稅收法治與依法行政課件

稅收法治與依法行政

河北省國家稅務局

李杰明引言有人說法律是人類最偉大的發(fā)明，世界上所有的發(fā)明都是讓人類駕馭自然，唯有法律的發(fā)明讓人們學會了駕馭自己！剛剛結束的十八屆三中全會明確提出建設“法治中國”，即依法治國、依法執(zhí)政、依法行政一體推進；法治國家、法治政府、法治社會共同建設。這是繼十五大確定將“依法治國”作為治理國家的基本方略之后，我國法治建設的進一步升級。政策法規(guī)處工作職責擬訂并組織實施本系統依法行政、依法治稅工作方案；組織協調涉及多稅種、綜合性稅收政策的落實工作；組織開展綜合性稅收政策調研；承擔機關有關規(guī)范性文件的合法性審核工作，并定期進行清理、評估和反饋；承辦局外涉及多稅種、綜合性稅收政策文件會辦工作；牽頭重大稅收案件審理及規(guī)范稅務行政審批工作；承辦稅收規(guī)范性文件的備案備查工作；辦理行政復議、賠償案件及行政訴訟案件；組織反補貼案件的應對工作。一、關于“法治”（一）法治的概念：法治，以民主為前提，以嚴格依法辦事為核心，以制約權力為關鍵的社會管理機制、社會活動方式和社會秩序狀態(tài)，是有人類史以來最文明最有效的社會治理方式。（二）法治追求的基本價值（普世價值）：正義、自由、平等。每個人從出生到死亡就與法律結下不解之緣，都要受到法律的保護，都要受到法律的約束。人民的權利通過法治得到實現和保障，法治才會被人民所選擇，所擁護。職權法定，是法治的核心，一個國家是不是法治，關鍵看其權力運行是否受到法律約束。（三）法治理念：

現實中很多問題都是一個法律問題，但說到底還是理念的問題，具備法治理念是運用法治思維解決問題的前提：1、人民主權理念國家的一切權力是人民授予的，行政權屬于國家權力。2、基本人權理念是以人的尊嚴與自由為核心的價值體系。孫志剛事件催生了人權意識的覺醒，04年入憲。

3、憲法精神的理念根本大法制約權力、保障權利建國后四部憲法、現行憲法四次修法4、分權制衡的理念性惡論、權力的膨脹性孟德斯鳩：控制權力的最好辦法是以權力控制權力

（四）法治思維的方法（辦事怎么想）：1、規(guī)則性思維；2、合法性思維；合法性優(yōu)于客觀性：只有法律真實沒有客觀真實。3、平等性思維；4、程序性思維。程序是對行政機關的要求、四要素思考問題：林州市公安局主要領導干部被問責，林州市公安局受到全國人民廣泛質疑，究竟問題出在哪里？河南林州警察摔嬰案解讀案發(fā)后，林州公安局如何處理：1.召開黨委會討論，法醫(yī)在場，未作出立案和報告的決定。2.去醫(yī)院向受害者道歉，并送2萬元錢3.未對郭增喜采取處理措施，而只是對其監(jiān)管。（禁閉報道不實）4.刻意封鎖消息，未對外公開案件信息。人治思維（政績思維）行政手段案發(fā)后，林州公安局應該如何處理1.應該迅速依法立案，對郭增喜采取強制措施。2、應該及時依法向上級部門匯報3.去醫(yī)院慰問被害人，將傷害降到最低。4.根據案情發(fā)展，召開新聞發(fā)布會，向社會公開案件處理情況法治思維法治方式二、關于依法行政（一）依法行政釋義（二）依法行政歷史沿革（一）依法行政釋義1.何謂行政2.何謂依法

1.何謂行政

正確理解“行政”是掌握“依法行政”這個重要問題的起點，因為這涉及到依法行政適用對象。行政的概念在我國日常生活中運用的相當廣泛，人們往往把行政等同于“管理”，凡是有“管理”的地方即被冠以“行政”。管理的部門稱為行政科、室、處，管理人員稱為行政干部、行政人員等，甚至有人將行政解釋為后勤，也有人把非專業(yè)的雜事也稱為行政。

但這些均不是“依法行政”所指的行政?！耙婪ㄐ姓彼傅男姓怯刑囟êx的，專指國家行政機關或者法律、法規(guī)和規(guī)章授權行使行政權力的社會組織以及國家行政機關委托行使行政權力的社會組織或個人，對國家與公共事務所進行的決策、組織、管理和執(zhí)行的活動。（1）從主體而言，包括國家行政機關；法律、法規(guī)和規(guī)章授權行使行政權力的社會組織；國家行政機關委托行使行政權力的社會組織或個人。比如，公安機關對闖紅燈的汽車司機給予行政處罰，稅務機關對納稅人進行稅務稽查等。大企業(yè)局是否執(zhí)法主體？（2）從目的而言，履行職責和行使職權。（3）從方式和手段而言，有決策、組織、管理、執(zhí)行等，比如，發(fā)布命令和通知，制定規(guī)范性文件。（4）從本質而言，是國家行政機關、法律、法規(guī)和規(guī)章授權的主體運用行政權力的行為。

從上述含義中，可以發(fā)現“依法行政”的“行政”包括四層意思：

舉例：國稅局購買辦公家具的行為是否屬于“依法行政”中的“行政”？

某縣國稅局決定將原有辦公樓修葺一新，并購置一些辦公家具，便于2005年8月與該縣居美家具公司簽訂了一份購買辦公家具的合同。合同簽訂之后，居美家具公司按照合同規(guī)定送貨上門。縣國稅局認為該批家具質量不夠好，便以此為由要求降低價格。居美家具公司不肯降價，認為家具完全符合合同的約定，縣國稅局應當履行合同，收貨付款。雙方爭執(zhí)不下。居美家具公司于是向縣人民法院提起行政訴訟，要求縣國稅局履行合同，并償付違約金?？h法院經審查駁回了居美家具公司的訴訟請求。評析：在本案中，縣國稅局是國家行政機關，符合“依法行政”所指的“行政”中的主體要素的要求，但不符合“依法行政”所指的“行政”中本質要素——行使行政權力——的要求?？h國稅局簽訂購買辦公家具的行為僅僅是一種民事行為，它沒有行使法律所授予的國家行政權力。它與居美家具公司同屬于民事主體，與居美家具公司簽訂的合同所產生的是民事上的債權債務關系，應由民事法律規(guī)范來調整。對國稅局不履行合同的行為，居美家具公司應向法院的民事審判庭提起民事訴訟。舉例：民警何某接小孩違章駕駛的行為是否屬于“依法行政”中的“行政”？

某縣公安局民警何某，開車執(zhí)行公務。在返回單位途中，路過其小孩在讀書的學校，臨時先決定先接其小孩回家，然后再回單位。就在何某接上小孩回家的路上，何某違章駕駛，撞傷了一位老太太。在該事例中，對于民警何某接小孩違章駕駛的行為是否屬于“依法行政”中的“行政”的問題存在兩種不同觀點。

一種觀點認為，屬于“依法行政”中的“行政”，理由是何某是民警，屬于國家公務員，

何某有權代表該縣公安局行使權力；何某發(fā)生撞車時使用的車是公務車，而不是私家車；雖然接送自己的小孩不屬公務，但它發(fā)生在整個公務的時間段之內，即回單位之前而不是之后。

第二種觀點認為，何某的行為不屬于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行為。理由是接送小孩是私人行為，不是執(zhí)行公務行為，因而與縣公安局沒有關系。

我們同意第二種觀點，即何某的行為不屬于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行為。理由是不符合“依法行政”所指的“行政”中本質要素——行使行政權力——的要求。在本案中，判斷何某是否代表所屬公安局行使行政權力的關鍵是何某的行為是否屬于執(zhí)行公務。

民警何某駕警車外出執(zhí)行公務，這是事實，但他到學校接送小孩的行為顯然不屬于執(zhí)行公務，沒有運用行政權力，認定該行為是否屬于公務，是否在運用行政權力，不是看時間，也不是看使用的工具，而是看該行為的目的和功能。所以，何某違章撞人時，雖然用的是警車，雖然時間仍在上班時間（尚未回單位），但接送小孩的實際目的及功能，決定了此時他在從事私務，而不是公務，沒有行使行政權力，由此不是“依法行政”中的“行政”。

2、何謂“依法”

正確理解“依法”是掌握“依法行政”這個重要問題的關鍵，因為這涉及到依法行政的依據。1.“法”的類型?！耙婪ㄐ姓敝械摹胺ā钡念愋头浅V泛，包括：（1）憲法；（2）法律：全國人民代表大會及其常委委員會根據憲法制定的規(guī)范性文件，比如，《行政處罰法》、《企業(yè)所得稅法》；

（3）行政法規(guī)：國務院根據憲法和法律制定的有關政治、經濟、教育、科技、文化等各類規(guī)范性文件的總稱。比如，《行政法規(guī)制定程序條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》。（4）地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務委員會，省、自治區(qū)人民政府所在地的市和國務院批準的較大市的人民代表大會及其常務委員會，在不與國家憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的前提下，所制定的規(guī)范性文件總稱。比如，《河北省法制宣傳教育條例》、《四川省農業(yè)承包合同管理條例》等。（5）自治條例和單行條例：民族自治地方（自治區(qū)、自治州和自治縣）的人民代表大會依照憲法、民族區(qū)域自治法和其他法律規(guī)定的權限，結合當地的政治、經濟和文化的特點所制定規(guī)范性文件總稱。（6）行政規(guī)章。這包括部門規(guī)章和地方規(guī)章。

部門規(guī)章指國務院各部門根據法律和行政法規(guī)制定的本部門權限范圍內的規(guī)范性文件總稱。地方規(guī)章是指省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經國務院批準的較大市的人民政府，根據法律和行政法規(guī)所制定的普遍適用于本行政區(qū)域行政管理的規(guī)范性文件。比如，石家莊市人民政府制定的政府規(guī)章，公安部制定的部門規(guī)章等。（7）其他規(guī)范性文件：行政機關以及法律、法規(guī)和規(guī)章授權組織制定和發(fā)布的除行政法規(guī)、規(guī)章和行政措施以外的其他具有普遍約束力的決定和命令。

舉例：普法讀物和黨委通知是否屬于“依法行政”中的“法”的范圍

侯某原是四川省某市官渡鎮(zhèn)明月村六社村民。2003年8月考入武漢水運工業(yè)學校，同時將戶口遷入該校。2004年10月，官渡鎮(zhèn)人民政府根據某市市委41號文件精神，對鎮(zhèn)內已到承包期限的聯產地進行調整并續(xù)簽承包合同。侯家于1999年5月與明月村六社簽訂的土地承包合同，期限5年，現已到期，屬于這次調整和續(xù)簽聯產地合同的農戶。2004年11月2日，明月村六社以發(fā)包方身份召開村民大會，絕大多數社員同意不再發(fā)包聯產地給侯某耕種，而由本社另一村民耕種。

侯某不服，認為四川省政府對此有明確規(guī)定：大中專在校學生，雖然戶口、糧食關系已轉到學校，但還需要家庭負擔的，原定承包的土地面積可以不退還農業(yè)集體經濟組織。結業(yè)分配后，當地土地所有者可將其土地收回，另行調整承包經營面積。故以此為由請求官渡鎮(zhèn)人民政府解決。官渡鎮(zhèn)人民政府根據某市市委辦公室《關于完善土地承包和搞活土地經營使用權若干問題的通知》中關于“在完善土地承包中的一些具體問題的處理，應充分尊重本社群眾意見，只要多數人同意就行”的文件精神，

以及四川省某出版社出版的普法讀物《農村政策法規(guī)一千問》中也有關于在人多地少地區(qū)可對考入大中專學校的學生的承包地適當調整或收回的規(guī)定，于2005年4月4日口頭作出了維持明月村六社收回侯某的聯產地的處理決定。

本案問題是：官渡鎮(zhèn)人民政府上述兩項依據是否屬于“依法行政”中的“法”的范圍，進而能否作為作出行政處理決定的依據？

評析：我們認為《農村政策法規(guī)一千問》是一本普法性讀物，其對有關政策法規(guī)的介紹與解釋只能作為學理解釋，沒有法律效力，不是依法行政中所指的“法”，充其量只能作為行政決定的參考。某市市委辦公室《關于完善土地承包和搞活土地經營使用權若干問題的通知》屬于黨委文件，也不屬于依法行政中所指的“法”的范圍，可指導行政決定的作出，但不可直接作為法律依據。依法行政的三項基本內涵一是行使行政權力的主體必須合法。二是行政權力的取得和行使必須合法。三是行使行政權力必須承擔相應的責任，做到權責統一。

貫徹依法治國基本方略，推進依法行政，建設法治政府，是我們黨治國理政從理念到方式的革命性變化，具有劃時代的重要意義。

（二）依法行政歷史沿革

新中國以來幾個重要的法治建設節(jié)點：1954年中國第一部憲法產生；1978年提出法制方針（總結文革動亂教訓）；

1982憲法是現行憲法的淵源；1997年15大提出“依法治國”的基本方略；2004年國務院發(fā)布《國務院關于全面推進依法行政實施綱要》；2011年吳邦國在人大十一屆四中全會上宣布中國特色社會主義法律體系已經形成；2012年18大提出：到2020年建成社會主義法治國家；2013年18屆三中全會正式提出建設“法治中國”。毛澤東時代，早期是比較重視法制建設的：一是徹底廢除國民黨偽法統，二是支持實行地方分散立法體制，三是親自領導和參加了1954年憲法的制定。中華人民共和國成立初期，我們是比較注意發(fā)揮法治的作用的。例如，從1950—1953年，中央立法共435件，其中包括《中華人民共和國婚姻法》《中華人民共和國土地改革法》《中華人民共和國懲治反革命條例》《中華人民共和國懲治貪污條例》《中華人民共和國選舉法》等等。1954年憲法的頒布，用根本法的形式確認了人民革命的成果，規(guī)定了國家的基本制度和任務，為人民民主政權的鞏固和新中國的建設提供了根本法律依據和憲法保障。但是，1957年下半年以后，毛澤東同志對法治的態(tài)度和看法發(fā)生了根本改變。在1958年8月召開的中共中央政治局擴大會議上，毛澤東說：法律這個東西沒有也不行，但我們有我們這一套，還是馬青天那一套好，調查研究，就地解決，調解為主……大躍進以來都搞生產，就沒有時間犯法了。對付盜竊犯不靠群眾不行。不能靠法律治多數人，大多數人靠養(yǎng)成習慣。軍隊靠軍法治不了人，實際上是1400人的大會（指中央軍委擴大會議）治了人，民法、刑法那么多條，誰記得了。憲法是我參加制定的，我也記不得……我們的各種規(guī)章制度，大多數、百分之九十是司局搞的，我們基本上不靠那些，主要靠決議、開會，一年搞四次，不靠民法、刑法來維持秩序。人民代表大會、國務院開會有它們那一套，我們還是靠我們那一套，劉少奇提出，到底是法治還是人治？看來實際靠人，法律只能作為辦事的參考。文化大革命時期，社會主義法治遭到粗暴踐踏和嚴重破壞。（文革符號一窮二亂）實行人治，放棄法治的做法，在“文化大革命”中被發(fā)展到登峰造極的程度。例如：“和尚打傘，無法無天”；“砸爛公、檢、法”；正是吸取了歷史的慘痛教訓，黨的十一屆三中全會提出，為了發(fā)展社會主義民主，必須健全社會主義法制，使民主制度化、法律化。從此，確立了在現代化建設中應當發(fā)展社會主義民主和健全社會主義法制的基本方針。1980年鄧小平指出：“要繼續(xù)發(fā)展社會主義民主，健全社會主義法制。這是三中全會以來中央堅定不移的基本方針，今后也決不允許有任何動搖?！薄斑€是要靠法制，搞法制靠得住些?！币脏囆∑綖榇淼狞h的第二代領導集體，通過撥亂反正、改革開放等一系列措施，使中國人民富起來了，確立了政治權威。但同時也出現了“上有政策，下有對策”，以及地方保護主義、部門保護主義等挑戰(zhàn)權威的現象。這些現象，都是政治權威相對弱化的表現。鄧小平民主法治思想的基本理論邏輯：沒有民主就沒有社會主義，就沒有社會主義現代化。因此：建設社會主義現代化國家，就必須發(fā)展社會主義民主；發(fā)展社會主義民主，就必須健全社會主義法制，使民主制度化、法律化；健全社會主義法制，就必須做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究——“十六字方針”。1997年9月，黨的十五大在科學總結了我國社會主義民主和法制建設經驗教訓的基礎上，鄭重提出了“依法治國，建設社會主義法治國家”的重大戰(zhàn)略任務。1999年3月，“依法治國”的基本方略和奮斗目標被莊嚴地寫入憲法，即形成現行憲法總綱的第五條：中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法治國家。

2002年黨的十六大明確提出，發(fā)展社會主義民主政治，最根本的是要把堅持黨的領導、人民當家作主和依法治國有機統一起來。黨的領導是人民當家作主和依法治國的根本保證，人民當家作主是社會主義民主政治的本質要求，依法治國是黨領導人民治理國家的基本方略?！叭哂袡C統一”是社會主義政治文明的本質特征，是發(fā)展社會主義民主政治、建設社會主義法治國家必須始終堅持的政治方向。2002年12月中央政治局集體學習憲法2003年9月中央政治局第八次集體學習：

依法治國與社會主義政治文明2007年黨的十七大對中國特色社會主義法治建設做出戰(zhàn)略部署，提出全面落實依法治國基本方略，加快建設社會主義法治國家的總任務。內容主要包括：堅持和實行依法執(zhí)政；堅持民主立法、科學立法,完善中國特色社會主義法律體系；全面推進依法行政，建設法治政府；深化司法體制改革，建設高效權威公正的司法；深化法治宣傳教育，樹立社會主義法治理念；從制度上、程序上實現堅持黨的領導、人民當家作主和依法治國的有機統一。首部《中國的法治建設》白皮書發(fā)表國務院新聞辦公室2008年2月２８日發(fā)表《中國的法治建設》白皮書。這部中國政府首次發(fā)表的法治建設白皮書全面介紹了新中國成立近６０年來，特別是改革開放３０年來，在建設中國特色社會主義的偉大實踐中，中國的法治建設取得的巨大成就。白皮書向世人宣告，中國確立了依法治國基本方略，中國共產黨依法執(zhí)政能力顯著增強。經過多年不懈的努力，以憲法為核心的中國特色社會主義法律體系基本形成。第一次把法治建設與科學發(fā)展觀聯系起來，提出“堅持科學發(fā)展觀，從完善立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、自覺守法等方面扎實推進，全面落實依法治國基本方略”。十一屆全國人大四次會議

全國人大常委會委員長吳邦國10日向十一屆全國人大四次會議作全國人大常委會工作報告。他宣布，一個立足中國國情和實際、適應改革開放和社會主義現代化建設需要、集中體現黨和人民意志的，以憲法為統帥，以憲法相關法、民法商法等多個法律部門的法律為主干，由法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等多個層次的法律規(guī)范構成的中國特色社會主義法律體系已經形成。

吳邦國說，到2010年底，中國已制定現行有效法律236件、行政法規(guī)690多件、地方性法規(guī)8600多件，并全面完成對現行法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)的集中清理工作。目前，涵蓋社會關系各個方面的法律部門已經齊全，各法律部門中基本的、主要的法律已經制定，相應的行政法規(guī)和地方性法規(guī)比較完備，法律體系內部總體做到科學和諧統一。

十八大報告指出全面推進依法治國。法治是治國理政的基本方式。要推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法，堅持法律面前人人平等，保證有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。提高領導干部運用法治思維和法治方式深化改革、推動發(fā)展、化解矛盾、維護穩(wěn)定能力。中共中央政治局２月２３日下午就全面推進依法治國進行第四次集體學習。中共中央總書記習近平提出全面推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法，堅持依法治國、依法執(zhí)政、依法行政共同推進，堅持法治國家、法治政府、法治社會一體建設，不斷開創(chuàng)依法治國新局面。（三）為什么要依法行政1、依法行政的必要性2、依法行政本質50依法行政的必要性追求民主政治的需要完善市場經濟的需要建設法治社會的需要51依法行政本質

限制權力

維護權利依法行政首先是依法治官而非依法治民依法行政首先是依法治權而非依法治事依法行政首先是依法治自己而非依法治他人本質52（四）怎么辦：依法行政基本要求合法行政合理行政程序正當高效便民誠實守信權責統一

—國務院關于印發(fā)全面推進依法行政實施綱要的通知國發(fā)〔2004〕10號

1、合法行政行政機關實施行政管理，應當依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進行；沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，行政機關不得作出影響公民、法人和其他組織合法權益或者增加公民、法人和其他組織義務的決定。主要包括下列兩項要求：以下兩項行為法無授權皆禁止1.具體行政行為2.抽象行政行為

舉例6：河南周口平墳事件的合法性

河南省周口市2012年開展了大規(guī)模平墳復耕和殯葬改革，平遷200多萬座墳墓，復種耕地近3萬畝。為推動平墳復耕工作，縣政府組建了縣殯葬改革執(zhí)法大隊，專職開展殯葬改革執(zhí)法活動。執(zhí)法大隊的招聘人員有一部分是退伍兵。當地政府在官網上宣稱：“對還沒有平、遷的墳頭，堅決平、遷到位，不留死角”、“要一戰(zhàn)到底”，如果村民不按照時間要求平墳，將有執(zhí)法大隊強制平墳。此事件經報道后，引起社會強烈質疑，那么縣政府組建的執(zhí)法大隊強制評墳的行為合法嗎？評析：11月16日，國務院已經取消《殯葬管理條例》中“拒不改正的可以強制執(zhí)行”條款。按照行政強制法，行政強制執(zhí)行由法律設定，法律沒有規(guī)定行政機關強制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機關應當申請人民法院強制執(zhí)行。周口的強制行為顯然不合法?！孕戮﹫笤u論《強制“平墳”有違行政強制法》頗受爭議的河南周口平墳歷時數月，200余萬墳頭被平掉?？扇缃瘢辽侔霐当黄降舻膲災挂灰归g被圓起。國家出臺新規(guī)，2013年起民政部門不能再強制平墳，一夜之間恢復的百萬座墳墓，無疑是擺在周口市政府面前的一塊燙手山芋。2、合理行政

行政機關實施行政管理，應當遵循公平、公正的原則。要平等對待行政管理相對人，不偏私、不歧視。行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當；行政機關實施行政管理可以采用多種方式實現行政目的的，應當避免采用損害當事人權益的方式。簡言之：法是將社會道理條文化（擺事實講道理）包括三層含義：第一，行政要符合平等原則。平等對待相對人，不得歧視，不能因相對人的身份、民族、性別、宗教信仰等的不同而對之予以不平等地對待；

第二、合理考慮相關因素，不專斷。所謂“相關因素”，包括法律、法規(guī)規(guī)定的條件、政策的要求、社會公正的準則、相對人的個人情況、行為可能產生的正面或負面效果。所謂“專斷”，就是不考慮應考慮的相關因素，憑自己的主觀認識、推理、判斷、任意地、武斷地作出決定和實施行政行為。第三，行政要符合比例原則。它是指國家行政機關及其工作人員在行使行政權力時，應當兼顧行政目標的實現和保護相對人的權益，如為實現行政目標可能對相對人權益造成某種不利影響時，應使這種不利影響限制在盡可能小的范圍和限度內，保持兩者處于適度的比例。舉例8：舉報事項辦理和舉報獎勵糾紛案案例1：嚴某向某市地方稅務局稅務違法舉報中心實名舉報某街區(qū)內營業(yè)房租賃拍賣存在少繳稅款的行為。市地方稅務局稽查一局經立案檢查，于2004年2月向被舉報人追繳1200余萬元。當月，市地方稅務局稽查一局告知嚴某，查明被舉報單位存在稅收違法行為，并告知了涉稅金額。2004年3月10日，市地方稅務局稽查一局向嚴某送達《稅務違法案件舉報領獎通知》，決定給予嚴某舉報獎勵人民幣30597元。該獎勵數額計算公式是：查補稅款數額×0.33%×75%=30597（元）。（其中，0.33%是考慮納稅人貢獻依行政裁量權確定，75%是因為本案還有另外一個舉報人，獎勵25%。）嚴某事前知道自己舉報事項的查辦結果，查補稅款1200余萬元，基于其對發(fā)票獎勵辦法的理解，期待值很高。收到舉報獎勵通知后，可能很失落，認為獎勵過少，在領取獎勵后提起行政復議和訴訟。本案經復議、一審、二審，均維持了稅務機關的獎勵決定。

案例2：2011年，任某因購買一張電腦桌商家沒有開具發(fā)票，舉報商家。稅務機關查辦后決定給予任某1元獎勵。任某認為這一獎勵是對其人格的侮辱，起訴稅務機關。法院判決：稅務機關給予舉報人1元的獎勵金額偏低，存在合理性問題，但稅務機關對任某頒發(fā)1元檢舉獎金的決定符合國家稅務總局、財政部頒布的《檢舉納稅人稅務違法行為獎勵暫行辦法》第六條規(guī)定，判決維持稅務機關的具體行政行為案例3：2011年，林某起訴某區(qū)地方稅務局，認為稅務局對其作出的5元舉報獎勵過低。一審法院認為區(qū)地方稅務局給予林某5元的獎勵合法，予以維持。二審法院認定5元獎勵合法但不合理，背離了檢舉獎勵制度的立法目的，無法起到鼓勵舉報的積極示范作用，還認定稅務機關的《稅務違法案件舉報領獎通知》中執(zhí)法依據不足（未引據具體條款），判決撤銷稅務機關的獎勵決定，責令稅務機關重新作出具體行政行為。評析：稅務違法案件舉報獎勵金額主要涉及合理性問題，自由裁量權如何行使，要考慮相關因素，符合公平和比例原則。說理式文書：先闡述事實，再引用處理依據，然后說明理由，最后得出最后結論。行政機關實施行政管理，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個人隱私的外，應當公開，注意聽取公民、法人和其他組織的意見（避免三拍式決策）；要嚴格遵循法定程序，依法保障行政管理相對人、利害關系人的知情權、參與權和救濟權。行政機關工作人員履行職責，與行政管理相對人存在利害關系時，應當回避。具體而言包括三層意義：

第一，公開原則。它是指除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個人隱私以外，國家行政機關及其工作人員根據公民、法人和其他組織的申請或者主動公開與行政活動有關的情況和資料。3、程序正當

第二，參與原則。它是指國家行政機關及其工作人員在行使職權過程中，除法律規(guī)定的程序外，應當盡可能為行政相對人提供參與行政活動的機會，從而確保行政相對人實現行政程序權利。它主要包括：（1）獲得通知權，即相對人享有獲得通知其何時、以何種方式參與行政程序的權利；（2）陳述權，即行政相對人享有就行政活動所涉及的事實向國家行政機關及其工作人員進行陳述的權利；（3）抗辯權，即行政相對人針對國家行政機關及其工作人員提出的不利指控，依據自己所掌握的事實和法律向其提出反駁的權利；第三、回避原則。行政機關工作人員履行職責，與行政管理相對人存在利害關系時，應當回避。案例9：一樁由聽證引發(fā)的稅務機關敗訴案

2013年7月初，某縣國稅局在稅收專項檢查中發(fā)現，一家私營企業(yè)（增值稅一般納稅人），成立于2011年9月22日，公司的增值稅及企業(yè)所得稅的征收管理工作由該縣國家稅務局負責，主要從事手機及零配件的銷售業(yè)務，無實體店，通過淘寶網從事網上銷售。2012年度隱瞞銷售收入，經查實后確定偷逃增值稅等稅款8.32萬元。7月16日，縣國稅局對該私營企業(yè)作出稅務處理決定：責令該企業(yè)于7月31日前，繳納所偷稅款8.32萬元及滯納金?？h國稅局于7月16日向企業(yè)送達了《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》，并告知了其應享有的陳述、申辯或者聽證的權利。7月17日，該企業(yè)書面答復不申請聽證，7月18日縣國稅局又向該企業(yè)送達了《稅務行政處罰決定書》，對該企業(yè)處以所偷稅款1倍的罰款，計8.32萬元。該企業(yè)接到《稅務行政處罰決定書》后，當日又向縣國稅局提出聽證要求，但國稅局以企業(yè)已書面答復不申請聽證為由未予受理。7月30日，該企業(yè)繳清了稅款和滯納金。8月2日，該企業(yè)向縣人民法院提起行政訴訟，要求同時撤銷縣國稅局的《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》?？h法院接到訴訟請求后，于2013年9月16日對此案進行了開庭審理，并作出如下判決：1.駁回原告撤銷《稅務處理決定書》的起訴；應先經復議程序后，對復議決定不服的，才可向法院起訴；2.撤銷《稅務行政處罰決定書》，限令縣國稅局在判決生效后三十日內，重新作出決定。評析：從案情來看，法院判決稅務機關敗訴，主要是因為稅務機關辦案程序違法。本案中，縣國稅局于7月16日向企業(yè)送達《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》，緊接著在7月18日又向企業(yè)送達了《稅務行政處罰決定書》，違反了法定程序。如果企業(yè)在收到《稅務行政處罰事項告知書》3日內申請聽證，縣國稅局應該組織聽證；如果該企業(yè)在3日內沒有申請聽證，縣國稅局應該在7月20日以后送達《稅務行政處罰決定書》。所以說，縣國稅局于7月18日提前送達《稅務行政處罰決定書》，是造成本案敗訴的主要原因。也就是說，3日是納稅人申請聽證的法定時限，只要不超出這個法定時限，納稅人都有權利提出聽證，而稅務機關也應及時受理。案例10：辛普森殺妻案件（世紀審判）辛普森涉嫌殺人案——程序公正與世紀審判

橄欖球超級明星OrientalJames-Simpson涉嫌殺人案，震驚全美，堪稱20世紀美國社會中最具爭議的世紀大案之一。1994年6月13日，美國前橄欖球明星、影視界當紅演員辛普森的前妻尼科爾和她的男友羅納德-戈德曼血跡斑斑的尸體在尼科爾的公寓外被發(fā)現，當日警方傳訊辛普森后將其釋放。4天之后，警方公布了驗尸報告和化驗結果，尼科爾喉管被割斷，戈德曼身上刀傷達22處之多，而辛普森家中發(fā)現的那只皮手套上的血型與受害者的血型相同。據此，洛杉磯地方檢察官指控辛普森犯有謀殺罪，警方執(zhí)行了逮捕?？胤脚c辨方辛普森請了全美最著名的律師組成辯護團為其辯護起訴方檢察官為加斯蒂－克拉克、霍奇曼等八人。雙方陣容強大，舉世矚目。經過474天的審理，1995年10月3日，由絕大多數黑人組成的陪審團在分析了113位證人的1105份證詞后，審判辛普森無罪。當天上午，美國包括總統在內的1.5億人都停下了工作注視著電視實況轉播。當法庭宣布無罪時，被監(jiān)禁9個月的辛普森笑容滿面地與他的律師們擁抱，而尼科爾和戈德曼的親屬則失聲痛哭。法庭外，支持辛的人大聲歡呼，而多數的人卻驚詫不已，以至克林頓總統都親自出面要大家尊重陪審團的判決。致使Simpson的律師團能夠以比較充足的證據向陪審團證明，Simpson未必就是殺人元兇，很有可能有人偽造罪證，用栽贓手法嫁禍Simpson。說明程序的重要性，“毒樹之果”理論在西方國家很重視！陪審團審判

宣布辛普森無罪。事后經辦人反思：警方在調查案情過程中未能嚴格遵循正當程序，出現了一系列嚴重失誤。

行政機關實施行政管理，應當遵守法定時限，積極履行法定職責，提高辦事效率，提供優(yōu)質服務，方便公民、法人和其他組織。包括兩層含義：第一，行政效率原則。首先是積極履行法定職責，其次是遵循法定時限（行政復議就是把爭議解決在行政程序中)。第二，是便利當事人原則。在行政活動中不增加相對人程序負擔，處處替相對人著想，方便相對人到行政機關辦理相關事宜(復議的和解、調解）。舉例：北京小伙去武邑縣公安局辦理護照事件4、高效便民行政機關公布的信息應當全面、準確、真實。非因法定事由并經法定程序，行政機關不得撤銷、變更已經生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應當依照法定權限和程序進行，并對行政管理相對人因此而受到的財產損失依法予以補償。5、誠實守信

（1）行政行為一經作出，非有法定事由和經法定程序不得隨意撤銷、廢止或改變。（2）國家行政機關及其工作人員對行政相對人作出授益行政行為后，事后即使發(fā)現有違法情形，只要這種違法情形不是因相對人的過錯（行賄或者提供虛假資料等）造成的，國家行政機關及其工作人員不得撤銷或改變，除非不得撤銷或改變此種違法行政行為會嚴重損害國家、社會公共利益。

（3）行政行為作出后，如事后據以作出該行政行為的法律、法規(guī)、規(guī)章修改或廢止，或者據以作出該行政行為的客觀情況發(fā)生重大變化，為了公共利益需要，國家行政機關及其工作人員可以撤銷、廢止或改變已經作出的行政行為。據此給相對人造成損失的，相對人有權獲得補償。（4）國家行政機關及其工作人員撤銷或改變其違法作出的行政行為，如這種違法情形不是因相對人過錯造成的，要對相對人因此受到的損失給予賠償。舉例10：公安機關超過7天辦證的承諾期，是否違反法定程序？2002年2月，李某去當地公安局申領《居民身份證》。在公安局的辦證大廳，他看到在墻上貼有公安機關的《承諾書》，上面寫道：對《居民身份證》的申領，公安機關的工作日為7天。李某在申領時，還口頭向辦證民警說明：他要注冊公司，希望能盡快給辦妥。民警答復：一定在7天內辦妥?？墒?，7天內李某前去詢問三次，答復均是“尚未辦妥”。直到一個月之后，公安機關仍未給李某辦妥。當李某質問公安機關為何不遵守辦《居民身份證》為7個工作日的“承諾”時，辦證民警回答道：按法律規(guī)定是3個月，7天是我們自己要求的，只要不超過3個月不算違法。李某一氣之下，將辦證的公安機關告上了法院。他提起的行政訴訟的理由是：公安機關自己承諾辦理《居民身份證》為7個工作日，現在超過7日未辦畢，屬于“違反法定程序”；要求人民法院責令公安機關履行辦證職責，并賠償因超過7日辦證期所造成的損失。公安機關答辯說：違反法定程序應該是違反“法律所規(guī)定的程序”，而不是我們“所承諾的程序”；我們辦證沒有超過《居民身份證條例實施細則》第26條規(guī)定的3個月期限；故要求法院駁回李某的訴訟請求。問題：公安機關超過7天辦證的承諾期，是否違反“法定程序”，是否符合“依法行政”要求？評析：在本案中，由于《居民身份證條例實施細則》第26條規(guī)定，戶口登記機關應當在受理公民申領、換領、補領居民身份證手續(xù)后的3個月內發(fā)給證件。這說明，辦理居民身份證的工作期限確是3個月。公安機關承諾在7天內辦畢居民身份證，這是在法定期限內對自己工作的更高要求，但這不屬于“法定程序”的范疇。由此，公安機關超過7天辦證的承諾期，沒有違反“法定程序”。然而，公安機關超過7天辦證的承諾期依然違反“依法行政”的要求，即其違反了誠實信用原則要求，它應對自己的承諾行為負責。（1）國家行政機關及其工作人員享有法定的職權，具有要求他人服從的力量；（2）國家行政機關及其工作人員負有法定的職責，是一種責任。（3）國家行政機關及其工作人員不能隨意處分自己的權力，只能依法行使。（4）國家行政機關及其工作人員違法或者不當行使職權，應當依法承擔法律責任，實現權力和責任的統一。行政機關依法履行經濟、社會和文化事務管理職責，要由法律、法規(guī)賦予其相應的執(zhí)法手段。行政機關違法或者不當行使職權，應當依法承擔法律責任，實現權力和責任的統一。依法做到執(zhí)法有保障、有權必有責、用權受監(jiān)督、違法受追究、侵權須賠償。（內部追究、瀆職定罪）6、權責統一舉例11：山西特大責任事故案

2008年9月8日，山西臨汾市襄汾縣新塔礦業(yè)公司尾礦庫發(fā)生特別重大潰壩事故，死亡277人、失蹤4人33人受傷，直接經濟損失9619萬元。事故原因是：企業(yè)違法生產和建庫，隱患排查治理走過場。當地政府及有關部門監(jiān)督管理不得力。鑒于省長孟學農對此負有領導責任，引咎辭職；分管副省長張建民被免職

51人被依法追究刑事責任：（1）新塔礦業(yè)有限公司董事長張佩亮；（2）襄汾縣縣委書記亢海銀；（3）襄汾縣縣長李學??；（4）山西省國土資源廳總工程師劉書勇；（5）山西省安全生產監(jiān)督管理局副局長蘇保生等。

62名事故責任人受到黨紀、政紀處分：（1）給予臨汾市委書記夏振貴撤銷黨內職務處分；（2）給予臨汾市市長、副書記劉志杰；副市長、黨組成員周杰撤職、撤銷黨內職務處分；（3）給予原襄汾縣委書記陳玉士、原縣長張金鳳黨內警告處分。三、當前司法改革的趨勢和我們的關注點司法，是社會公正的最后底線。所謂司法改革，就是指通過對司法系統、制度以維護司法公正為目標，以優(yōu)化司法職權配置、加強人權保障、提高司法能力、踐行司法為民為重點，擴大司法民主，推行司法公開，保證司法公正，為經濟發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定提供有力的司法保障所進行的一系列改革措施。行政訴訟法修改

2013年12月23日，行政訴訟法修正案草案提請全國人大常委會審議。作為一部被稱為“民告官”的法律，行政訴訟法在頒布實施20多年之后面臨首次大修。行政機關不得干預、阻礙法院立案；擴大受案范圍，可審查紅頭文件，可口頭起訴；異地管轄，減少行政機關干預審判；不執(zhí)行法院判決，可拘留行政官員。

冤假錯案觸目驚心據不完全統計，近年來全國已發(fā)現冤假錯案42件。具體如下：第一名：河南九件：河南郝金安“搶劫殺人”被判死緩10年后被宣判無罪。河南張從明“搶劫殺人”入獄近6年后被宣判無罪。河南胥敬祥“搶劫、盜竊”蒙冤13年后被宣判無罪。河南王俊超“奸淫幼女”入獄6年后被宣判無罪。河南張紹友“奸殺侄女”被判死緩,九年后真兇落網獲釋。河南秦艷紅因“奸殺少婦”被羈押4年后被無罪釋放。河南趙作海故意殺人案，被判死緩、入獄多年后因被害人生還而無罪釋放。河南張振風強奸案，因公安刑訊逼供、隱匿證據導致張等五人一審被判死緩，現因真兇出現被無罪釋放。河南李懷亮“死刑保證書案”關押12年被宣判無罪。第二名：河北七件河北徐計彬“強奸”蒙冤15年后被宣判無罪。河北宋保民“強奸女青年”冤死獄中7年后被宣判無罪。河北徐東辰“奸殺少婦”蒙冤8年后被宣判無罪。河北劉前“強奸未遂”含冤9年后被宣告無罪。河北李久明“故意殺人”遭受酷刑含冤2年后被無罪釋放。河北孟存明因“強奸女老師”蒙冤10年后被宣判無罪。河北聶樹斌“故意殺人”被執(zhí)行死刑后十余年,真兇落網,但聶至今未雪。（王書金案審結，未認定錯案）第3名：云南四件云南孫萬剛因“奸殺分尸”被判死緩8年后被宣判無罪。云南陳金昌因“搶劫殺人”被判死緩2年后因真兇落網獲釋。云南杜培武“故意殺人”含冤2年真兇落網后被無罪釋放。云南王樹紅因“奸殺賣淫女”慘遭電刑被打殘蒙冤299天后無罪釋放。三中全會《決定》中提出，健全錯案防止、糾正、責任追究制度，嚴禁刑訊逼供、體罰虐待，嚴格實行非法證據排除規(guī)則2013年11月，最高法院公布《關于建立健全防范刑事冤假錯案工作機制的意見》。文件熱點：力促疑罪從無原則；加大對非法證據的排除；“不得參與聯合辦案”。文件三次提及死刑案件審理，包括認定對被告人適用死刑的事實證據不足的，不得判處死刑；死刑案件由經驗豐富的法官承辦；復核死刑案件，應當訊問被告人。四、執(zhí)法和服務的關系（一）執(zhí)法與稅收服務的對立性

執(zhí)法與稅收服務在一定程度上是對立的和矛盾的。從稅收法律關系的角度來看，稅務機關所擁有的權力就是納稅人應履行的義務。從這個意義上講，執(zhí)法與稅收服務是存在各自邊界的。稅務機關在日常工作中極易犯的一個錯誤，就是不能正確處理好兩者的關系，經常超越稅收范圍，以一個傾向掩蓋另一個傾向。另一方面，在強調為納稅人服務時，往往使稅收服務偏離正確的方向，弱化了稅收監(jiān)管，甚至影響到正常的稅收執(zhí)法。凡此種種，其根本原因就是看不到執(zhí)法與稅收服務統一中的對立性。因此，劃清執(zhí)法與稅收服務的邊界，對正確處理兩者關系極其重要，必須做到不缺位，不越位。

（二）執(zhí)法與稅收服務的統一性

從長期來看，執(zhí)法與稅收服務又是統一的，相互促進的。從嚴管理、依法治稅、提高管理效率、創(chuàng)造公平的稅收法治環(huán)境，其本身就是對納稅人最好的服務。稅務部門盡可能地提高辦稅效率，降低納稅成本，減少征稅成本，這是社會進步的具體表現，也是稅收管理與稅法的本質要求，是稅務部門的重要職責。從根本上講，兩者又是完全統一的。因此，稅務機關必須實現由單純執(zhí)法管理向管理與服務并重的轉變，強化為納稅人服務的職責意識。通過完善服務措施、轉變工作作風，尊重納稅人、方便納稅人、服務納稅人，將管理執(zhí)法和稅收服務有機地統一起來。

（三）執(zhí)法與稅收服務的融合

稅收管理執(zhí)法與服務這對矛盾在一定的條件下，能夠相互轉化、相互融合。隨著科學技術的進步，稅收征收管理的手段越來越先進，特別是稅收信息化建設的推進，極大地改變了原有的管理模式和管理方式，稅收管理執(zhí)法的要求與服務的要求都會發(fā)生改變。稅務機關必須抓住機遇，適時推動變革，將高效的管理、嚴格的執(zhí)法與高質量的稅收服務結合起來。五、關于當前面臨的嚴峻的稅收

執(zhí)法形勢以及應對當今形勢下我省出現了以下執(zhí)法風險：1.近兩年來出現多起行政訴訟案、復議案、信息公開申請和稅收分歧申訴。2.近兩年來出現多起被司法