中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章調(diào)整

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院立信會(huì)計(jì)系列精品教材中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第四版)主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第十七章會(huì)計(jì)調(diào)整學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1.了解會(huì)計(jì)調(diào)整的含義及其主要內(nèi)容；2.理解會(huì)計(jì)政策的含義和層次；3.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和主要項(xiàng)目；4.掌握會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法；5.理解前期差錯(cuò)的含義；6.掌握前期差錯(cuò)更正的處理方法。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第十七章會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整概述第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更第四節(jié)前期差錯(cuò)更正上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整概述會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)變更前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)主體變更上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整概述一、會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整是指，由于環(huán)境的變化、法規(guī)的修訂或者發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)等原因，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或者更正前期差錯(cuò)，調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)處理，重新提供有關(guān)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)調(diào)整包括會(huì)計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整概述二、會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)變更包含會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)主體變更。三、前期差錯(cuò)更正

四、會(huì)計(jì)調(diào)整的處理方法

（一）追溯調(diào)整法（二）當(dāng)期調(diào)整法（三）未來適用法上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)會(huì)計(jì)調(diào)整概述五、會(huì)計(jì)調(diào)整的權(quán)限和程序

按照有關(guān)規(guī)章制度，會(huì)計(jì)調(diào)整是企業(yè)的有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定和充分、合理的證據(jù)，在審慎判斷的基礎(chǔ)上，遵照相應(yīng)程序進(jìn)行。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策是指，在法規(guī)允許范圍內(nèi)，企業(yè)根據(jù)身和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)選擇的，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包含不同層次，涉及具體的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更的確認(rèn)

會(huì)計(jì)政策變更的條件（二者選一）

法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更的確認(rèn)

不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況——

形式類似、實(shí)質(zhì)不同的交易或事項(xiàng)采用不同于原先的會(huì)計(jì)政策

對初次發(fā)生的交易或者事項(xiàng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

不重要的交易或者事項(xiàng)，采用不同的會(huì)計(jì)政策處理

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理的核心問題是否計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

累積影響數(shù)是計(jì)入期初留存收益還是計(jì)入變更當(dāng)期的凈利潤

提供的前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要按照新的會(huì)計(jì)政策重新表述

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露（一）會(huì)計(jì)政策變更處理方法的選擇1．相關(guān)規(guī)定要求變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定處理。2．由于外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境或企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化，而變更會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3．確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。4．如果在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期期初，確定變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露（二）會(huì)計(jì)政策變更的披露1．會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2．當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名

稱和調(diào)整金額。3．無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明無法調(diào)整的事實(shí)和原

因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用

情況。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露（三）追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)政策變更中的應(yīng)用

計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表賬務(wù)處理，反映變更對當(dāng)期期初留存收益以及其他相關(guān)項(xiàng)目的影響

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)政策變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露（四）未來適用法在會(huì)計(jì)政策變更中的應(yīng)用

不需要計(jì)算會(huì)計(jì)變更累積影響數(shù)，不涉及對前期財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，只需要在今后的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

1．會(huì)計(jì)估計(jì)源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在不確定性2．會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不影響會(huì)計(jì)信息的可靠性（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目及披露

不同企業(yè)以及同一企業(yè)在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)估計(jì)不盡相同，企業(yè)應(yīng)將涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目和具體的會(huì)計(jì)估計(jì)方法在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。三、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分有些會(huì)計(jì)變更同時(shí)具有會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)，難以進(jìn)行區(qū)分，在這種情況下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

采用未來適用法，僅對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)3．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的情況和原因上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述

（一）前期差錯(cuò)的內(nèi)容前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)概述

（二）前期差錯(cuò)的分類是否對信息使用者的判斷和決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響重要不重要？上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié)前期差錯(cuò)更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理及披露（一）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以視為當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)進(jìn)行更正，不需要追溯調(diào)整。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新列示和披露的方法。