境外稅務(wù)工作介紹

中鐵港航局集團(tuán)第三工程有限公司境外稅務(wù)工作介紹（馬來西亞項(xiàng)目和老撾項(xiàng)目）

———財(cái)務(wù)部2016年6月14日馬來西亞項(xiàng)目所涉及到的主要稅務(wù)種類個(gè)人所得稅勞務(wù)稅公司所得稅Gst消費(fèi)稅個(gè)人所得稅

馬來西亞國家個(gè)人所得稅制度是建立在越富有的人課稅越多基礎(chǔ)上的，不僅與個(gè)人收入多少相關(guān)，更與婚否、配偶是否有工作、以及小孩的數(shù)量相關(guān)，外國人到馬來西亞工作辦理了工作簽證的人員，繳納個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)工資不得低于5000元馬幣。馬來西亞政府每年會根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)個(gè)人所得稅的稅課表格，按其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納。員工辭職或調(diào)往國內(nèi)項(xiàng)目時(shí)需及時(shí)辦理簽證正常注銷或備案注銷手續(xù)才能停止個(gè)人所得稅的繳納。如想保證出國員工有較高收入又想減少公司的現(xiàn)金流支出，可以設(shè)法降低做賬工資表個(gè)人收入標(biāo)準(zhǔn)（員工在馬國工資收入中支付的福利性補(bǔ)貼如交通、食物補(bǔ)貼等可以免交個(gè)人所得稅，但在馬國列賬未交納到馬國的各項(xiàng)社保費(fèi)用需要交納個(gè)人所得稅），其他部分再通過另外途徑方法付出（如材料費(fèi)用）；；勞務(wù)稅

海外項(xiàng)目少不了國內(nèi)勞務(wù)公司隊(duì)伍的協(xié)作，按照馬來西亞國家法律要求，需按付出的勞務(wù)款金額交納10%的勞務(wù)稅，如何為國內(nèi)過來的勞務(wù)公司規(guī)避勞務(wù)稅，由于過來的國內(nèi)勞務(wù)公司未到當(dāng)?shù)刈?，而馬來西亞國家又不認(rèn)可國內(nèi)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式，如果按勞務(wù)公司名稱核算就要交納10%稅費(fèi)，經(jīng)與外賬公司解釋和洽商同意將國內(nèi)勞務(wù)公司換成個(gè)人名稱的勞務(wù)班組掛支沖賬處理，但發(fā)票沖賬也有一定的解決難度，并給實(shí)際的會計(jì)賬務(wù)處理增加了諸多麻煩。公司所得稅

按照馬來西亞國家法律要求，必須請有當(dāng)?shù)卣细褓Y質(zhì)的做賬、審計(jì)、報(bào)稅公司按他們的要求將我方的日常會計(jì)業(yè)務(wù)翻譯記賬成符合規(guī)定要求的英文版本資料，計(jì)算出一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)的營業(yè)收入、成本和會計(jì)利潤，再交由審計(jì)公司審核通過后，最后經(jīng)報(bào)稅公司通過納稅項(xiàng)目調(diào)整，確定一個(gè)會計(jì)年度的公司應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)馬來西亞公司年?duì)I業(yè)額超過50萬馬幣的所得稅稅率為25%。納稅調(diào)整項(xiàng)目有業(yè)務(wù)招待費(fèi)用只能抵稅50%，員工探親交通費(fèi)用不能抵稅，未交到馬來政府的員工各項(xiàng)公補(bǔ)社保費(fèi)用不能抵稅。為減少項(xiàng)目現(xiàn)金流支出，減輕經(jīng)營壓力，如果一個(gè)會計(jì)年度的收入大于成本費(fèi)用很多時(shí)就得要支付很多稅金，這關(guān)系到項(xiàng)目的切身利益，采取虛列部分國內(nèi)材料成本是一種辦法，但也有一定的風(fēng)險(xiǎn)且國內(nèi)實(shí)行營改增后發(fā)票就更不好操做了，至工程結(jié)束后未支付出去的虛列應(yīng)付款將會加回繳納所得稅，另如用在馬來西亞國注冊公司繳納的公司所得稅是否可以抵免國內(nèi)公司企業(yè)所得稅也還不太清楚（兩名稱不完全相同）。GST消費(fèi)稅

消費(fèi)稅GOODSANDSERVICESTAX（簡稱GST)是2015年4月1日才開始實(shí)行的，有類似國內(nèi)增值稅性質(zhì)的稅種，核算明細(xì)核算科目分進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅額等，稅率為6%。操作程序是以在馬來西亞國注冊的公司名稱購買軟件并登記名稱、稅號、地址等相關(guān)信息，年?duì)I業(yè)額不足500萬馬幣的公司每3個(gè)月清繳退稅一次；年?duì)I業(yè)額滿500萬馬幣的公司需每個(gè)月清繳退稅一次，日常銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)網(wǎng)上操作軟件里開具正式稅發(fā)票（TAXINVOICE），公司在馬來國付出的進(jìn)項(xiàng)金額可以抵銷銷項(xiàng)金額，GST消費(fèi)稅涉及的業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，大至物資材料、機(jī)電設(shè)備的采購，小到房屋出租費(fèi)和銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)都要交納GST消費(fèi)稅。馬來西亞國沒有營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，現(xiàn)基本由GST消費(fèi)稅覆蓋，此項(xiàng)稅種開征增加了我方公司的營業(yè)成本和現(xiàn)金流支出以及會計(jì)業(yè)務(wù)工作量的增加，現(xiàn)遇到在注冊經(jīng)營地國外購買物資開具的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)額不能抵扣而增大成本問題，由于開征時(shí)間不長，許多問題尚待于發(fā)現(xiàn)和解決。老撾項(xiàng)目所涉及到的主要稅務(wù)種類個(gè)人所得稅公司所得稅營業(yè)稅個(gè)人所得稅

老撾個(gè)人所得稅的納稅人包括老撾公民和外國人。外國人在老撾取得的工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)在老撾繳納個(gè)人所得稅。工薪所得包括工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、補(bǔ)貼、董事費(fèi)等，還有稅法和政令規(guī)定的實(shí)物報(bào)酬和補(bǔ)助等。外國人的工薪所得一律適用10%的稅率每個(gè)月在給簽署勞動合同或協(xié)議員工發(fā)工資時(shí)，必須先扣除其應(yīng)繳納的所得稅，并在次月的15日之前上交稅務(wù)部門。

公司所得稅（利潤稅）

老撾公司所得稅的納稅人分為老撾國內(nèi)的法人企業(yè)、個(gè)體事業(yè)經(jīng)營者和外國投資企業(yè)，公司所得稅的征稅對象是企業(yè)凈所得，公司所得稅外國投資企業(yè)適用稅率為10％、15％和20%，具體稅率以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定為準(zhǔn)。根據(jù)老撾政府2004年11月15日頒布的《鼓勵(lì)外國投資法》，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目屬于鼓勵(lì)投資行業(yè)項(xiàng)目，在不同的地區(qū)享受2-7年免征公司所得稅，免征日自經(jīng)營之日起，并且在減免公司所得稅期間，可免繳最低稅；直接用于生產(chǎn)的材料、零配件、交通工具，在老撾國內(nèi)沒有或者有但不足的原料，可以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅款；

營業(yè)稅老撾營業(yè)稅對進(jìn)口、國內(nèi)銷售的貨物和普通服務(wù)業(yè)征收，計(jì)征依據(jù)為工程項(xiàng)目的全部收入，稅率有3％、5%、10%和15%建筑業(yè)屬于乙類普通服務(wù)業(yè)，適用5%的稅率，營業(yè)稅申報(bào)為次月的15日前向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交自己的經(jīng)營收入申報(bào)單，以便按單交納月度營業(yè)稅，營業(yè)稅存在扣繳和返還，具體以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)政策為準(zhǔn)。國內(nèi)采購材料設(shè)備相關(guān)費(fèi)用一、馬來西亞項(xiàng)目在國內(nèi)采購材料設(shè)備會產(chǎn)生清關(guān)費(fèi)用，所以從國內(nèi)托運(yùn)到馬來西亞的的物品都要進(jìn)行報(bào)關(guān)清關(guān)，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)會根據(jù)進(jìn)口貨物的種類收取5%-35%（特殊貨物稅率更高）不等的關(guān)稅，具體稅率要以當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)稅則為準(zhǔn)。馬來西亞的關(guān)稅跟報(bào)關(guān)貨物價(jià)值也有關(guān)系，價(jià)值過高，付出的關(guān)稅就很多，清關(guān)方面也會更加嚴(yán)格。二、老撾貨物進(jìn)口關(guān)稅變化頻繁，較為復(fù)雜，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)會根據(jù)進(jìn)口貨物的種類收取5%-20%不等的關(guān)稅，機(jī)械設(shè)備類關(guān)稅為5%，對中國進(jìn)口貨物老撾政府有關(guān)稅減免政策，具體稅率和關(guān)稅減免政策要以當(dāng)?shù)卣愂照邽闇?zhǔn)。營業(yè)稅：從國外進(jìn)口商品物資時(shí)，商品物資進(jìn)口者必須每次都要向邊境海關(guān)報(bào)關(guān)以繳納營業(yè)稅，必須在商品物資離開邊境海關(guān)之前繳清全部稅款，計(jì)稅依據(jù)為（貨物報(bào)關(guān)價(jià)格+關(guān)稅）x適用稅率，稅率為3%-15%不等。國外項(xiàng)目稅收優(yōu)惠一、老撾項(xiàng)目：經(jīng)老撾計(jì)劃投資部或相關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)口的設(shè)備（如載重車、推土機(jī)、貨車、35座以上客車及某些專業(yè)車輛等）、機(jī)器配件可免征進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，老撾國內(nèi)沒有或有但不達(dá)標(biāo)的固定資產(chǎn)可免征第一次進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。老撾政府根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況給予項(xiàng)目免征公司所得稅優(yōu)惠政策，地區(qū)劃分與免征期限以當(dāng)?shù)卣邽闇?zhǔn)。二、馬來西亞項(xiàng)目：對直接用于財(cái)政部核準(zhǔn)的建筑項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備、原材料和零部件及其消耗品，如國內(nèi)無法生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)但質(zhì)量或標(biāo)準(zhǔn)不符要求的，可免繳進(jìn)口稅。

出口退稅

出口退稅是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。增值稅的平均退稅率為12%，申報(bào)退稅的貨物要滿足以下四個(gè)條件：必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍貨物；必須是報(bào)關(guān)離境出口貨物；必須是財(cái)務(wù)上視為出口銷售處理貨物；必須是已收匯并經(jīng)核銷貨物。對外承包工程而運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后辦理退稅的各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)以及外匯管理局提供如下資料：1、增值稅發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)2、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)和收匯核銷聯(lián)。貨物報(bào)關(guān)出口后從海關(guān)取得。其中出口退稅聯(lián)用于到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅，收匯核銷聯(lián)用于到外匯管理局去辦理出口收匯核銷)3、出口收匯核銷單（從外匯管理局申領(lǐng)。在貨物報(bào)關(guān)出口后到外匯管理局核銷）4、對外承包工程合同（合同正本和復(fù)印件）5、出口貨物商業(yè)發(fā)票、提單、裝箱單等；6、企業(yè)根據(jù)以上單證錄入“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”軟件后所生成的申報(bào)資料的書面文本及電子數(shù)據(jù)；7、退稅機(jī)關(guān)要求的其他資料。對退稅資料的期限要求：1、發(fā)票認(rèn)證期限：必須自該專用發(fā)票開具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過認(rèn)證或認(rèn)證未通過的不予辦理出口退稅；2、退稅申報(bào)期限：企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)；出口收匯核銷單的提供期限：出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供