第二章銷售與收款循審計課件

第二章銷售與收款循環(huán)審計第二章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動及相關(guān)憑證與記錄第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序第三節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第四節(jié)銷售與收款循環(huán)審計：應收賬款的實質(zhì)性程序第五節(jié)銷售與收款循環(huán)審計：其他項目的實質(zhì)性程序

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動及相關(guān)憑證與記錄

一、、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄一、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別1、主要涉及的交易類別：（1）銷售，包括賒銷和現(xiàn)銷。（2）貨幣資金收入。（3）銷售退回、折扣與折讓。（4）壞賬沖銷。（5）壞賬損失。2、主要涉及的賬戶：主營業(yè)務收入應收賬款庫存現(xiàn)金財務費用壞賬準備主營業(yè)務成本庫存商品二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動（一）處理顧客訂單（二）批準賒銷（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運貨物（五）向顧客開具賬單（六）記錄銷售（七）處理和記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收入（八）處理和記錄銷售退回、折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準備1.接受“客戶訂購單”環(huán)節(jié)的控制活動（1）銷售業(yè)務員接受“客戶訂購單”；（2）銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”?！咎崾尽拷邮堋翱蛻粲嗁弳巍杯h(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：（1）銷售業(yè)務員接受的“客戶訂購單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)；（2）銷售經(jīng)理審批后的“客戶訂購單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)；（3）編制連續(xù)編號的“銷售單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認定、“完整性”認定相關(guān)。2.批準賒銷信用環(huán)節(jié)的控制活動（1）信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字；（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應當進行“集體決策”；（3）信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責；（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責分離?！咎崾尽颗鷾寿d銷信用環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：（1）信用部門經(jīng)理簽字后的“銷售單”與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)；（2）集體決策簽字后的“銷售單”與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)。3.按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動（1）倉庫部門根據(jù)已批準的“銷售單”供貨；（2）倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”?！咎崾尽夸N售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：連續(xù)編號的“出庫單”與營業(yè)收入“發(fā)生”認定、“完整性”認定有關(guān)。4.按“銷售單”裝運貨物環(huán)節(jié)的控制活動（1）發(fā)運部門按經(jīng)批準的“銷售單”裝運貨物；（2）發(fā)運部門與倉庫部門的職責應當分離?！咎崾尽俊颁N售單”裝運商品環(huán)節(jié)的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：（1）“發(fā)運憑證”與“銷售單”核對一致的控制與營業(yè)收入“發(fā)生”認定有關(guān)；（2）“發(fā)運憑證”與營業(yè)收入“發(fā)生”認定有關(guān)；（3）發(fā)運憑證連續(xù)編號與營業(yè)收入“完整性”認定有關(guān)。5.向客戶開具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制活動

為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在“發(fā)運憑證”和相應的經(jīng)批準的“銷售單”；（2）依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票；（3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；（4）將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較?！咎崾尽肯蚩蛻糸_具發(fā)票過程中的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：（1）核對每張“發(fā)運憑證”是否都有與之對應的“銷售單”，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)；（2）核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)；（3）驗算銷售發(fā)票單價、數(shù)量和合計金額的正確性，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)；（4）核對“發(fā)運憑證”的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)。6.記錄銷售環(huán)節(jié)的控制活動記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效“裝運憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務；（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生；（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性；（7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告?！咎崾尽坑涗涗N售的控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系：（1）核對每張銷售發(fā)票是否都有與之對應的“發(fā)運憑證”和“銷售單”，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)；（2）連續(xù)編號的銷售發(fā)票與營業(yè)收入的“完整性”認定相關(guān)；（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性，與營業(yè)收入“準確性”認定、應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)；（4）記錄銷售的職責與處理銷售交易職責分離，與防止舞弊有關(guān)；（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定、應收賬款“存在”認定相關(guān)；（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性，與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)；（7）定期向客戶寄送對賬單并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告，與營業(yè)收入的“發(fā)生”和“準確性”、應收賬款的“計價和分攤”認定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點

7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓9.注銷壞賬授權(quán)控制【提示】注銷壞賬授權(quán)控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)。10.提取壞賬準備授權(quán)控制【提示】提取壞賬準備授權(quán)控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點

三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄（1）顧客訂購單（2）銷售通知單（3）發(fā)運憑證（4）銷售發(fā)票（5）商品價目表（6）貸項通知單（7）顧客對賬單（8）匯款通知單（9）壞賬審批表（10）日記賬和明細賬（11）總賬（12）有關(guān)收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、銷售交易的實質(zhì)性測試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試二、銷售交易的實質(zhì)性程序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、銷售交易的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（一）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當?shù)穆氊煼蛛x2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、完善的檢查控制1、適當?shù)穆氊煼蛛x常見的職責分離有：（P21）（1）企業(yè)的銷售、發(fā)貨和收款三項業(yè)務不能由同一部門或人員辦理，應分別設(shè)立崗位。（2）在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。（3）銷售部門與賒銷審批部門應分別設(shè)立，即銷售職能與賒銷審批職能要分離。（4）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離（5）銷售退回與銷售折扣、折讓的審批職責與貸項通知單的簽發(fā)職責要分離。（6）應收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的批準。（7）主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬由不同的人員進行登記，同時由另一位不負責賬簿記錄的職員進行調(diào)節(jié)。（8）負責主營業(yè)務收入和應收賬款的記賬人員不等經(jīng)手現(xiàn)金。2、正確的授權(quán)審批銷售業(yè)務的授權(quán)審批主要集中在以下五個關(guān)鍵點上：（1）賒銷信用審批。在賒銷發(fā)生之前，賒銷要經(jīng)過信用部門正確審批。（2）發(fā)貨審批。

沒有經(jīng)過正當審批，不得發(fā)出貨物。（3）銷售政策審批。

對銷售價格、銷售條件、退貨、折扣等銷售政策進行審批。（4）壞賬發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員審批。（5）限定審批授權(quán)范圍。

在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。對于特殊銷售業(yè)務，單位應當集體決策。3、充分的憑證和記錄（1）銷售與收款各環(huán)節(jié)應建立和健全憑證制度。如銷售單、銷售發(fā)票等。（2）憑證的連續(xù)編號。與銷售有關(guān)的客戶訂單、銷售通知單、發(fā)運單、銷售發(fā)票等重要原始憑證要實現(xiàn)連續(xù)編號，指定專人保管，定期嚴格清點。票據(jù)預先編號的目的：A、防止銷貨后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，即漏開發(fā)票。B、防止重復開具發(fā)票或重復入賬。（3）銷售與收款各環(huán)節(jié)應建立和健全賬簿制度，及時登記賬簿。4、完善的檢查制度（1）按月寄出對賬單（2）定期核對應收賬款等賬戶的總賬和明細賬。（3）完善的收款制度。（4）內(nèi)部檢查制度。（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性程序的工作量大于控制測試的工作量時，控制測試才是必要的。銷售與收款循環(huán)控制測試主要包括以下幾個部分：1、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進行檢查2、抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單進行檢查3、抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證進行檢查4、抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬進行檢查5、檢查主營業(yè)務收入明細賬6、實地觀察二、銷售交易的實質(zhì)性程序（一）審計登記入賬的銷售交易的真實性三類銷售錯誤情形：1、未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。2、銷售交易重復入賬。3、虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并將銷售交易登記入賬。如何測試？？（二）審計已經(jīng)發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（三）審計登記入賬的銷售交易均已正確計價（四）審計登記入賬的銷售交易分類恰當（五）審計銷售交易的記錄是否及時（六）審計銷售交易已正確記入明細賬并正確地匯總第三節(jié)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序一、主營業(yè)務收入的審計目標二、主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序三、其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序一、主營業(yè)務收入的審計目標1、確定記錄的主營業(yè)務收入是否真實2、確定主營業(yè)務收入的記錄是否完整3、確定與主營業(yè)務收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)、會計處理是否已恰當記錄。4、確定主營業(yè)務收入是否記錄于正確的會計期間。5、確定主營業(yè)務收入的