銀行存款審計(jì)

審計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)

——銀行存款的審計(jì)第2次課教學(xué)內(nèi)容：二、銀行存款的審計(jì)（一）銀行存款的審計(jì)目標(biāo)（二）銀行存款的審計(jì)程序（三）銀行存款審計(jì)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：銀行存款的審計(jì)程序二、銀行存款的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3、確定銀行存款的余額是否正確。4、確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)過程涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄：銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、相關(guān)的記賬憑證（二）審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序編制審計(jì)工作底稿—貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序（索引號(hào)4101）。選擇實(shí)施的審計(jì)程序。（二）銀行存款的審計(jì)程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表（4101-2）2、編制銀行存單檢查表（4101-4）3、獲取并檢查銀行存款的銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表（4101-5）4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6)5.實(shí)施函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函；（4101-8）（4101—7）6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證7、針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)選擇實(shí)施的審計(jì)程序貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序（4101）1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表貨幣資金明細(xì)表（4101-2）2、編制銀行存單檢查表銀行存單檢查表（4101-4）3、獲取并檢查銀行存款的銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表匯總（4101-5）4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6）5.實(shí)施函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函銀行存款函證結(jié)果匯總表（4101—7）詢證函（4101-8）6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證審計(jì)工作底稿—（4101-？）7、針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿—（4101-？）8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)審計(jì)工作底稿—（4101-？）審計(jì)的審定結(jié)果貨幣資金審定表（4101-1）討論：銀行存款的主要審計(jì)目標(biāo)是什么？銀行存款的主要審計(jì)目標(biāo)是存在性、完整性。哪些審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)非常重要？

函證對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的分析銀行存款的審計(jì)程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。核對(duì)銀行存款日記賬和總賬的余額是否相符。分別復(fù)核加計(jì)是否正確，并分別與總賬金額、日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，總計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)是否相符如果不相符應(yīng)查明原因，并予以記錄或作適當(dāng)調(diào)整。檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確。根據(jù)審計(jì)情況編制審計(jì)工作底稿—貨幣資金明細(xì)表的銀行存款項(xiàng)目（索引號(hào)4101-2）銀行存款的審計(jì)程序2、取得銀行存單。編制銀行存單檢查表（4101-4），檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用存單是否為被審計(jì)單位所擁有。(1)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查質(zhì)押合同，關(guān)注相應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；(2)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；(3)對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證和銀行對(duì)賬單。編制審計(jì)工作底稿—銀行存單檢查表（索引號(hào)4101-4）銀行存款的審計(jì)程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(1)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單，并與賬面余額核對(duì)，關(guān)注銀行對(duì)賬單賬戶戶名是否為被審計(jì)單位；(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；編制審計(jì)工作底稿—銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（索引號(hào)：4101-5）銀行存款的審計(jì)程序4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。若銀行存款賬面余額(原幣數(shù))與銀行對(duì)賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(1)復(fù)核余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理：(2)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；(3)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；(4)(當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付經(jīng)異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大的調(diào)整事項(xiàng)。編制審計(jì)工作底稿—銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6)；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。主要應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。如果查明應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的，應(yīng)做記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法1、以銀行存款日記賬為基礎(chǔ)，將每筆借、貸金額付與銀行對(duì)賬單勾對(duì)（銀行對(duì)賬單為收、付），銀行存款日記賬上的借、貸發(fā)生額在銀行對(duì)賬單上已收付了的，在銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單上的金額后面打“∨”2、勾對(duì)完畢后，將銀行存款日記賬、以及銀行對(duì)賬單上未打“∨”的未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：分為左、右兩欄：1）左邊以企業(yè)銀行存款日記賬余額為基礎(chǔ)，加上銀行已收，企業(yè)未收金額，減去銀行已付，企業(yè)未付金額，為銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額。2）右邊以銀行對(duì)賬單余額為基礎(chǔ)，加上企業(yè)已收，銀行未收金額，減去企業(yè)已付，銀行未付金額，為銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后余額3）試算平衡。銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額是否等于銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后余額。如不平衡，說明操作有誤，重新檢查勾對(duì)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未入賬加：銀行已收，企業(yè)未入賬其中：1、其中1、2、

2、減：企業(yè)已付，銀行未入賬：減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、其中：1、

2、調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額案例分析討論：榮光公司2007年12月31日在工商銀行開戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下。問：取得以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如何進(jìn)一步審計(jì)？在什么情況下需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整？銀行對(duì)賬單余額1250400企業(yè)銀行存款日記賬余額895500加：企業(yè)已收，銀行未入賬45000加：銀行已收，企業(yè)未入賬235000其中A公司貨款（12月30日）45000其中1、B公司（10月30日）150000

2、C公司（12月22日）85000減：企業(yè)已付，銀行未入賬：200000減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、現(xiàn)金支票（12月30日）120000其中：1、電費(fèi)（12月28日）35100

2、匯款（11月15日）80000調(diào)節(jié)后余額1095400調(diào)節(jié)后余額1095400銀行存款的審計(jì)程序5.實(shí)施貨幣資金函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1)向開戶銀行函證（范圍為被審計(jì)單位本期存過款的開戶銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行）、向承辦銀行匯票、本票等其他貨幣資金業(yè)務(wù)的銀行函證，函證內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單余額是否正確，是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)；（4101-8）(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。編制審計(jì)工作底稿—銀行存款函證結(jié)果匯總表（4101—7）討論銀行存款函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。下列情況可能會(huì)分別出現(xiàn)什么結(jié)果？1、不發(fā)詢證函，以銀行對(duì)賬單替代2、用傳真或網(wǎng)絡(luò)回函3、回函由被審計(jì)單位收取，再轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。銀行存款的審計(jì)程序6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證：(1)檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容；(2)檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。根據(jù)審計(jì)過程、審計(jì)情況和結(jié)論編制審計(jì)工作底稿銀行存款的審計(jì)程序7、針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。例如：(1)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊監(jiān)盤；(2)對(duì)于可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的銀行賬戶（包括已注銷的賬戶），從對(duì)賬單中選取重大收支金額，追查至被審計(jì)單位銀行存款日記賬，檢查是否準(zhǔn)確記錄。根據(jù)審計(jì)過程、審計(jì)情況和結(jié)論編制審計(jì)工作底稿8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)審計(jì)過程、審計(jì)情況和結(jié)論編制審計(jì)工作底稿隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計(jì)程序中尤為重要的：1、控制銀行存款函證；2、銀行對(duì)帳單與銀行日記帳的勾對(duì)：銀行存款審計(jì)一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，需要核對(duì)資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；3、關(guān)注定期存款；4、關(guān)注銀行未達(dá)帳項(xiàng)。

抽查大額貨幣資金案例基本案情：審計(jì)人員對(duì)甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金進(jìn)行重點(diǎn)審查。在“銀行存款日記賬”中，發(fā)現(xiàn)：2006年7月6日5號(hào)收款憑證的摘要記錄“存入暫存款”金額60

000元。7月20日在10號(hào)憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元7月21日在12號(hào)憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元7月25日在30號(hào)憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元疑點(diǎn)：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)追查。審計(jì)過程與分析——追查銀行存款收付憑證1、審計(jì)人員首先調(diào)出7月5號(hào)收款憑證，其分錄為：

借：銀行存款

60

000

貸：其他應(yīng)付款——長(zhǎng)城公司

60

000

所附的原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”。2、審計(jì)人員調(diào)出7月10號(hào)付款憑證，其分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“差旅費(fèi)”；審計(jì)過程與分析——追查銀行存款收付憑證3、審計(jì)人員調(diào)出7月12號(hào)付款憑證，其分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“支付季度獎(jiǎng)”；4、審計(jì)人員調(diào)出7月30號(hào)付款憑證，其分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“備用金”。審計(jì)過程與分析—進(jìn)一步追查5、依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”，發(fā)現(xiàn)7月30日36號(hào)付出憑證摘要為：“付暫存款”60

000元6、調(diào)出7月現(xiàn)付36號(hào)憑證，見其分錄為：

借：其他應(yīng)付款——長(zhǎng)城公司

60

000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

60

000其原始憑證為某公司打出的白條收據(jù)。至此，“其他應(yīng)付款——長(zhǎng)城公司

”賬結(jié)平。審計(jì)人員認(rèn)為這筆往來帳不正常。貨幣資金的收付葉不正常。審計(jì)過程與分析—進(jìn)一步追查7、查賬人員再次審查7月5號(hào)銀行存款收款憑證，發(fā)現(xiàn)是收到長(zhǎng)城公司的轉(zhuǎn)賬支票。經(jīng)向長(zhǎng)城公司函證調(diào)查，為甲企業(yè)銷售廢舊材料60000元給長(zhǎng)城公司。甲企業(yè)銷售經(jīng)辦人員沒有入銷售帳。經(jīng)辦人員說出了全部真相：60000元銷售廢舊材料款由個(gè)人私分了。被查單位會(huì)計(jì)和出納各得8

000元好處費(fèi)，其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污。處理與調(diào)整：告知甲企業(yè)負(fù)責(zé)人，令經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)、出納、退出全部贓款。并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。案例分析討論：榮光公司2007年12月31日在工商銀行開戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下。問：取得以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如何進(jìn)一步審計(jì)？在什么情況下需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整？銀行對(duì)賬單余額1250400企業(yè)銀行存款日記賬余額895500加：企業(yè)已收，銀行未入賬45000加：銀行已收，企業(yè)未入賬235000其中A公司貨款（12月30日）45000其中1、B公司（10月30日）150000

2、C公司（12月22日）85000減：企業(yè)已付，銀行未入賬：200000減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、現(xiàn)金支票（12月30日）120000其中：1