第14章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第十四章

非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是：

其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

資產(chǎn)負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常包括存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價．

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例．

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換．二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓．非互惠轉讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價，而不是單方向的非互惠轉讓。（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

在企業(yè)合并、債務重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》；

企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當于以權益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、確認和計量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎。公允價值賬面價值

（一）公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是惟一要求。

屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：

（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：

①采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。

②在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎．

一般來說，取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補價的情況，因為存在補價表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本。

（二）賬面價值

不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。

（一）判斷條件

企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：

（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。

（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、以公允價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。

在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價

只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認．非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

1.換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。

2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3.換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關稅費的

如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉讓應交納的營業(yè)稅等，按照相關稅收規(guī)定計算確定。

甲公司乙公司庫存商品成本80萬設備原價100萬

公允價（=計稅價）100萬折舊10萬稅率17%公允價100萬

假設乙公司把庫存商品作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司1）借：固定資產(chǎn)117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）17

2）借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80

乙公司1）借：固定資產(chǎn)清理90

累計折舊10

貸：固定資產(chǎn)100

2）借：固定資產(chǎn)——新100

貸：固定資產(chǎn)清理90

營業(yè)外收入10

（一）不涉及補價

2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的公允價值為90萬元，計稅價格等于公允價值。B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。

假設A公司此前沒有為該項設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，銷售打印機的增值稅稅率為17%，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。

A公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)900000

營業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

B公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)1053000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

153000

借：主營業(yè)務成本1100000

貸：庫存商品1100000

2009年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權6000000

長期股權投資減值準備600000

投資收益1400000

貸：長期股權投資8000000

丙公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準備300000

營業(yè)外支出100000

貸：無形資產(chǎn)——專利權8000000

（二）涉及補價

支付補價的企業(yè)

支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）<25%

或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%

1.支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費

收到補價的企業(yè)收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%

或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）<25%

2.收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋應支付的相關稅費

在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分。對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構成換入資產(chǎn)的一部分。

甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費甲公司的賬務處理如下：

借：其他業(yè)務成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000

借：營業(yè)稅金及附加4000000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000000

借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務收入7950000

乙公司的賬務處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益15500000

甲公司以一臺電子設備換入A公司的一批商品，設備的賬面原價為800000元，已提折舊300000元，已提減值準備60000元，其公允價值為500000元；商品的賬面成本為300000元，公允價值（計稅價格）為400000元，增值稅率為17%，A公司另向甲公司支付補價32000元，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入商品的入賬價值為（）元。

甲公司用一項賬面余額為500000元，累計攤銷為200000元，公允價值為250000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為400000元，累計折舊為180000元，公允價值為240000元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費15000元，收到丙公司支付的補價10000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為（）元。

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面原價90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司長期股權投資市場沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，公司根據(jù)兩項資產(chǎn)賬面價值的差額，支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元＝16.7%<25%。因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。

丙公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——專有設備4500000

借：長期股權投資1000000

銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理l200000

丁公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)——專有設備ll00000

貸：長期股權投資900000

銀行存款200000

甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300000元，已提折舊210500元，已提固定資產(chǎn)減值準備5000元；原材料的公允價值和計稅價格為100000元，增值稅稅率為17%。另外甲公司支付給乙公司現(xiàn)金21000元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司原材料的入賬價值是（）元。甲公司用一項賬面余額為500000元，累計攤銷為200000元，公允價值為250000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換的一臺賬面原始價值為400000元，累計折舊為180000元，公允價值為240000元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費15000元，收到丙公司支付的補價10000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為（）元。

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量。（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付補價（－收到補價）+應支付的相關稅費

（2）按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

2.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換出各項資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量

（1）換入資產(chǎn)總成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付補價（－收到補價）+應支付的相關稅費

（2）按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

3.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換出各項資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付補價（－收到補價）+應支付的相關稅費

（2）按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

4.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。

（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付補價（－收到補價）+應支付的相關稅費

（2）按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

分析思路具有商業(yè)實質(zhì)的情況下:1.先看換出資產(chǎn)的公允價值能否確定；

2.若換出資產(chǎn)公允價值不能確定，再看換入資產(chǎn)公允價值能否確定；

3.確定換入資產(chǎn)入賬價值總額（以換出資產(chǎn)的公允價值、換入資產(chǎn)的公允價值或換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定，應按照這個先后順序來考慮）；

4.將換入資產(chǎn)的入賬價值總額按照一定的標準進行分配，計算各單項換入資產(chǎn)入賬價值，此標準的選擇還是優(yōu)先考慮公允價值。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。2009年8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為l000萬元；設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為l00萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價值為350萬元，公允價值等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款l00萬元。

甲公司和乙公司都沒有為換出的資產(chǎn)計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)管理；乙公司換入甲公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設備作為固定資產(chǎn)管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理，甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。涉及到貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)換入和換出的資產(chǎn)公允價值都能可靠計量甲公司的賬務處理如下：

（1）根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

換出庫存商品的增值稅銷項稅額：350×17%=59.5（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：

換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）

換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）

（3）計算換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應支付的相關稅費=1450-100+350×17%=1409.5（萬元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1100÷1409.5=78%

小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%

客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=150÷1409.5=10.6%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41（萬元）

小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68（萬元）

客運汽車的成本：l409.5×10.6%=149.41（萬元）

（6）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理l3200000

累計折舊7800000

貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000

——設備6000000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100

——小汽車1606800

——客運汽車1494100

銀行存款1000000

營業(yè)外支出2200000

貸：固定資產(chǎn)清理13200000

主營業(yè)務收入3500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）595000

借：主營業(yè)務成本3000000

貸：庫存商品3000000

乙公司的賬務處理如下：

（1）根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。

換入原材料的增值稅進項稅額：350×17%=59.5（萬元）

（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1409.5+100-59.5=1450（萬元）

（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1000÷1450=69%

設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100÷1450=6.9%

原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=350÷1450=24.1%

（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

廠房的成本：l450×69%=1000.5（萬元）

設備的成本：l450×6.9%=100.05（萬元）

原材料的成本：1450×24.1%=349.45（萬元）

（6）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理12300000

累計折舊13700000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000

——小汽車3000000

——客運汽車3000000

借：固定資產(chǎn)——廠房10005000

——設備1000500

原材料3494500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）595000

貸：固定資產(chǎn)清理12300000

銀行存款1000000

營業(yè)外收入1795000

2009年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產(chǎn)品結構發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1200萬元，已提折舊750萬元；專利技術賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為l50萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。

甲公司的賬務處理如下：

（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：

換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）

換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元）

（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

長期股權投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%

（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：

在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）

長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）

（5）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理4500000

累計折舊7500000

貸：固定資產(chǎn)——專有設備l2000000

借：在建工程4901400

長期股權投資l398600

累計攤銷2700000

貸：固定資產(chǎn)清理4500000

無形資產(chǎn)——專利技術4500000

乙公司的賬務處理如下：

（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元）

（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

專有設備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

專利技術占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：

專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）

（5）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——專有設備4819500

無形資產(chǎn)——專利技術l930500

貸：在建工程5250000

長期股權投資l500000

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關稅費。

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30

借：固定資產(chǎn)——小型中巴20

營業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理19

庫存現(xiàn)金

4非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車16

現(xiàn)金4

營業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理25非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元。B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元。假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了4萬元的現(xiàn)金（不考慮相關稅費）A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴23

貸：固定資產(chǎn)清理19

庫存現(xiàn)金

4非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車21

庫存現(xiàn)金4

貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價準備10000元，且其計稅價值和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補價，同時支付相關費用15000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元。（2）甲公司以設備一臺換入丁公司的非專利技術，設備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為400000元。非專利技術的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。假定不考慮除增值稅外的其他相關稅費。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄。

2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。要求：（1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。

甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行了資產(chǎn)置換。有關資料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費。（2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1500萬元，甲企業(yè)于當日確認。（3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。要求：（1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會計政策是固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。甲公司2005～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：（1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項新項目，乙公司以一臺新設備作為投資，用于新項目。本設備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為20