銀行存款審計

審計實務(wù)資產(chǎn)項目的審計

——銀行存款的審計第2次課教學(xué)內(nèi)容：二、銀行存款的審計（一）銀行存款的審計目標（二）銀行存款的審計程序（三）銀行存款審計的實訓(xùn)教學(xué)重點、難點：銀行存款的審計程序二、銀行存款的審計（一）審計目標1、確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3、確定銀行存款的余額是否正確。4、確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當。審計過程涉及的憑證和會計記錄：銀行存款日記賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、相關(guān)的記賬憑證（二）審計實質(zhì)性程序編制審計工作底稿—貨幣資金實質(zhì)性程序（索引號4101）。選擇實施的審計程序。（二）銀行存款的審計程序1.獲取或編制銀行存款余額明細表（4101-2）2、編制銀行存單檢查表（4101-4）3、獲取并檢查銀行存款的銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表（4101-5）4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6)5.實施函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函；（4101-8）（4101—7）6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證7、針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報選擇實施的審計程序貨幣資金實質(zhì)性程序（4101）1.獲取或編制銀行存款余額明細表貨幣資金明細表（4101-2）2、編制銀行存單檢查表銀行存單檢查表（4101-4）3、獲取并檢查銀行存款的銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表匯總（4101-5）4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6）5.實施函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函銀行存款函證結(jié)果匯總表（4101—7）詢證函（4101-8）6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證審計工作底稿—（4101-？）7、針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉?101-？）8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報審計工作底稿—（4101-？）審計的審定結(jié)果貨幣資金審定表（4101-1）討論：銀行存款的主要審計目標是什么？銀行存款的主要審計目標是存在性、完整性。哪些審計程序?qū)徲嬆繕朔浅Ｖ匾?/p>

函證對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的分析銀行存款的審計程序1.獲取或編制銀行存款余額明細表。核對銀行存款日記賬和總賬的余額是否相符。分別復(fù)核加計是否正確，并分別與總賬金額、日記賬合計數(shù)核對是否相符，總計數(shù)與財務(wù)報表核對是否相符如果不相符應(yīng)查明原因，并予以記錄或作適當調(diào)整。檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確。根據(jù)審計情況編制審計工作底稿—貨幣資金明細表的銀行存款項目（索引號4101-2）銀行存款的審計程序2、取得銀行存單。編制銀行存單檢查表（4101-4），檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用存單是否為被審計單位所擁有。(1)對已質(zhì)押的定期存款，檢查質(zhì)押合同，關(guān)注相應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；(2)對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；(3)對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證和銀行對賬單。編制審計工作底稿—銀行存單檢查表（索引號4101-4）銀行存款的審計程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(1)獲取資產(chǎn)負債表日銀行對賬單，并與賬面余額核對，關(guān)注銀行對賬單賬戶戶名是否為被審計單位；(2)獲取資產(chǎn)負債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；編制審計工作底稿—銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（索引號：4101-5）銀行存款的審計程序4、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。若銀行存款賬面余額(原幣數(shù))與銀行對賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(1)復(fù)核余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項性質(zhì)和范圍是否合理：(2)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；(3)檢查是否存在其他跨期收支事項；(4)(當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付經(jīng)異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大的調(diào)整事項。編制審計工作底稿—銀行存款余額調(diào)節(jié)表(4101-6)；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實銀行存款是否存在的重要程序。主要應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況。如果查明應(yīng)于資產(chǎn)負債表日之前進賬的，應(yīng)做記錄并提出適當?shù)恼{(diào)整建議。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法1、以銀行存款日記賬為基礎(chǔ)，將每筆借、貸金額付與銀行對賬單勾對（銀行對賬單為收、付），銀行存款日記賬上的借、貸發(fā)生額在銀行對賬單上已收付了的，在銀行存款日記賬和銀行對賬單上的金額后面打“∨”2、勾對完畢后，將銀行存款日記賬、以及銀行對賬單上未打“∨”的未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：分為左、右兩欄：1）左邊以企業(yè)銀行存款日記賬余額為基礎(chǔ)，加上銀行已收，企業(yè)未收金額，減去銀行已付，企業(yè)未付金額，為銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額。2）右邊以銀行對賬單余額為基礎(chǔ)，加上企業(yè)已收，銀行未收金額，減去企業(yè)已付，銀行未付金額，為銀行對賬單調(diào)節(jié)后余額3）試算平衡。銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額是否等于銀行對賬單調(diào)節(jié)后余額。如不平衡，說明操作有誤，重新檢查勾對。銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未入賬加：銀行已收，企業(yè)未入賬其中：1、其中1、2、

2、減：企業(yè)已付，銀行未入賬：減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、其中：1、

2、調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額案例分析討論：榮光公司2007年12月31日在工商銀行開戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下。問：取得以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如何進一步審計？在什么情況下需要提請被審計單位調(diào)整？銀行對賬單余額1250400企業(yè)銀行存款日記賬余額895500加：企業(yè)已收，銀行未入賬45000加：銀行已收，企業(yè)未入賬235000其中A公司貨款（12月30日）45000其中1、B公司（10月30日）150000

2、C公司（12月22日）85000減：企業(yè)已付，銀行未入賬：200000減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、現(xiàn)金支票（12月30日）120000其中：1、電費（12月28日）35100

2、匯款（11月15日）80000調(diào)節(jié)后余額1095400調(diào)節(jié)后余額1095400銀行存款的審計程序5.實施貨幣資金函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1)向開戶銀行函證（范圍為被審計單位本期存過款的開戶銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行）、向承辦銀行匯票、本票等其他貨幣資金業(yè)務(wù)的銀行函證，函證內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表日銀行對賬單余額是否正確，是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風險的款項；（4101-8）(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。編制審計工作底稿—銀行存款函證結(jié)果匯總表（4101—7）討論銀行存款函證回函應(yīng)直接寄至會計師事務(wù)所。下列情況可能會分別出現(xiàn)什么結(jié)果？1、不發(fā)詢證函，以銀行對賬單替代2、用傳真或網(wǎng)絡(luò)回函3、回函由被審計單位收取，再轉(zhuǎn)給會計師事務(wù)所。銀行存款的審計程序6、抽查大額貨幣資金銀行存款收支的原始憑證：(1)檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容；(2)檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。根據(jù)審計過程、審計情況和結(jié)論編制審計工作底稿銀行存款的審計程序7、針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。例如：(1)對現(xiàn)金進行突擊監(jiān)盤；(2)對于可能存在舞弊風險的銀行賬戶（包括已注銷的賬戶），從對賬單中選取重大收支金額，追查至被審計單位銀行存款日記賬，檢查是否準確記錄。根據(jù)審計過程、審計情況和結(jié)論編制審計工作底稿8、檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報。根據(jù)審計過程、審計情況和結(jié)論編制審計工作底稿隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，控制有關(guān)風險，成為控制審計風險的重要方面。以下幾點是上述審計程序中尤為重要的：1、控制銀行存款函證；2、銀行對帳單與銀行日記帳的勾對：銀行存款審計一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；3、關(guān)注定期存款；4、關(guān)注銀行未達帳項。

抽查大額貨幣資金案例基本案情：審計人員對甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表中貨幣資金進行重點審查。在“銀行存款日記賬”中，發(fā)現(xiàn)：2006年7月6日5號收款憑證的摘要記錄“存入暫存款”金額60

000元。7月20日在10號憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元7月21日在12號憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元7月25日在30號憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額20

000元疑點：實施進一步審計追查。審計過程與分析——追查銀行存款收付憑證1、審計人員首先調(diào)出7月5號收款憑證，其分錄為：

借：銀行存款

60

000

貸：其他應(yīng)付款——長城公司

60

000

所附的原始憑證僅有一張“進賬單”。2、審計人員調(diào)出7月10號付款憑證，其分錄為：

借：庫存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“差旅費”；審計過程與分析——追查銀行存款收付憑證3、審計人員調(diào)出7月12號付款憑證，其分錄為：

借：庫存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“支付季度獎”；4、審計人員調(diào)出7月30號付款憑證，其分錄為：

借：庫存現(xiàn)金20

000

貸：銀行存款

20

000

所附的原始憑證為現(xiàn)金支票存根，支票用途為“備用金”。審計過程與分析—進一步追查5、依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”，發(fā)現(xiàn)7月30日36號付出憑證摘要為：“付暫存款”60

000元6、調(diào)出7月現(xiàn)付36號憑證，見其分錄為：

借：其他應(yīng)付款——長城公司

60

000

貸：庫存現(xiàn)金

60

000其原始憑證為某公司打出的白條收據(jù)。至此，“其他應(yīng)付款——長城公司

”賬結(jié)平。審計人員認為這筆往來帳不正常。貨幣資金的收付葉不正常。審計過程與分析—進一步追查7、查賬人員再次審查7月5號銀行存款收款憑證，發(fā)現(xiàn)是收到長城公司的轉(zhuǎn)賬支票。經(jīng)向長城公司函證調(diào)查，為甲企業(yè)銷售廢舊材料60000元給長城公司。甲企業(yè)銷售經(jīng)辦人員沒有入銷售帳。經(jīng)辦人員說出了全部真相：60000元銷售廢舊材料款由個人私分了。被查單位會計和出納各得8

000元好處費，其余款項由經(jīng)辦人貪污。處理與調(diào)整：告知甲企業(yè)負責人，令經(jīng)辦人、會計、出納、退出全部贓款。并進行賬務(wù)調(diào)整。案例分析討論：榮光公司2007年12月31日在工商銀行開戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下。問：取得以下銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如何進一步審計？在什么情況下需要提請被審計單位調(diào)整？銀行對賬單余額1250400企業(yè)銀行存款日記賬余額895500加：企業(yè)已收，銀行未入賬45000加：銀行已收，企業(yè)未入賬235000其中A公司貨款（12月30日）45000其中1、B公司（10月30日）150000

2、C公司（12月22日）85000減：企業(yè)已付，銀行未入賬：200000減：銀行已付，企業(yè)未入賬其中1、現(xiàn)金支票（12月30日）120000其中：1