稅務會計 項目9 財產(chǎn)、行為稅類的核算與納稅申報

項目十財產(chǎn)、行為稅類的核算與

納稅申報

學習目標知識目標了解財產(chǎn)、行為稅類的概念及特點理解財產(chǎn)、行為稅類的納稅義務人和稅率掌握財產(chǎn)、行為稅類的計算與會計核算掌握財產(chǎn)、行為稅類的納稅申報技能目標能準確地確定財產(chǎn)、行為稅類的計稅依據(jù)能計算財產(chǎn)、行為稅類的應納稅額能處理財產(chǎn)、行為稅類的會計核算能辦理財產(chǎn)、行為稅類的納稅申報任務一房產(chǎn)稅的核算與納稅申報任務目標能準確地確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)能計算房產(chǎn)稅的應納稅額能處理房產(chǎn)稅的會計核算任務示例要求：計算某公司2011年1～3月的應納房產(chǎn)稅稅額，并進行1～3月月末計提應納房產(chǎn)稅和4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅的會計核算。資料：某公司2010年12月31日“固定資產(chǎn)——房產(chǎn)”的賬面原值為2000000元。2011年2月1日，企業(yè)將房產(chǎn)原值為1000000元的房屋租給其他單位使用，每年收取租金收入120000元。當?shù)卣?guī)定，按房產(chǎn)原值扣除30％后作為房產(chǎn)余值，房產(chǎn)稅按年計算，分季繳納。知識準備一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。（二）房產(chǎn)稅的納稅義務人房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。（三）房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。城市是指經(jīng)國務院批準設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)較發(fā)達，人口較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。（四）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計稅余值征收，稅率為1.2%；另一種是出租房產(chǎn)，按租金收入征收，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（4）個人自有自用的非營業(yè)用的房產(chǎn)。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的計算（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅價值或房屋的租金收入。它可分為從價計征和從租計征兩種。1.從價計征從價計征是以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額。2.從租計征從租計征是以出租房產(chǎn)的租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（二）房產(chǎn)稅應納稅額的計算1．從價計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（10-1）2．從租計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算公式

應納稅額＝租金收入×12%（或4%）（10-2）三、房產(chǎn)稅的會計核算納稅人應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交房產(chǎn)稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶貸方登記納稅人應繳納的房產(chǎn)稅；借方登記納稅人實際繳納的房產(chǎn)稅；余額在貸方反映企業(yè)應繳未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定計提應納房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”賬戶；實際繳納房產(chǎn)稅時，借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、房產(chǎn)稅的納稅申報1．房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間2.房產(chǎn)稅的納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)納稅。3.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。4.房產(chǎn)稅的納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》。納稅人應依照當?shù)囟悇諜C關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實向稅務機關(guān)申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時向稅務機關(guān)申報。任務處理計算如下：（1）1月份按房產(chǎn)余值計算應納房產(chǎn)稅稅額：年應納房產(chǎn)稅稅額＝2000000×（1－30％）×1.2％＝16800（元）月應納房產(chǎn)稅稅額＝年應納房產(chǎn)稅稅額÷12＝16800÷12＝1400（元）則1月份應納房產(chǎn)稅稅額為1400元。（2）2月份按房產(chǎn)余值和租金收入分別計算應納房產(chǎn)稅稅額：按房產(chǎn)余值計算的應納房產(chǎn)稅稅額：年應納房產(chǎn)稅稅額＝（2000000－1000000）×（1－30％）×1.2％＝8400（元）月應納房產(chǎn)稅稅額＝8400÷12＝700（元）按租金收入計算的應納房產(chǎn)稅稅額：年應納房產(chǎn)稅稅額＝120000×12％＝14400（元）月應納房產(chǎn)稅稅額＝14400÷12＝1200（元）月應納房產(chǎn)稅稅額合計＝700＋1200＝1900（元）則2月份應納房產(chǎn)稅稅額為1900元。（3）3月份應納房產(chǎn)稅稅額同2月份，為1900元。會計分錄如下：（1）1月末計提應納房產(chǎn)稅時：借：管理費用1400貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅1400（2）2月末、3月末計提應納房產(chǎn)稅時：借：管理費用1900貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅1900（3）4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時：借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅5200貸：銀行存款5200任務二車船稅的核算與納稅申報任務目標能準確地確定車船稅的計稅依據(jù)及稅率能計算車船稅的應納稅額能處理車船稅的會計核算任務示例要求：計算該小型運輸公司應納的車船稅稅額，并進行計提應納車船稅和實際繳納車船稅的會計核算。資料：某小型運輸公司擁有以下車輛：從事運輸用的自重噸位為5噸的載貨卡車10輛，自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車船稅年稅額為每噸60元。知識準備一、車船稅概述（一）車船稅的概念車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《車船稅暫行條例》）是國務院2006年12月29日頒布的，并于2007年1月1日實施。（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船，具體分為車輛和船舶兩大類。它包括：1．車輛車輛包括機動車輛和非機動車輛。機動車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的車輛，如載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、拖拉機、無軌電車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車等；非機動車輛是指依靠人力、畜力運行的車輛，如三輪車、自行車、畜力車等。2．船舶船舶包括機動船舶和非機動船舶。這里所說的機動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機動船舶是指依靠人力或者其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等。（三）車船稅的納稅義務人車船稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人。（四）車船稅的計稅依據(jù)按車船的種類和性能，車船稅的計稅依據(jù)分別為輛、自重噸位和凈噸位三種。（1）載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。（3）船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。（五）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，也稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對應稅車船實行有幅度的定額稅率。國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況，在規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額表。1．載客汽車車船稅稅目稅額表中的載客汽車，分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動機汽缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。2．三輪汽車車船稅稅目稅額表中的三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運輸車的機動車。3．低速貨車車船稅稅目稅額表中的低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運輸車的機動車。4．專項作業(yè)車車船稅稅目稅額表中的專項作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項作業(yè)的機動車。輪式專用機械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機械。5．船舶車船稅稅目稅額表中的船舶，具體適用稅額為：凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；凈噸位為201～2000噸的，每噸4元；凈噸位為2001～10000噸的，每噸5元；凈噸位為10001噸及其以上的，每噸6元。（六）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）。非機動車是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；非機動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶；非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。（2）拖拉機。拖拉機是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船。它是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。它不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。（4）軍隊、武警專用的車船。它是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。（5）警用車船。警用車船是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。我國有關(guān)法律是指《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》二、車船稅的計算車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：1．載客汽車和摩托車的應納稅額應納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額（10-3）2．載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額應納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額（10-4）3．船舶的應納稅額應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額（10-5）4．拖船和非機動駁船的應納稅額應納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%（10-6）三、車船稅的會計核算納稅人應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交車船稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應繳納的車船稅；借方登記納稅人實際繳納的車船稅；余額在貸方反映企業(yè)應繳未繳的車船稅。企業(yè)按規(guī)定計提應納車船稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅費——應交車船稅”賬戶；實際繳納車船稅時，借記“應交稅費——應交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、車船稅的納稅申報1．車船稅的納稅義務發(fā)生時間車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行使證書所記載日期的當月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關(guān)核定納稅義務發(fā)生時間。2.車船稅的納稅地點車船稅由地方稅務機關(guān)負責征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。3.車船稅的納稅期限車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。4．車船稅的納稅申報車船稅的納稅人應在當?shù)囟悇諜C關(guān)具體規(guī)定的期限內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關(guān)進行申報，提交《車船稅納稅申報表》及有關(guān)資料，待受理申報后，以銀行轉(zhuǎn)賬方式劃繳稅款。任務三契稅的核算與納稅申報任務目標能準確地確定契稅的計稅依據(jù)能計算契稅的應納稅額能處理契稅的會計核算任務示例要求：計算某房地產(chǎn)開發(fā)公司應納的契稅稅額，并進行計提應納契稅和實際繳納契稅的會計核算。資料：某房地產(chǎn)開發(fā)公司支付土地出讓金3000萬元有償受讓一塊土地的使用權(quán)，用于開發(fā)商品住宅銷售，當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。知識準備一、契稅概述（一）契稅的概念契稅是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。現(xiàn)行契稅規(guī)范是1997年7月7日國務院重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》（以下簡稱《契稅暫行條例》），自1997年10月1日開始施行。（二）契稅的特點契稅與其他稅種相比，具有如下特點：1．契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)，即土地和房屋為征稅對象，具有對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征契稅。2．契稅由財產(chǎn)承受人繳納一般稅種都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。契稅則由承受人納稅，即買方納稅。對買方征稅的主要目的，在于承認不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護納稅人的合法權(quán)益。（三）契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的征稅范圍具體包括：1．國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3．房屋買賣房屋買賣是指以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。4．房屋贈與房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。5．房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。（四）契稅的納稅義務人契稅的納稅義務人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、軍事單位、國家機關(guān)、社會團體以及其他組織。個人是指個體工商戶及其他個人。（五）契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法也不同，因而具體計稅依據(jù)視不同情況而定。（六）契稅的稅率契稅采用比例稅率，實行3%～5%的幅度稅率。契稅的適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。（七）契稅的稅收優(yōu)惠二、契稅的計算契稅應納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率（10-7）三、契稅的會計核算納稅人應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交契稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應繳納的契稅；借方登記納稅人實際繳納的契稅；余額在貸方反映企業(yè)應繳未繳的契稅。對應賬戶主要有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶。企業(yè)按規(guī)定計提應納契稅時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“應交稅費——應交契稅”賬戶；實際繳納契稅時，借記“應交稅費——應交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。1．契稅的納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2．契稅的納稅地點契稅的納稅地點為土地、房屋所在地。3．契稅的納稅期限納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。4．契稅的納稅申報契稅的納稅人應按《契稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《契稅納稅申報表》。任務處理計算如下：某房地產(chǎn)開發(fā)公司應納的契稅稅額＝3000×3%＝90（萬元）會計分錄如下：（1）計提應納契稅時：借：無形資產(chǎn)900000貸：應交稅費——應交契稅900000（2）實際繳納契稅時：借：應交稅費——應交契稅900000貸：銀行存款900000任務四印花稅的核算與納稅申報任務目標能準確地確定印花稅的計稅依據(jù)能計算印花稅的應納稅額能處理印花稅的會計核算任務示例要求：計算某公司應納的印花稅稅額，并進行購買印花稅票的會計核算。資料：某公司印花稅采用自行貼花納稅辦法，上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了以下經(jīng)濟合同：（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。（2）與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元（其中1萬元裝卸費）。（3）以本公司財產(chǎn)150萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬元，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。知識準備一、印花稅概述（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用具有法律效力的應稅憑證的單位和個人所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領(lǐng)受、使用應稅憑證時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額，再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。（二）印花稅的征稅范圍現(xiàn)行印花稅采取正列舉形式，只對《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》）列舉的憑證征稅，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，最體包括如下：1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證合同是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》訂立的合同；具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。合同或具有合同性質(zhì)的憑證包括：2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等時所書立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。3．營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計制度核算賬簿。按照營業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩類。4．權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照是指政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準予從事特定經(jīng)濟活動的各種證照的統(tǒng)稱。它包括政府部門發(fā)給的《房屋產(chǎn)權(quán)證》、《工商營業(yè)執(zhí)照》、《商標注冊證》、《專利證》、《土地使用證》等。5．經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應按規(guī)定納稅。（三）印花稅的納稅義務人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于印花稅征稅范圍內(nèi)所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。它包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。其具體納稅義務人包括：1．立合同人書立各類經(jīng)濟合同或具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為納稅人。立合同人是指合同的當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人，但不包括保證人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務，與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。2．立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。3．立據(jù)人訂立各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。4．領(lǐng)受人領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。5．使用人在國外書立或領(lǐng)受的，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，以使用人為納稅人。6．各類電子應稅憑證的簽訂人電子形式簽訂的各類應稅憑證，以簽訂人為納稅人。（四）印花稅的計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)的一般規(guī)定2．計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（五）印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1．比例稅率對載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標明的確定的金額按比例計算應納稅額，既能保證財政收入，又能體現(xiàn)合理負擔的原則。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。2．定額稅率為了簡化征管手續(xù)，便于操作，對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。二、印花稅的計算1．