新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理影響分析

PAGEPAGE9畢業(yè)論文開題報告題目《新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理影響分析》系別會計學(xué)系專業(yè)年級學(xué)號姓名2010年廣東培正學(xué)院教務(wù)處制開題報告填寫要求1.開題報告（含“文獻(xiàn)綜述”)作為畢業(yè)論文（設(shè)計）答辯委員會對學(xué)生答辯資格審查的依據(jù)材料之一。此報告應(yīng)在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下，由學(xué)生在畢業(yè)論文（設(shè)計）工作前期完成，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及所在系審查后生效。2.開題報告內(nèi)容必須按教務(wù)處統(tǒng)一設(shè)計的格式雙面打印，完成后及時交給指導(dǎo)教師簽署意見。3.“文獻(xiàn)綜述”按論文格式成文，并直接打印在本開題報告第一欄內(nèi)，其中文獻(xiàn)綜述的參考文獻(xiàn)不少于10篇。4.有關(guān)年月日等日期的填寫，就當(dāng)按國標(biāo)GB/T7408-94《數(shù)據(jù)元和交換格式、信息交換、日期和時間表示法》規(guī)定的要求，一律用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫。如“2008年5月12日”或“2008-05-12畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告1.結(jié)合畢業(yè)論文（設(shè)計）課題情況，根據(jù)所查閱的文獻(xiàn)資料，撰寫2000字左右的文獻(xiàn)綜述（包括目前同類課題在國內(nèi)外的研究狀況、發(fā)展趨勢以及對本人研究課題的啟發(fā)）：文獻(xiàn)綜述一、選題背景、意義2006年2月15日，我國財政部頒布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并且在2007年1月1日在上市公司首先實行，未來幾年，也將在其他企業(yè)當(dāng)中施行。新會計準(zhǔn)則，它是我國在新世紀(jì)在財務(wù)會計方面一項很重要的改革，它體現(xiàn)了與國際的趨同在經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展、全面建設(shè)社會主義和諧社會、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級等方面有促進(jìn)作用的同時，對企業(yè)的財務(wù)和會計人員也提出了很大的挑戰(zhàn)。在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對企業(yè)盈余方面的管理較之前相應(yīng)的擴大，它也要求企業(yè)會計人員不僅要了解該規(guī)則的制定緣由，還要通過會計信息給經(jīng)濟決策者提供更強有力的支持。目前，我國資本市場發(fā)展迅速，對我國各方面的發(fā)展起著巨大的作用，同時也存在很多問題，如上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善、會計信息嚴(yán)重失真等，造成這些問題的一個很重要的原因就是公司或企業(yè)的盈余管理。鑒于上述問題已引起了社會的廣泛關(guān)注，本文也將對企業(yè)的盈余管理的定義、動機、目的等關(guān)鍵問題進(jìn)行闡述，并通過對比新、舊會計準(zhǔn)則在這方面的處理方法，說明企業(yè)的盈余管理存在的問題；通過相關(guān)的案例分析和比較、數(shù)據(jù)的收集，以此來分析說明新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)盈余管理的影響。希望通過本文的撰寫，給這個問題的研究帶來一點的幫助和貢獻(xiàn)，也讓大家更了解當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則和企業(yè)的盈余管理。二、國內(nèi)外研究狀況沈烈在他的《會計準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究》中說道，盈余管理通常表現(xiàn)為企業(yè)管理者的一種理性的行為，這種行為將直接影響企業(yè)信息披露的價值含量，影響市場運轉(zhuǎn)的效率?？偟目磥恚@一課題的研究已經(jīng)成為國外經(jīng)濟學(xué)者和會計實證學(xué)者的研究焦點，取得了豐碩了成果，而國內(nèi)在這一領(lǐng)域的研究則相對落后，仍處于探索階段。1.從現(xiàn)有的文獻(xiàn)中可以看出，國內(nèi)外對盈余管理的研究絕大部分是傾向于利用盈余數(shù)字和股價、交易量進(jìn)行定量、實證研究。而從經(jīng)濟學(xué)角度對盈余管理加以全面、系統(tǒng)分析的文獻(xiàn)很少。其實，任何一種經(jīng)濟現(xiàn)象的生存，發(fā)展都有一定制度基礎(chǔ)。解釋某一經(jīng)濟現(xiàn)象在證券市場上的反應(yīng)，只是解決問題的切入點，但是要徹底解決某一現(xiàn)象或問題，還必須從根源著手，對于盈余管理行為的研究亦應(yīng)如此。2.國內(nèi)外對會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系的研究不全面、系統(tǒng)，在二者之間是否存在因果關(guān)系，會計準(zhǔn)則對盈余管理有無影響，有什么樣的影響，治理盈余管理的根本途徑是什么等一系列重大問題上，尚存在模糊認(rèn)識。換句話說，現(xiàn)有盈余管理文獻(xiàn)僅僅為準(zhǔn)則制定者提供了粗略的、含糊的分析。3.盈余管理的經(jīng)濟后果以及影響盈余管理的因素的研究有待進(jìn)一步深入。盈余管理研究主要是基于盈余管理動機而展開的，這些動機包括資本市場動機、契約動機和政治成本動機。4.評估盈余管理程度的實證模型有待進(jìn)一步改進(jìn)。目前國內(nèi)外盈余管理的研究模型包括總應(yīng)計利潤模型、具體應(yīng)計利潤模型和應(yīng)計利潤分布模型，其中主要為總應(yīng)計利潤模型。國外對盈余管理的定義：雪珀(Schipper,1989)認(rèn)為盈余管理是為了某些私人利益，在向外部披露財務(wù)報告過程中，有目的的進(jìn)行干預(yù)。希利和瓦倫(Healy&Wahlen,1999)認(rèn)為盈余管理是經(jīng)理人員通過構(gòu)造交易及運用會計中的主觀判斷事項來對會計報告進(jìn)行修飾，從而誤導(dǎo)一些相關(guān)利益者對公司業(yè)績的判斷，或者影響那些有賴于會計數(shù)據(jù)的合同的執(zhí)行結(jié)果。斯考特(Scott,2000)認(rèn)為盈余管理是指在公認(rèn)會計原則允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為。[1]國內(nèi)對盈余管理的定義：許鳳珍在《新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的研究》一問中提出：盈余管理顧名思義，就是管理盈余、調(diào)節(jié)利潤。它是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達(dá)到盈余操縱、平衡利潤、穩(wěn)定股價、合理避稅的目的。企業(yè)適度的盈余管理不僅可以幫助企業(yè)克服一些暫時性的困難，維護企業(yè)形象，而且可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、合理避稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢?，一個企業(yè)適度的盈余管理，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是一個企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志。[2]倪慧玲在《新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理問題研究》中提出：盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為前提，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達(dá)到平衡利潤、穩(wěn)定股價、合理避稅等目的。適度的盈余管理是一個公司的財務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)，但濫用盈余管理則會影響會計信息質(zhì)量的可靠性。新準(zhǔn)則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余手段受到限制，對利潤的操縱行為有制約作用，提高了盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。[3]郭西強在《淺析新會計準(zhǔn)則中公允價值的計量及盈余管理》中提出：在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，對于衡量公司經(jīng)營狀況，評價公司價值，利潤分配、納稅等方面來說，盈余是非常重要的指標(biāo)。因此，企業(yè)的利益相關(guān)者都比較重視企業(yè)的盈余。由于委托代理關(guān)系和對管理者激勵約束機制的存在，企業(yè)管理當(dāng)局客觀上存在調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的動機。企業(yè)對盈余的調(diào)節(jié)手段，從法律法規(guī)角度可以區(qū)分為兩類：一類是合法手段的調(diào)節(jié)，另一類是非法手段的調(diào)節(jié)。合法的調(diào)節(jié)，表明企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的高超，而非法的調(diào)節(jié)則是企業(yè)管理當(dāng)局的一種欺詐行為，是國家法律和法規(guī)所不允許的，屬于“利潤操縱”行為。合法手段的調(diào)節(jié)就是人們通常所說的盈余管理。[4]初步分析了盈余管理的相關(guān)概念后，再來看看新會計準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言有什么新特點。郭玲玲在《新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的影響研究》中提出：新會計準(zhǔn)則作為較為完整的準(zhǔn)則，今后將成為財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映將更為公允、更為相關(guān)，也體現(xiàn)了資金的時間價值，金融風(fēng)險的披露更為直接和透明；可以提高上市公司之間信息的可比性。[5]而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)的盈余管理的處理也是不同的，例如：《\o"企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組（2006）"企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第四條規(guī)定：“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益?！?；第五條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。”這些規(guī)定使得那些無力償債的企業(yè)，一旦獲得債權(quán)人一定程度的債務(wù)減免，當(dāng)期賬面利潤將會因重組收益而直線上升。尤其對于一些已連續(xù)虧損兩年的上市公司而言，為了防止被退市，極易與債權(quán)人串通，通過債權(quán)人豁免部分甚至全部債務(wù)來確認(rèn)債務(wù)重組收益，從而達(dá)到賬面扭虧為盈、提升當(dāng)期業(yè)績的目的。[6]田巍在《淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響》中表示：存貨計價方法的選擇空間變小?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第卜四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！币簿妥阏f企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。之所以取消后進(jìn)先出法是由于該汁價方法與存貨的實物流轉(zhuǎn)不一致，不符合新企業(yè)會計準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的資產(chǎn)負(fù)債表觀，報表數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)存貨的真實價值。存貨計價方法的減少在一定程度上減少了企業(yè)通過存貨計價方法的選擇來進(jìn)行盈余管理的行為，提高了會計信息的質(zhì)量，增加了會計報表對信息使用者決策的參考價值。[7]王軍在《試論新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響》中表示：新會計準(zhǔn)則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。[8]段玉雪在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響》一文中說道：現(xiàn)行準(zhǔn)則下運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的方法可歸為兩種：“正向”操縱和“反向”操縱。“正向”操縱即把利潤做大，盈利下降或虧損的企業(yè)運用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段或不計提、少計提減值準(zhǔn)備手段增加利潤或避免虧損?！胺聪颉辈倏v即把利潤做?。渲饕侄问谴蠓嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費用，減少利潤。[9]楊順龍在《新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的思考》中認(rèn)為：新會計準(zhǔn)則在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的空間，限制了企業(yè)的盈余管理，然而也同時在其他一些方面給企業(yè)的盈余管理留下了余地，如允許無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有可選擇性，給企業(yè)增加了調(diào)節(jié)各會計期間無形資產(chǎn)攤銷額的空間。因此，在新會計準(zhǔn)則框架下，仍應(yīng)加強和規(guī)范企業(yè)盈余管理。[10]三、對本人研究課題的啟發(fā)在閱讀了相關(guān)的文獻(xiàn)資料后，我較之以前了解會計準(zhǔn)則，我較清晰知道什么叫盈余管理，但是，要準(zhǔn)確、客觀的了解新準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響還需要更多的查閱文獻(xiàn)資料、更多的分析和比較，希望通過這段時間的研究和探討，有助于日后在工作中更好的了解實際工作中的企業(yè)的盈余管理是如何操作的。參考文獻(xiàn)：[1]沈烈.會計準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.[2]許鳳珍.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的研究[J].中國科技博覽，2010.[3]倪慧玲.新準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理問題研究[J].商情，2009.[4]郭西強、賈宗武.淺析新會計準(zhǔn)則中公允價值的計量及盈余管理[J].會計之友，2009.[5]郭玲玲.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤影響研究[J].管理觀察，2010.[6]鄒武平.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的八大途徑[J].審計與理財，2009.[7]田巍.淺析新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響[J].經(jīng)濟關(guān)注，2009.[8]王軍.試論新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008.[9]段玉雪.新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響[J].財會研究，2010.[10]楊順龍.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的思考[J].財會研究，2009.畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告2.研究目的、需解決的主要問題，研究思路、研究方法及手段研究思路（一）、研究背景和意義（二）、盈余管理基本理論與現(xiàn)狀1、盈余管理的定義2、盈余管理的特征3、國內(nèi)外企業(yè)盈余管理的產(chǎn)生動機4、我國公司盈余管理的現(xiàn)狀分析（三）、新準(zhǔn)則下盈余管理的影響因素1、盈余管理的影響因素2、新準(zhǔn)則中，將影響盈余管理的相關(guān)規(guī)定（四）、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理影響的理論分析1、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的具體影響分析2、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)盈余的途徑3、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理影響的統(tǒng)計分析4、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理影響的案例分析（五）、結(jié)論二、研究方法本課題的研究通過借助于歷史文獻(xiàn)的回顧探尋盈余管理研究的發(fā)展歷程，并對組成盈余管理的多個因素進(jìn)行研究，以此找出與本課題相關(guān)的盈余管理的研究方向，同時，還將通過比較的方法，從新、舊會計準(zhǔn)則出發(fā)，分析比較在不同準(zhǔn)則下，盈余管理的變化，在這基礎(chǔ)上探討會計準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系問題；此外，案例比較也將應(yīng)用在本課題的研究過程中。研究手段以傳統(tǒng)文獻(xiàn)檢索和實地收集資料手段為主，輔以網(wǎng)絡(luò)等手段，開展資料收集，數(shù)據(jù)整理，網(wǎng)絡(luò)閱讀等工作。畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告3.進(jìn)度安排（按年月日的時間來寫）1、2010年10月20日前，查閱、收集文獻(xiàn)資料，準(zhǔn)備開題報告2、2010年10月29日前，對課題進(jìn)行進(jìn)一步研究，完成