第二章賬戶與復(fù)式記賬

第二章賬戶與借貸記賬法§1會(huì)計(jì)科目與賬戶

§2復(fù)式記賬學(xué)習(xí)本章應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)熟悉會(huì)計(jì)科目及其名稱掌握不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)掌握復(fù)式記賬法的原理掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則掌握借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制§1會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目及其分類會(huì)計(jì)科目是為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類的標(biāo)志或項(xiàng)目

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置⑴只有具有同一信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才可歸入一個(gè)會(huì)計(jì)科目下核算；⑵會(huì)計(jì)科目體系應(yīng)能夠核算會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容；⑶會(huì)計(jì)科目必須保持相對(duì)穩(wěn)定性；⑷統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（二）會(huì)計(jì)科目的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度總分類科目明細(xì)分類科目常用會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備持有至到期投資其他應(yīng)收款原材料原材料長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用材料采購(gòu)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款交易性

金融資產(chǎn)庫(kù)存商品常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）負(fù)債類科目預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款交易性金融負(fù)債短期借款常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）所有者權(quán)益類科目利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)盈余公積資本公積實(shí)收資本會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）成本類科目制造費(fèi)用生產(chǎn)成本勞務(wù)成本研發(fā)支出常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）所得稅營(yíng)業(yè)外支出銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入損益類科目營(yíng)業(yè)外收入投資收益二、賬戶及其結(jié)構(gòu)（一）賬戶的含義及其分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，它是分類連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的一種手段按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度總分類賬（一級(jí)賬戶）明細(xì)分類賬（二級(jí)賬戶）企業(yè)管理需要會(huì)計(jì)制度規(guī)定三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級(jí)賬戶B二級(jí)賬戶A一級(jí)賬戶總分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等。總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。會(huì)計(jì)科目與賬戶概念比較聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置的，賬戶也是按照相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)記錄各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和結(jié)果的，從這一點(diǎn)說(shuō)，二者是相同的。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶有一定的結(jié)構(gòu)。（二）賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)要素或賬戶)的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其結(jié)果。賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)方向。賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額期初余額本期增加額本期減少額＝＋－“開”字賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱：年月日憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)屬教學(xué)用賬戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方(Dr)會(huì)計(jì)科目貸方(Cr)§2復(fù)式記賬在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行記錄的一種記賬方法。一、復(fù)式記賬的基本原理及意義（一）復(fù)式記賬的基本原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)等式恒等的保障。結(jié)論可以如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈能夠防止和檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏可以完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法的發(fā)展復(fù)式記賬的特點(diǎn)雙重記錄試算平衡（二）復(fù)式記賬的特點(diǎn)及意義復(fù)式記賬法核算的意義記賬關(guān)系二、借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法是以借和貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法1.起源ItalyLucaPaciolio（帕喬利）借（Debit，簡(jiǎn)稱Dr）貸（Credit，簡(jiǎn)稱Cr）2.記賬符號(hào)（一）記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)吸收債務(wù)放出債權(quán)借主Debtor銀行甲商人貸金業(yè)者乙商人Creditor貸主借貸只表示賬戶兩個(gè)不同的對(duì)立方向借方貸方賬戶右邊賬戶左邊3.賬戶結(jié)構(gòu)理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益期末余額

資產(chǎn)類賬戶DrCr增加減少權(quán)益類賬戶DrCr期末余額增加減少

費(fèi)用成本類賬戶DrCr增加減少收益類賬戶DrCr增加減少“借”、“貸”與增減借與貸的對(duì)立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少。會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加收益轉(zhuǎn)銷收益增加期末資產(chǎn)余額期末負(fù)債及所有者權(quán)益余額賬戶結(jié)構(gòu)匯總某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu)“借”、“貸”與增減會(huì)計(jì)要素中收入與負(fù)債、與所有者權(quán)益的同一性收入類賬戶、負(fù)債類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶的同一性資產(chǎn)類賬戶與成本、費(fèi)用類賬戶的同一性會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與成本、費(fèi)用的同一性（二）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等例1華光公司收到新興集團(tuán)的追加投資500萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行例2華光公司以銀行存款20萬(wàn)償還借款例3華光公司收回前欠貨款95000元，款項(xiàng)已全部存入銀行例4華光公司將到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票580000轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入50萬(wàn)元存入銀行以銀行存款10萬(wàn)元支付本月水電費(fèi)假如銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入50萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元存入銀行，余款尚未收到。假如本月耗用水電費(fèi)10萬(wàn)元，以銀行存款支付6萬(wàn)元，余款未付。（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系銀行存款——實(shí)收資本銀行存款——短期借款銀行存款——應(yīng)收帳款應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)付帳款2.會(huì)計(jì)分錄指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄，稱為會(huì)計(jì)分錄

做會(huì)計(jì)分錄的步驟：第一步，找出對(duì)應(yīng)賬戶第二步，分清賬戶的性質(zhì)第三步，分析金額的變化第四步，確定記賬符號(hào)借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本5000000借：短期借款200000貸：銀行存款200000借：銀行存款95000貸：應(yīng)收帳款95000借：應(yīng)付帳款580000貸：應(yīng)付票據(jù)580000借：銀行存款500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：銀行存款200000應(yīng)收帳款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：管理費(fèi)用100000貸：銀行存款100000借：管理費(fèi)用100000貸：銀行存款60000應(yīng)付帳款40000會(huì)計(jì)分錄的類型簡(jiǎn)單分錄復(fù)合分錄一借多貸一貸多借多借多貸注意事項(xiàng)第一，先借后貸，借貸錯(cuò)開一格第二，內(nèi)容只包括三項(xiàng)：方向、科目、金額（四）過(guò)賬及試算平衡1.過(guò)賬DrCr銀行存款期初余額500000（1）5000000（2）200000（3）95000（5）500000（6）100000本期發(fā)生額5595000本期發(fā)生額300000期末余額5795000登記賬戶從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過(guò)賬賬戶的平行登記實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄總分類賬戶明細(xì)分類賬戶登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點(diǎn)時(shí)期相同應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記

方向一致總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等登記賬戶（續(xù)）平行登記的結(jié)果：所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和2.試算平衡（2）發(fā)生額試算平衡（3）余額試算平衡（1）會(huì)計(jì)分錄試算平衡借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝

全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)試算平衡表2、發(fā)生額試算平衡表1、余額試算平衡表3、發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)

總分類賬戶余額試算平衡表

年

月

日

思考：如果借貸不平衡，肯定記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。但如果借貸平衡，則一定正確嗎？課堂討論（一）2002年末，梅茵苗圃公司栽種的一批圣誕樹已經(jīng)長(zhǎng)了4年，苗圃已經(jīng)為每棵樹投入了3元的成本。一位批發(fā)商提出了每棵樹4元的報(bào)價(jià)，并且他自己負(fù)責(zé)包括砍伐、捆扎、運(yùn)輸在內(nèi)的所有費(fèi)用。而苗圃公司的經(jīng)理認(rèn)為，讓這批樹再長(zhǎng)1年，可以賣到每棵8元的價(jià)格，而需要支付的成本僅僅是每棵0.5元，所以他拒絕了該批發(fā)商的報(bào)價(jià)。2002年末，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該按照什么價(jià)值列報(bào)這批樹的價(jià)值？為什么？試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò)一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過(guò)入賬戶的一方金額過(guò)錯(cuò)、一方方向過(guò)錯(cuò)分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過(guò)入賬戶賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯(cuò)賬戶東方公司在5年前以180萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了