當(dāng)年A的基礎(chǔ)上，補償B，計提總數(shù)A+B借：資產(chǎn)減值損失A+B

貸：壞賬準(zhǔn)備A+B2、確認(rèn)某應(yīng)收款項無法收回時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等3、已核銷壞賬又收回沖銷原記錄：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款思考：壞賬準(zhǔn)備余額？壞賬準(zhǔn)備期末余額：A計提前賬面余額：B補提A-B計提前賬面余額：B計提額：A+B沖銷B-A例：2007年甲企業(yè)應(yīng)收款項減值的會計政策類別測試范圍方法備注金額重大且有損失單獨未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法50萬元以上認(rèn)定為重大。按銀行同期貸款利率5%為折現(xiàn)率正常信用款項組合不計提能及時結(jié)清。其他組合賬齡分析法1年以內(nèi)：5%1~2年：20%2~3年：50%3年以上：100%此類信用風(fēng)險主要與賬齡有關(guān)類別賬戶賬面余額壞賬損失金額重大且有損失應(yīng)收賬款—A70000033333正常信用款項預(yù)付賬款—B690000

01年以內(nèi)的應(yīng)收賬款—C500000

100001~2年的其他應(yīng)收款—D100000

20000合計199000063333假定2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0。則2007年末應(yīng)計提借：資產(chǎn)減值損失63333

貸：壞賬準(zhǔn)備63333若2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方12000，則年末應(yīng)計提借：資產(chǎn)減值損失51333

貸：壞賬準(zhǔn)備51333年末應(yīng)收賬款計入資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)額？若2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為借方3000，則年末應(yīng)計提借：資產(chǎn)減值損失66333

貸：壞賬準(zhǔn)備66333假定2008年3月8日債務(wù)人D公司破產(chǎn)清算，其應(yīng)收賬款全部無法收回，確認(rèn)發(fā)生壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款—D100000此后壞賬準(zhǔn)備余額？三、可供出售金融資產(chǎn)的減值損失（一）發(fā)生減值的條件公允價值嚴(yán)重下降（低于成本20%）或非暫時性下降（持續(xù)低于成本6個月以上）（二）發(fā)生減值會計處理1、計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失成本-公允價值貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差額貸：資本公積——其他資本公積原有累計損失或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2、轉(zhuǎn)回時，在已計提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)：（1）對債務(wù)工具（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（2）對權(quán)益工具（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資本公積注：對其中沒有市價公允價值不能可靠計量的，不能轉(zhuǎn)回。例題A公司2006年末，購入甲公司股票公允價值200000元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年6月30日，股票市場價格為182000元。2007年末市場價格為160000元，A公司判斷其發(fā)生減值。2008年6月末市場價格為169000元。2006年末購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本200000

貸：銀行存款2000002007年6月末市價下跌借：資本公積——其他資本公積18000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動180002007年末發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22000

資本公積——其他資本公積180002008年6月末市價回升借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

貸：資本公積——其他資本公積9000四、持有至到期投資減值準(zhǔn)備（一）減值損失的計量攤余成本-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按取得時實際利率折現(xiàn)）（二）會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后恢復(fù)，可轉(zhuǎn)回。按差額沖銷至0為止。例題裕華公司2008年1月1日以10300000元的價款購入華夏公司同日發(fā)行的3年期債券作為持有至到期投資，面值10000000元，票面年利率5.1%，每年1月1日付息，到期還本。實際利率4%。該公司對債券溢價用實際利率法攤銷。年末華夏公司發(fā)生困難，利息無法支付。債券未來現(xiàn)金流量1071萬元折現(xiàn)為990萬元。2008年1月1日購入時借：持有至到期投資——成本10000000

持有至到期投資——利息調(diào)整300000

貸：銀行存款1030000008年末確認(rèn)投資收益=10300000×4%

應(yīng)收利息=10000000×5.1%=510000元借：應(yīng)收利息510000

貸：投資收益412000

持有至到期投資——利息調(diào)整9800008年末計提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失=攤余成本-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（10300000-98000）-9900000=302000借：資產(chǎn)減值損失302000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備302000思考：08年末持有至到期投資這項資產(chǎn)價值按多少反映？第三節(jié)長期資產(chǎn)減值一、長期資產(chǎn)減值的判斷減值跡象的認(rèn)定：七種情況注：商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。二、減值計量計量依據(jù)——可收回金額（一）可收回金額的確定

以下列1、2中較高者確定

1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

公允價值的選擇銷售協(xié)議價買方出價最佳信息估計數(shù)處置費用：相關(guān)法律費用、相關(guān)稅費、運雜費等2、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三個影響因素）預(yù)計未來現(xiàn)金流量使用過程中現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量使用壽命結(jié)束時的凈現(xiàn)金流量

預(yù)計折現(xiàn)率

預(yù)計使用壽命三、單項資產(chǎn)減值的會計處理（一）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

A=（原價-已提折舊-已提準(zhǔn)備）-可收回金額借：資產(chǎn)減值損失A

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等）減值準(zhǔn)備A注：固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后應(yīng)計折舊額=原價-凈殘值-已提折舊

-已提減值準(zhǔn)備（二）以后期間不能轉(zhuǎn)回例題1、裕華公司2007年12月10日購入一項生產(chǎn)設(shè)備，原價20500元。預(yù)計使用年限5年，凈殘值500元。2008年末該設(shè)備市場價值13000元。對此設(shè)備采用年限平均法計提折舊。2、如果2009年末該設(shè)備市場價值為8000元，如何進(jìn)行會計處理？3、如果2009年末該設(shè)備價格為10000元呢？1、2008年折舊額=（20500-500）/5=4000元

2008年末賬面價值=20500-4000=16500元發(fā)生資產(chǎn)減值損失=16500-13000=3500元借：資產(chǎn)減值損失3500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35002009年折舊額=（20500-3500-4000-500）/4=（13000-500）/4=3125元2008年末固定資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)額？2、2009年末賬面價值

=13000-500-3125=9375元資產(chǎn)減值損失=9375-8000=1375元借：資產(chǎn)減值損失1375

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13753、2009年末該設(shè)備公允價值10000元高于設(shè)備賬面價值9375元，沒有發(fā)生減值。不作會計處理。第四節(jié)資產(chǎn)組減值一、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組——由相關(guān)資產(chǎn)組成的、能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等

二、資產(chǎn)組賬面價值的確定可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)（總部資產(chǎn)和商譽）賬面