2023年電大會計政策的重點考點版不用整理直接打印就OK

多項非貨幣資產(chǎn)交易的會計業(yè)務解決甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,與乙房地產(chǎn)開發(fā)公司達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將一新建廠房、部分存貨和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公室進行置換。甲公司換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和２00萬元;甲公司已為庫存商品計提202萬元的跌價準備,沒有為土地使用權(quán)計提減值。甲公司換出的新建廠房的賬面原值8150萬元,已提折舊１５88萬元，公允價值為6000萬元。乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為分別40００萬元和２023萬元，公允價值分別為6000萬元和15０0萬元，其中辦公樓的已提折舊為1000萬元，相關(guān)手續(xù)已于資產(chǎn)置換日１2月1日當天辦理完畢。增值稅率為17%，營業(yè)稅5%。規(guī)定：1)計算甲乙公司換入各項資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價比例2)計算甲乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價3)計算甲乙公司換出資產(chǎn)損益４)甲乙公司非貨幣交易會計解決假定不考慮相關(guān)的稅費。則甲公司換入的辦公樓的入帳價值為（）6630B．3000C.2０23D.1５３0換入的辦公樓的入帳價值=[（8150-158８）+（1400-２02）＋4０0]×1５０0/（６５00+1500）=１５3０萬元。2.貨幣交易核算甲公司與乙公司協(xié)商,甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料和一臺設(shè)備。已知甲公司換出汽車的原值為３0000０元，已提折舊１500０元，已提固定資產(chǎn)減值準備５000元,公允價值為240000元；乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價值和計稅價格相等,均為1０000０元，增值稅稅率為１7％;換出設(shè)備的原值為200０00元,已計提折舊200０0元，未計提減值準備，公允價值為１03０0０元。此外乙公司支付給甲公司鈔票30000元,假定該項非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費。（固定資產(chǎn)增值稅忽略不計，計算比例保存小數(shù)點兩位)。規(guī)定:(1)計算甲公司的交易成本（2)編制甲公司相關(guān)會計分錄(3)計算乙公司的交易成本(４)編制乙公司相關(guān)會計分錄甲公司收到的補價金額為２5０000－1000００-10３000=47000（萬元）甲公司換入資產(chǎn)的價值總額＝２50000-470０0＝203000（元)甲公司換入原材料的入賬價值＝203000×１0／(1０+１０．3)＝1０0000(元)甲公司收到的補價應當是甲公司換出資產(chǎn)公允價值與換入公允價值的差額=2５0000-100000－１0３00０＝47000(萬元）。甲公司的賬務解決為：借:固定資產(chǎn)清理280０00累計折舊１５０0０固定資產(chǎn)減值準備5０00貸：固定資產(chǎn)300000借:原材料１０0000固定資產(chǎn)１0３0０0銀行存款3000０應交稅費——應交增值稅(進項稅額）１７000營業(yè)外支出30０００貸：固定資產(chǎn)清理2800０0甲公司于2０×6年1月20日銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為200０0０元，增值稅稅率為17％,按協(xié)議規(guī)定，乙公司應于202３年４月１日前償付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，無法按協(xié)議規(guī)定的期限償還債務,經(jīng)雙方協(xié)議于７月1Eｔ進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司批準乙公司３0000元債務，余額用鈔票立即償清。乙公司于當天通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項,甲公司隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲公司已該項應收債權(quán)計提了20600元的壞賬準備。規(guī)定：計算債務雙方重組損益,并作雙方重組業(yè)務的核算甲公司乙公司2340０0–2０400０＝300０02３40００-204000－2000０=100００借:應付賬款234000貸：銀行存款20４0０0營業(yè)外收入——重組利得３00０0借:銀行存款20４000營業(yè)外支出——重組損失100００壞賬準備20000貸:應收賬款２340003.應付職工薪酬計算和核算長虹公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為１7％,２023年６月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務如下：(1）長虹公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元,計稅價格(售價)每臺為１.５萬元，其中生產(chǎn)工人為8０人,總部管理人員20人。（2)為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名,假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0．2萬元;（3）該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元,按月以銀行存款支付。規(guī)定:根據(jù)以上資料編制會計分錄。⑴將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利借:生產(chǎn)成本【（1．5×1１7%）×8０】=140.４萬元管理費用【（1.5×117%)×20】＝35．１萬元貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利【(1.５×11７%)×10０】=１75.5萬元發(fā)放電視機確認收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：應付職工薪酬——非貨幣性福利175.5貸：主營業(yè)務收入(1.5×1００）=1５0應交稅費——應交增值稅（銷）【（1．5×1７％)×１00】=25．5借:主營業(yè)務成本(1×10０)=100貸：庫存商品100⑵為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用借:管理費用0.２×１０＝2貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利2計提折舊費用,借：應付職工薪酬——非貨幣性福利2貸:累計折舊2⑶該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用借：管理費用２×8=1６貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利2×8=16租金未付時借:應付職工薪酬——非貨幣性福利１6貸:其他應付款1６支付租金時借:其他應付款——租金１６貸:銀行存款16（4)長虹公司管理層2023年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、總部管理人員1人，并于20２3年１０月３１日執(zhí)行。已經(jīng)告知本人，并經(jīng)董事會批準,辭退補償為生產(chǎn)工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。規(guī)定：根據(jù)以上資料編制會計分錄。（４)辭退補償借：管理費用９0貸:應付職工薪酬－－辭退福利９06．預計負債計算和核算Ａ公司為工業(yè)生產(chǎn)公司,從20２3年１月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務,規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,負責退換或免費提供修理。假定A公司只生產(chǎn)和銷售甲種產(chǎn)品。在2023年年初“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該公司對售出的甲產(chǎn)品也許發(fā)生的三包費用,在期末按照當期甲產(chǎn)品銷售收入的２%預計。該公司2023年甲產(chǎn)品的銷售收入及發(fā)生的“三包”如下表:費用資料如下:（金額單位:萬元)時間項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計甲產(chǎn)品銷售收入150０1２0018009005400發(fā)生的“三包”費用2２.5154530１1２.5其中：原材料成本1５1２152２.564.５人工成本5.5２7.56.52１.5用銀行存款支付的其他支出２122．5126.5規(guī)定:(1)假定A公司按季對外提供會計報告,編制２02３年第一、二季度的會計分錄。（2）假定按年對外提供會計報告，編制２023年會計分錄。假定Ａ公司按季對外提供會計報告，編制2０23年第一、二季度的會計分錄。第一季度：①發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用，即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：借:預計負債－-產(chǎn)品質(zhì)量保證2２.5貸:原材料15應付職工薪酬５.5銀行存款2②確認預計負債相關(guān)的會計分錄：借：銷售費用3０(1５00×2%)貸:預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證３０第一季度未“預計負債”余額＝45—22.５＋３0=52．５（萬元)第二季度:①發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用,即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：借：預計負債－-產(chǎn)品質(zhì)量保證15貸：原材料12應付職工新酬2銀行存款1②確認預計負債相關(guān)的會計分錄:借：銷售費用2４（12００×2%）貸:預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證２４第二季度末“預計負債”余額＝5２．5—1５+2４=61.5（萬元）（２)假定按年對外提供會計報告，編制２０23年會計分錄。①編制甲產(chǎn)品2023年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄:借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證１1２．5貸：原材料６4.５應付職工薪酬21.5銀行存款２6.5②編制對產(chǎn)品2023年年末確認預計負債相關(guān)的會計分錄:借:銷售費用1０8(5４00×2％）貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證10８年末“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額：4５＋１08—112.5＝4０．5（萬元)解析：２023年度第三季度:①發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用,即支付修理費用相關(guān)的會計分錄：借：預計負債－-產(chǎn)品質(zhì)量保證45貸:原材料1５應付職工薪酬7.5銀行存款22.5②確認頂汁負債相關(guān)的會計分錄:借：銷售費用3６(1８００×2％)貸:預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證36第三季度未“預計負債”余額＝６1.5—4５+36＝52.5（萬元)２023年度第四季度:①發(fā)生的售出產(chǎn)品三包費用,即支付修理費用相關(guān)的會計分錄:借:預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證３0貸：原材料22．５應付職工薪酬6．5銀行存款1②確認頂汁負債相關(guān)的會計分錄:借:銷售費用18（900×2％)貸:預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證18第四季度未“預計負債”余額=52.5—3０＋18＝４0.5(萬元）９.資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整會計解決DＹ公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅公司,合用的增值稅稅率為17%,合用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。DY公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為５‰。根據(jù)稅法規(guī)定,按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣;DY公司按當年實現(xiàn)凈利潤的1０%提取法定盈余公積。DY公司202３年度所得稅匯算清繳于202３年２月28日完畢，在此之前發(fā)生的2０23年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。DY公司２0２3年度財務報告于2023年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。２023年1月１日至3月3１日，ＤＹ公司發(fā)生1月14日,DY公司收到乙公司退回的２02３年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當天,DＹ公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為20０萬元，增值稅為34萬元,銷售成本為185萬元。假定DY公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認條件。至２023年1月1４日，該批商品的應收賬款尚未收回。規(guī)定:(1)判斷該事項性質(zhì)(2)根據(jù)事項性質(zhì)做相關(guān)業(yè)務解決1、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。2、借：以前年度損益調(diào)整200應交稅金-應交增值稅(銷項稅額）34貸：應收帳款2３4借;庫存商品185貸；以前年度損益調(diào)整１85借:壞帳準備1.１7貸：以前年度損益調(diào)整1．１7借:應交稅金-應交所得稅3．45７5貸；以前年度損益調(diào)整3.４57５借：利潤分派-未分派利潤10.3７２5貸:以前年度損益調(diào)整10.３725借：盈余公積1.03７25貸：利潤分派1.037２58.會計估計變更會計解決資料甲公司2０×3年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺,原價為15０00０0元，預計使用年限為10年,預計凈殘值為１0０000元,采用直線法計提折舊。20×8年１月1日考慮到技術(shù)進步因素,將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為600０0元，該公司的所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算,假定上述變更得到稅務部門的認可。規(guī)定：(1）按照原使用年限和凈殘值,20×8年應計提折舊(２）按照變更后的使用年限和凈殘值,20×8年應計提折舊（3)計算20×8年會計估計變更對凈利潤的影響甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）２0２3年1月1日向銀行借入專門借款5０00萬元，期限為３年,年利率為1２％，每年1月1日付息。(2)除專門借款外,公司另有兩筆一般借款,一筆為２０2３年12月1日借入的長期借款4000萬元,期限為5年，年利率為1０％,每年12月１日付息；另一筆為2０23年1月1日借入的長期借款6000萬元,期限為5年,年利率為5%，每年12月31日付息。(３)由于審批、辦手續(xù)等因素,廠房于2023年４月1日才開始動工興建,當天支付工程款2０００萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：２０２3年6月１日:10００萬元;202３年7月1日:320０萬元；202３年1月１日:240０萬元;２０23年4月１日:1200萬元;2０23年7月1日：3600萬元。工程于202３年9月30日竣工,達成預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2023年9月1日~12月３1日停工4個月。(4)專門借款中未支出部分所有存入銀行,假定月收益率為0.5%,全年按照36０天計算，每月按照3０天計算。根據(jù)上述資料，規(guī)定:(1)計算2023年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。(２)計算２０2３年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。(答案金額以萬元為單位）【對的答案】(１)計算20２３年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：①計算20２3年專門借款應予資本化的利息金額20２３年專門借款發(fā)生的利息金額=5０00×12％=6０0（萬元)２02３年1~３月和9～1２月專門借款發(fā)生的利息費用＝5０00×12%×210／36０＝3５０(萬元)2０２3年專門借款存入銀行取得的利息收入＝５0００×0.5%×3+3000×0．5％×2＋２0０0×0.5%×1=115(萬元）其中,在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.5%×2＋２00０×０．5％×1=40(萬元)2０２3年應予資本化的專門借款利息金額＝6０0-350－４0＝２10(萬元)2０23年應當計入當期損益（財務費用)的專門借款利息金額(減利息收入）=３50-(１15-40)＝275(萬元)②計算2023年一般借款應予資本化的利息金額在2023年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×60/360=200(萬元)２0２3年一般借款發(fā)生的利息金額＝4000×１0%+6000×５%=７00(萬元)一般借款的資本化率＝7０0÷1０000×１０0％＝7%2０23年一般借款應予資本化的利息金額＝２0０×7％=14(萬元)202３年應當計入當期損益的一般借款利息金額＝70０-14＝6８６(萬元)③計算２０２3年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額２0２３年應予資本化的借款利息金額＝２1０＋１4=2２４(萬元）2023年應當計入當期損益的借款利息金額=275+686=96１(萬元)④20２3年有關(guān)會計分錄:借:在建工程224財務費用96１應收利息(或銀行存款)115貸：應付利息1300(2）計算2０２３年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務解決：①計算２０2３年專門借款應予資本化的利息金額2023年應予資本化的專門借款利息金額＝５000×１２%×２７０／３６0=４5０(萬元)2023年應當計入當期損益的專門借款利息金額＝600-４50=15０(萬元)②計算２023年一般借款應予資本化的利息金額2023年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×270/360+2４00×２70／３6０+１200×１80／３60+3600×90/３6０＝420０(萬元)2０23年一般借款應予資本化的利息金額＝4200×7％＝2９４(萬元）2023年應當計入當期損益的一般借款利息金額=７0０-294＝4０6（萬元)③計算2０2３年應予資本化和應計入當期損益的利息金額20２3年應予資本化的借款利息金額=450＋29４=７44（萬元)2０23年應計入當期損益的借款利息金額=150+40６＝55６(萬元)④２023年有關(guān)會計分錄:借:在建工程７44財務費用5５６貸：應付利息１３００【例題６·計算及會計解決題】資料：甲公司系上市公司,屬于增值稅一般納稅公司，合用的增值稅率為１7%，合用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，甲公司對于３個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例擬定為５‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司２0×8年度所得稅匯算清繳于20×9年2月28日完畢,在此之前發(fā)生的２0×８年度納稅調(diào)整事項,均可進行納稅調(diào)整。甲公司20×８年度財務報告于２0×9年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。20×9年1月1日至3月31日,甲公司發(fā)生如下交易或事項；(1）1月1４日,甲公司收到乙公司退回的20×8年１0月４日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當天,甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅)為200萬元,增值稅為３４萬元，銷售成本為１85萬元。假定甲公司銷售該批商品時,銷售價格是公允的,也符合收入確認條件。至2０×9年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。（2)2月２5日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，導致辦公樓嚴重損壞,直接經(jīng)濟損失２３０萬元。(3)２月２6日,甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn),預計應收丙公司賬款2５0萬元（含增值稅)收回的也許性極小,應按全額計提壞賬準備。甲公司在2０×8年1２月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的５0％計提了壞賬準備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元,金額較大。至20×8年1２月３1日,該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已竣工產(chǎn)品尚未對外銷售。(假定不考慮所得稅影響)（5)3月1５日,甲公司決定以２4０0萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購完畢后,甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。(6）3月28日，甲公司董事會建議的利潤分派方案為：分派鈔票股利210萬元。規(guī)定:(1)指出甲公司發(fā)生的上述(１)、(2)、（3)、（4)、（5）、（6)事項哪些屬于調(diào)整事項。(2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。（3)填列甲公司２0×8年１2月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“＋”表達，調(diào)減數(shù)以“－”表達）。（