2023年審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)

審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)要點(diǎn)一、判斷并改錯(cuò)

１．工業(yè)公司對(duì)于為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料做“假退料”解決，會(huì)影響生產(chǎn)成本的對(duì)的核算。答案：X理由:工業(yè)公司建立“假退料”制度，會(huì)保證生產(chǎn)成本的對(duì)的核算。２.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為擬定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是該公司的重要股東。答案:X理由:函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。3.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。答案：X理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。4．如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保存帶解釋段類(lèi)型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。答案:X理由:審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)汁報(bào)表發(fā)表保存或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、案例分析題1、審計(jì)人員接受委托，于19９9年2月1日至15日對(duì)某公司19９８年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員懷疑“存貨”有也許有問(wèn)題。于是，在１999年２月1日早八時(shí),對(duì)該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)行了監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相稱(chēng)大，故以兩者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過(guò)程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下:A材料1999年2月1日實(shí)存數(shù)2０２30公斤，19９８年1２月31日賬面金額為15００0公斤，此外，A材料明細(xì)賬還顯示:1９99年1月１日至1月31日A材料入庫(kù)數(shù)為１0000公斤，出庫(kù)數(shù)為４000公斤。甲產(chǎn)品1999年2月1日實(shí)存數(shù)80０0件,１9９８年１2月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為１0000件；1999年1月1日至１月31日入庫(kù)數(shù)為３0００件，出庫(kù)數(shù)為２0２3件。規(guī)定:說(shuō)明本案例的審計(jì)目的;驗(yàn)證存貨的對(duì)的性。答:本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性、完整性；以證實(shí)管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無(wú)問(wèn)題。A材料19９８年末實(shí)存數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日數(shù)２0230+審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)40０0－審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)1000０=1４00０公斤;該公司賬存數(shù)為150０0公斤；盤(pán)虧１000公斤。甲產(chǎn)品199８年末實(shí)存數(shù)量=盤(pán)點(diǎn)日數(shù)８00０+審查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)20２３-審查日至盤(pán)點(diǎn)日入庫(kù)數(shù)3００0=70０0件；該公司賬存數(shù)為１0000件；盤(pán)虧３000件。根據(jù)現(xiàn)行《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,審計(jì)人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定，將上述盤(pán)虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費(fèi)用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目（注:199８年可作“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”)；追查存貨盤(pán)虧的因素,并在１9９９年按不同的因素進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對(duì)其下屬的W公司實(shí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。為證實(shí)W公司往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性,采用了如下程序和方法：1）審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采用核對(duì)的方法證實(shí)各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符;2）了解賒銷(xiāo)、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3)王勝、李明為提高審計(jì)工作效率,決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實(shí)其真實(shí)性,而對(duì)于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實(shí)性，具體如表:應(yīng)收賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶（1９家)外地客戶（108家)?面詢19?審閱、核對(duì)１９4０?應(yīng)付賬款審計(jì)明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計(jì)方式市內(nèi)客戶(２3家）外地客戶（１8７家)?面詢２3

審閱、核對(duì)２３60?規(guī)定：１）分析本案例中往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。２)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王勝、李明制訂的審計(jì)程序和運(yùn)用審計(jì)方法的恰當(dāng)性，以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。答:①往來(lái)款項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的也許性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的也許性;該公司賒銷(xiāo)、賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞,說(shuō)明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制也許無(wú)效即控制風(fēng)險(xiǎn)高。②當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍、將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量減少，以使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受的水平;為提高審計(jì)工作效率而僅實(shí)行面詢、審閱、核對(duì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行函證程序；未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷(xiāo)售協(xié)議、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處在財(cái)務(wù)困難階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否對(duì)的；還應(yīng)詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員；等等。3、資料:某審計(jì)人員于２0２3年2月對(duì)華光公司2０2３年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司２023年５月銷(xiāo)售給B公司一批產(chǎn)品,價(jià)款為58０00千元(含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月３１日編制20２3年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％),１2月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是8０0００千元,“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是400０千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按５80０0千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于２023年2月１日收到B公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。規(guī)定:指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見(jiàn)。答:該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司于2023年2月補(bǔ)提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備5800０*（1-４0％)-2９０0=3１900千元、并記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶,再將“以前年度損益調(diào)整”余額調(diào)整２023年終的留成收益;２023年相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一并進(jìn)行調(diào)整（追溯法)。若公司樂(lè)意調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、在“已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”中編制調(diào)整分錄(不使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。華光公司不調(diào)整時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、編制“未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”,按該事項(xiàng)的重要限度、出具保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;并在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增長(zhǎng)說(shuō)明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述,以說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持意見(jiàn)的理由以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。4、結(jié)合案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例本案例中,美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后,王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？?答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況,對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（征求意見(jiàn)稿)：?（1）溝通的必要性及形式

與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。?后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán),積極與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。

假如被審計(jì)單位不批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)因素,并考慮是否接受委托

（2）溝通的內(nèi)容?后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理,涉及：?a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；

b.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;

c.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng);?d．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素。?必要時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。?假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。?(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的運(yùn)用?后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表白,其審計(jì)意見(jiàn)所有或部分地依賴(lài)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。?假如接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息,但這些信息并局限性以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

(4）發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的解決

假如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并規(guī)定被審計(jì)單位安排三方會(huì)談,以便采用措施進(jìn)行妥善解決。

假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參與三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師征詢,以采用進(jìn)一步的措施。5、結(jié)合案例二晨風(fēng)國(guó)有公司審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例?教材中表１－1１反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù),試分析這組數(shù)據(jù),以擬定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。?中宏百貨公司及同行業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)

表1-11

指標(biāo)項(xiàng)目2０23年2023年行業(yè)平均1999年1999年行業(yè)平均?速動(dòng)比率0．3460．4６５0.2400.388

流動(dòng)比率1.0941.1600.9２４1．１15

利息保障倍數(shù)1.０５211.85015.6１6１2．385

資產(chǎn)負(fù)債率(％)５２.７５053.86４48.800５4．733?投資報(bào)酬率(％)0.０８03.8８４7．0103．8２8

主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率(％）3.4６01６.1１４2５.59015.87７?凈資產(chǎn)收益率(％)０.0７05.48610．6２05.4５3?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次）11.200144.1１７15.7１1101.789

存貨周轉(zhuǎn)率（次)3.9468.０56３.3357．４30答：分析如下：?(１）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，２023年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤(rùn)難以填補(bǔ)其利息支出,顯示公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。?(2）該公司20２３年的賺錢(qián)水平嚴(yán)重惡化,凈資產(chǎn)收益率由9９年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至２023年的0.0７%。而值得關(guān)注的是,主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率居然下降超過(guò)２2個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理,審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)表達(dá)懷疑，也許有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映,以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此規(guī)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。?（3)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平,顯示公司不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化,并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。

（４)以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。６、結(jié)合案例三審查瑞豐公司的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)報(bào)告披露,應(yīng)注意哪些問(wèn)題？答：在披露投資活動(dòng)信息時(shí)，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露;在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法;在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資公司期末的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該公司凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時(shí),投資公司與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露投資公司與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異,如投資公司的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等；公司以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。7、審計(jì)人員對(duì)A公司的2０23年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。Ａ公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于２０23年11月對(duì)A公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試,并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng),摘錄如下：?1.A公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單,倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。?2.會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開(kāi)具未連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量。?3．A公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨品運(yùn)達(dá)后,驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單的規(guī)定驗(yàn)收貨品，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨品,在驗(yàn)收單上簽字后,將貨品移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后,及時(shí)交會(huì)計(jì)部;一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬;一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保存并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。?4．會(huì)計(jì)部審核付款憑單后,按約定期間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí),應(yīng)由會(huì)計(jì)人員開(kāi)出?付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù);出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋"付訖"戳記,再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。?5．A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1．5億元以下,董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)行?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在１．5億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。A公司規(guī)定:公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過(guò)程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部解決。?6．審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn):證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶。證券部解決證券買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部,會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。?7．計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存,一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部,其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。?8．A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了２023年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,經(jīng)抽查表白,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改善意見(jiàn)。?9．Ａ公司設(shè)立鈔票出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;員工報(bào)銷(xiāo),需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批,會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核,鈔票出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。?1０．Ａ公司的未描述的其他內(nèi)部控制無(wú)論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)營(yíng)方面都不存在缺陷。?（二）規(guī)定:

１．根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出Ａ公司內(nèi)部控制的缺陷,并提出改善建議。?2．根據(jù)上述材料,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)A公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的),以及需要何種審計(jì)證據(jù)(多還是少）?答：①會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬,不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。?②銷(xiāo)售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都已記錄或未被反復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。?③付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就也許會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。?④證券部自己解決證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)解決，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離,并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬,進(jìn)行具體核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬具體核算。

⑤銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離,憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。涉及內(nèi)控缺陷的幾個(gè)方面的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)為高,在對(duì)這些方面應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,收集較多的審計(jì)證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況較好,控制風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)為中或低，故在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)可以執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序,收集的審計(jì)證據(jù)也可相對(duì)少一些。８、結(jié)合案例二北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？答：審計(jì)工作底稿在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起到極其重要的作用。審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，是形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù),也是擬定或解除審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任依據(jù)。從一些審計(jì)案件看，審計(jì)結(jié)論失誤直接表現(xiàn)在審計(jì)底稿不完善。哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所初期對(duì)審計(jì)工作底稿并未足夠重視,不完善的地方很多，也導(dǎo)致了幾次質(zhì)量事故。由此,應(yīng)將審計(jì)工作底稿質(zhì)量管理作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn),參照一些事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，具體可規(guī)定審計(jì)人員采用以下措施：(1）審計(jì)計(jì)劃應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并完善后報(bào)主任室審核；(2)銀行存款余額必須函證；(3)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達(dá)成規(guī)定的比例,如未達(dá)成,應(yīng)有替代審計(jì)程序；(4）存貨盤(pán)點(diǎn)（或監(jiān)盤(pán))應(yīng)達(dá)成規(guī)定的比例；存貨應(yīng)有計(jì)價(jià)測(cè)試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否對(duì)的的查驗(yàn)程序;(５）固定資產(chǎn)應(yīng)有盤(pán)點(diǎn)記錄,盤(pán)點(diǎn)應(yīng)達(dá)成規(guī)定比例；不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；(6)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文獻(xiàn)；(7）銀行借款應(yīng)函證；(8）實(shí)收資本，如初次審計(jì)，應(yīng)查核資本到位情況。如非初次審計(jì),應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動(dòng)情況;（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性測(cè)試查核發(fā)貨交付情況；（10)重要證據(jù)一定要請(qǐng)客戶蓋章，復(fù)印件一定要與原件核對(duì)一致;（11)銷(xiāo)售成本應(yīng)有毛利率分析查驗(yàn)成本是否與收入配比的審計(jì)程序、結(jié)合存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12)應(yīng)編制完畢審計(jì)小結(jié)，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并完善后報(bào)主任室審核。9、對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題,你有哪些好的建議？答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國(guó)際上看,從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家、地區(qū)到國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司,都無(wú)一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國(guó)目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》,對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體貫徹。因此,我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂,另一方面事務(wù)所要積極積極地開(kāi)展后續(xù)教育,特別應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn),提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和征詢業(yè)務(wù)一定要分開(kāi)。為避免利益的沖突,保持審計(jì)人員的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所最佳不要對(duì)一家公司同時(shí)開(kāi)展以上兩種業(yè)務(wù)。目前,國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的規(guī)定下,也逐漸在拆分其征詢業(yè)務(wù)。(３)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專(zhuān)業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)行權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)（省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)解決平常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)行權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展,民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜限度很高時(shí),法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如,已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來(lái)界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過(guò)失,在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí),是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事補(bǔ)償責(zé)任,并且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過(guò)失的大小擬定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)專(zhuān)業(yè)人士,有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專(zhuān)家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告同樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方,司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí),也經(jīng)常積極參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。１０、結(jié)合案例二黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是互相印證的?答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)的審查上,是互相印證的。①經(jīng)真實(shí)性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2０23年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.９９次，２0２3年至2023年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增