高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用

第二章借款費(fèi)用2/6/20231高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，正確理解借款費(fèi)用的概念、特征，了解和掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則，明確專門借款費(fèi)用的資本化條件；全面掌握借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。2/6/20232高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、借款費(fèi)用的概述

借款費(fèi)用的概念及特征借款費(fèi)用的確認(rèn)原則2/6/20233高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用的概念

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

2/6/20234高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用的特征

借款費(fèi)用是隨借入資金的發(fā)生而必然發(fā)生的費(fèi)用支出.借款費(fèi)用有一定的支付標(biāo)準(zhǔn)并須按期支付.2/6/20235高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

確認(rèn)的一般原則確認(rèn)的具體原則借款費(fèi)用的計(jì)量原則借款費(fèi)用資本化的條件

2/6/20236高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般原則

對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；對(duì)于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；對(duì)于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于在清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入清算期間的清算損益。2/6/20237高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的具體原則

因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額

2/6/20238高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用的計(jì)量原則

資本化計(jì)量的期間限定資本化計(jì)量的金額限定應(yīng)與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的資產(chǎn)支出相掛鉤。2/6/20239高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資本化計(jì)量的期間限定

固定資產(chǎn)的實(shí)體建造或安裝工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本符合，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方也不會(huì)影響其正常使用；繼續(xù)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；2/6/202310高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下，應(yīng)按以下情況分別界定，一是所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可以單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完成后才可使用。2/6/202311高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。2/6/202312高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資本化計(jì)量的金額限定

利息資本化金額的確定應(yīng)注意兩個(gè)問題：2/6/202313高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)資產(chǎn)支出總額超過專門借款總額，表明企業(yè)購(gòu)建工程的資金來(lái)源不是單一的，還有除專門借款以外的其他資金。按照借款費(fèi)用核算的規(guī)定，允許借款費(fèi)用資本化的借款范圍僅限于專門借款，所以，每期允許企業(yè)資本化的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以不超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用的金額為限。2/6/202314高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)由于資產(chǎn)支出的發(fā)生不夠均衡，有可能會(huì)出現(xiàn)所計(jì)算的利息資本化金額超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額，應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限。對(duì)資本化金額設(shè)置限額,可以有效避免資產(chǎn)價(jià)值高估和利潤(rùn)虛增。2/6/202315高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上

的資產(chǎn)支出相掛鉤

2/6/202316高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)應(yīng)把握的原則：

必須在允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用；要與在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。2/6/202317高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用資本化的條件

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)2/6/202318高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始2/6/202319高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

利息資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量匯兌差額和輔助費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的信息披露2/6/202320高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

滿足資本化條件的借款費(fèi)用，在購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的、應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；在購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2/6/202321高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金額較大的輔助費(fèi)用應(yīng)予資本化：如、發(fā)行債券

應(yīng)付債券-債券面值銀行存款在建工程

發(fā)行手續(xù)費(fèi)2/6/202322高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利息費(fèi)用的處理:

應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息在建工程按資本化利息計(jì)長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用按計(jì)入損益的利息計(jì)應(yīng)付債券-債券溢價(jià)

溢價(jià)攤銷2/6/202323高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

企業(yè)利息資本化金額的計(jì)量應(yīng)按以下公式計(jì)算：

每一會(huì)計(jì)至期末止購(gòu)建期間利息=固定資產(chǎn)累計(jì)×資本化率資本化金額支出加權(quán)平均數(shù)2/6/202324高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

按月計(jì)算資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出月初資產(chǎn)當(dāng)月資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝支出余額+算術(shù)平均數(shù)當(dāng)月資產(chǎn)支出當(dāng)月資產(chǎn)算術(shù)平均數(shù)=支出總額÷22/6/202325高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按季度、半年或全年計(jì)算資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出Σ[（月初資產(chǎn)當(dāng)月資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=支出余額+算術(shù)平均數(shù)）×1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]2/6/202326高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行上述計(jì)算時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：

如果按季計(jì)算，上述公式中“會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)”，則為3；如果按半年計(jì)算，則為6；如果按全年計(jì)算，則為12。在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算一定要與資本化率計(jì)算的口徑一致。2/6/202327高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資本化率的計(jì)算

資本化率，實(shí)際上是專門借款的借款利率。如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款不是一筆，而是多筆，而且各筆專門借款的利率又不相同，采用其中任何一個(gè)利率作為資本化率都會(huì)使計(jì)算出來(lái)的利息資本化金額與實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的資金成本不符。所以，應(yīng)當(dāng)計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均利率作為資本化率。2/6/202328高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資本化率的確定可按以下方法進(jìn)行：

如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款只發(fā)生一筆，則資本化率即為該項(xiàng)專門借款的利率如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生一筆以上，則資本化率應(yīng)為每項(xiàng)專門借款利率的加權(quán)平均利率。2/6/202329高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加權(quán)平均利率采用的計(jì)算公式為：

加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)）×100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ〔每筆專門借款本金×每筆借款實(shí)際占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)〕2/6/202330高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利息資本化金額的計(jì)算

每一會(huì)計(jì)至期末止購(gòu)建期間利息=固定資產(chǎn)累計(jì)