第二章會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)賬戶

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)要素及其具體內(nèi)容；重點(diǎn)掌握各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)等式的含義及其內(nèi)容；掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶的涵義和分類。第二章會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容會(huì)計(jì)要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)3反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1、資產(chǎn)特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成（2）企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn)（3）預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（最重要特征）◆資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。例：購(gòu)買的原材料、購(gòu)置的固定資產(chǎn)◆資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等類別

2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)4流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)52023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)62、負(fù)債特征：

(1)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成;

(2)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

(3)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)。負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)7流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)82023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)93、所有者權(quán)益（1）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）來源構(gòu)成：按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。一般包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。（3）所有者權(quán)益的特征：①②③P32頁（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失*2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)10所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：（１）投資者（業(yè)主）與債權(quán)人。（２）對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利不同。負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，所有者權(quán)益是所有這對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（３）作用時(shí)間不同。負(fù)債必須償還，所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)期間無須償還。（４）與企業(yè)的關(guān)系不同。債權(quán)人無參與企業(yè)管理的權(quán)利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)去向有分配投資者、上交稅費(fèi)給國(guó)家、留存企業(yè)等。

2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)132023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)14【例】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入，是指()

A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

B、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和投資收益

C、營(yíng)業(yè)收入和投資收益

D、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入答案：A。解析：收入應(yīng)當(dāng)是日?；顒?dòng)中所形成的，投資收益和營(yíng)業(yè)外收入都不是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入。2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)153、利潤(rùn)指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)三個(gè)層次。幾個(gè)重要的公式營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本存貨=原材料+生產(chǎn)成本+庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果，凈利潤(rùn)多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就好；凈利潤(rùn)少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)。

2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)18營(yíng)業(yè)外收支凈額2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)19【例】利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)。（）

【答案】×第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素１、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）２、利潤(rùn)表要素（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）二、會(huì)計(jì)恒等式（一）靜態(tài)恒等式資產(chǎn)＝權(quán)益（負(fù)債＋所有者權(quán)益）（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

對(duì)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加資產(chǎn)類

資產(chǎn)類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類（3）有增有減（1）同增（2）同減（4）有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的基本類型

（1）同增資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類（3）有增有減（2）同減（4）有增有減有增有減負(fù)債類所有者權(quán)益類例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。分析：負(fù)債銀行借款增加4500元，同時(shí)令一項(xiàng)負(fù)債前欠貨款（應(yīng)付賬款）減少4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例3、07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉(zhuǎn)讓給該公司的B投資者。分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)使A投資者的權(quán)益減少50000元，同時(shí)使B投資者的權(quán)益增加50000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例4、07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤(rùn)4000元，暫時(shí)尚未發(fā)放。分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)決定分配給投資者的利潤(rùn)尚未發(fā)放，形成了一項(xiàng)負(fù)債——應(yīng)付利潤(rùn)4500元，同時(shí)減少了所有者權(quán)益——未分配利潤(rùn)4500元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000會(huì)計(jì)等式平衡

例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務(wù)轉(zhuǎn)為丙的股份14000元。分析：丙的債權(quán)轉(zhuǎn)為丙對(duì)甲投資的股權(quán)，使甲公司負(fù)債減少14000元，同時(shí)增加所有者權(quán)益14000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000=（94500-14000）+（155500+14000）250000=80500+169500=250000例6、07年1月19日，從乙公司購(gòu)進(jìn)材料10000元，款項(xiàng)未付。分析：購(gòu)入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加10000元，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債欠乙公司的錢增加10000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益250000+10000=（80500+10000）+169500260000=90500+169500=260000會(huì)計(jì)等式平衡

例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機(jī)器設(shè)備價(jià)值200000元。分析：A投入機(jī)器設(shè)備使得甲公司資產(chǎn)增加200000元，同時(shí)使得A投資者的權(quán)益增加200000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益260000+200000=90500+（169500+200000）460000=90500+369500=460000例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負(fù)債減少20000元，同時(shí)，減少公司的銀行存款20000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益460000-20000=（90500-20000）+369500440000=70500+369500=440000會(huì)計(jì)等式平衡

例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值120000元，作為減少對(duì)甲公司的投資。分析：設(shè)備撤走會(huì)減少甲公司的資產(chǎn)120000元，同時(shí)減少了B投資者的權(quán)益120000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000會(huì)計(jì)等式平衡

2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計(jì)50000元，其中銀行存款10000元，負(fù)債總計(jì)30000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

50000=30000+20000（1）7月1日，甲公司用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。50000-1000+1000=30000+20000，會(huì)計(jì)等式保持平衡銀行存款－1000，原材料＋1000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

50000=30000+20000（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。

50000-8000=30000－8000+2000042000=42000

會(huì)計(jì)等式保持平衡銀行存款－8000，應(yīng)付賬款－8000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

42000=22000+20000（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。

42000-500＋500=22000+2000042000=42000

會(huì)計(jì)等式保持平衡

銀行存款－500，現(xiàn)金＋500

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

42000=22000+20000（4）7月1日投資者投入銀行存款5000元。

42000＋5000=22000+20000＋500047000=47000

會(huì)計(jì)等式保持平衡

銀行存款＋5000，實(shí)收資本＋5000會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)科目的概念

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱.

（二）會(huì)計(jì)科目的意義

1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具

2、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

（一）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要（二）以國(guó)家法令和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一（三）按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào)（四）名稱力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性三、會(huì)計(jì)科目的分類（46頁表格）

（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、共同類科目

4、所有者權(quán)益類科目

5、成本類科目

6、損益類科目

（二）按提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

1、總分類科目

2、明細(xì)分類科目

“庫(kù)存商品”可按照商品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。如設(shè)置“電視機(jī)”“電腦”等。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類資產(chǎn)類負(fù)債類

所有者權(quán)益類成本類損益類

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

收入類

費(fèi)用類

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

勞務(wù)成本

留存收益共同類

清算資金往來2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)42二、賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)43（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)44課堂教學(xué)中應(yīng)用的T字型賬戶結(jié)構(gòu)如下：左方賬戶名稱右方

ABBBBBBBCCCCCCCMM2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)45某單位支付銀行存款3000萬購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)46向銀行借入短期借款100

000元償還前欠外單位貨款。

2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)47借貸記賬法賬戶的基本格式賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證

編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日

2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)48期初余額增加額…減少額…本期增加發(fā)生額期末余額

（費(fèi)用類期末一般無余額）本期減少發(fā)生額資產(chǎn)、費(fèi)用、成本類賬戶2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)49減少額期初余額增加額…本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額（收入類期末一般無余額）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)50資產(chǎn)的增加費(fèi)用、成本的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入、利潤(rùn)的減少借方貸方資產(chǎn)的減少費(fèi)用、成本的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入、利潤(rùn)的增加2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)51借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，右方一律稱為“貸方”借方和貸方只是記賬符號(hào)，其實(shí)際意義與現(xiàn)實(shí)借貸并不相同含義。在借貸記賬法下，對(duì)于不同性質(zhì)的賬戶“借”和“貸”的含義各不相同2023/2/6會(huì)計(jì)基礎(chǔ)52各類賬戶的期末余額計(jì)算公式

資產(chǎn)類的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額外－本期貸方發(fā)生額

費(fèi)用、成本類賬戶參照?qǐng)?zhí)行

負(fù)債、所有者權(quán)益的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

收入、利