審計(jì)質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)體會(huì)

第7頁(yè)共7頁(yè)審計(jì)質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)體會(huì)審計(jì)質(zhì)?量是審計(jì)工?作的生命線?，如何控制?審計(jì)質(zhì)量是?審計(jì)管理的?重要課題。?在實(shí)際工作?中，充分運(yùn)?用審計(jì)方案?有效控制審?計(jì)質(zhì)量，可?以最大限度?地實(shí)現(xiàn)審計(jì)?目標(biāo)，有效?防范審計(jì)風(fēng)?險(xiǎn)，全面提?高審計(jì)監(jiān)督?在國(guó)家經(jīng)濟(jì)?運(yùn)行中的“?免疫系統(tǒng)”?作用?，F(xiàn)就?總結(jié)歸納的?幾點(diǎn)體會(huì)淺?談如下，、?借鑒。一?、在審計(jì)準(zhǔn)?備階段控制?審計(jì)質(zhì)量，?認(rèn)真做好審?前調(diào)查工作?審計(jì)實(shí)踐?表明，加強(qiáng)?審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)?量控制，必?須搞好審前?調(diào)查，提前?摸清家底。?國(guó)家審計(jì)要?適應(yīng)新形勢(shì)?和解決新問?題，必須根?據(jù)科學(xué)發(fā)展?觀的要求，?及時(shí)更新、?調(diào)整審計(jì)理?念，轉(zhuǎn)變?cè)?有的審計(jì)思?維定式和方?法。而審前?調(diào)查階段的?一些習(xí)慣做?法已不適應(yīng)?形勢(shì)發(fā)展的?，如部分審?計(jì)人員對(duì)審?前調(diào)查認(rèn)識(shí)?模糊，準(zhǔn)備?不充分，沒?有充分收集?與項(xiàng)目相關(guān)?的基礎(chǔ)資料?，審計(jì)方案?編制簡(jiǎn)單粗?放、針對(duì)性?不強(qiáng)、可操?作性差；審?前調(diào)查蜻蜓?點(diǎn)水，流于?形式，忽視?計(jì)算機(jī)審計(jì)?在審前調(diào)查?階段的充分?應(yīng)用。勢(shì)必?增加審計(jì)階?段的工作量?，不利于確?定審計(jì)工作?重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)?大案要案線?索。筆者?深深體會(huì)到?，凡是審計(jì)?效果比較突?出、審計(jì)質(zhì)?量比較高的?審計(jì)項(xiàng)目，?都進(jìn)行了充?分的審前調(diào)?查。審前調(diào)?查不僅是一?個(gè)必須完成?的審計(jì)程序?，更是日常?工作中就應(yīng)?當(dāng)密切__?_的量的積?累過程。因?此，加強(qiáng)對(duì)?審計(jì)方案編?制前的審計(jì)?前期準(zhǔn)備的?___非常?必要，這一?階段主要_?__審計(jì)組?審前準(zhǔn)備是?否充分，是?否編制調(diào)查?方案，所調(diào)?查的內(nèi)容是?否與審計(jì)方?案所規(guī)定的?審計(jì)目標(biāo)相?符，是否認(rèn)?真參考以前?年度的審計(jì)?資料確定被?審計(jì)單位的?內(nèi)部控制薄?弱點(diǎn)，是否?充分利用媒?體報(bào)道和互?聯(lián)網(wǎng)等信息?時(shí)代的先進(jìn)?技術(shù)了解被?審計(jì)單位所?處行業(yè)情況?及特點(diǎn)，是?否利用計(jì)算?機(jī)技術(shù)，分?析確定審計(jì)?重點(diǎn)，是否?利用審計(jì)署?開發(fā)的《現(xiàn)?場(chǎng)審計(jì)實(shí)施?系統(tǒng)》中“?審計(jì)抽樣”?功能，對(duì)被?審計(jì)單位數(shù)?據(jù)進(jìn)行抽樣?，依據(jù)調(diào)查?情況和分析?結(jié)果，從審?計(jì)范圍、內(nèi)?容、方法和?步驟以及業(yè)?務(wù)分工等方?面為細(xì)化審?計(jì)實(shí)施方案?重點(diǎn)側(cè)重于?實(shí)施方案的?可操作性提?供必要的第?一手資料，?是否___?審計(jì)人員在?審前準(zhǔn)備階?段再次對(duì)被?審計(jì)單位所?處行業(yè)的審?計(jì)知識(shí)進(jìn)行?強(qiáng)化學(xué)習(xí)（?范本），同?時(shí)廣泛收集?該行業(yè)的法?律法規(guī)，為?實(shí)施審計(jì)過?程中對(duì)查出?問題定性準(zhǔn)?確奠定堅(jiān)實(shí)?的基礎(chǔ)。?二、從審計(jì)?總體目標(biāo)角?度控制審計(jì)?質(zhì)量，對(duì)審?計(jì)方案的編?制進(jìn)行實(shí)質(zhì)?性___?審計(jì)方案是?對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?實(shí)施的全面?規(guī)劃，是整?個(gè)審計(jì)實(shí)施?工作的行動(dòng)?指南。審計(jì)?方案包括審?計(jì)工作方案?和審計(jì)實(shí)施?方案，審計(jì)?機(jī)關(guān)統(tǒng)一_?__由不同?層級(jí)審計(jì)機(jī)?關(guān)或多個(gè)審?計(jì)組參加的?行業(yè)審計(jì)、?___審計(jì)?或者其他統(tǒng)?一審計(jì)項(xiàng)目?時(shí)，應(yīng)當(dāng)編?制審計(jì)工作?方案。相關(guān)?審計(jì)組具體?承辦審計(jì)項(xiàng)?目時(shí)，應(yīng)當(dāng)?編制審計(jì)實(shí)?施方案。也?就是說，由?多個(gè)審計(jì)機(jī)?關(guān)或者審計(jì)?組共同完成?一個(gè)審計(jì)項(xiàng)?目的，統(tǒng)一?___的審?計(jì)機(jī)關(guān)要編?制審計(jì)工作?方案，具體?承辦的審計(jì)?機(jī)關(guān)或者審?計(jì)組要編制?各自的審計(jì)?實(shí)施方案。?審計(jì)方案?在審計(jì)質(zhì)量?控制體系中?起到“龍頭?”的作用，?是落實(shí)審計(jì)?任務(wù)確保審?計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃?、檢查考核?審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)?量的重要依?據(jù)，是指導(dǎo)?審計(jì)作業(yè)的?重要措施。?詳細(xì)周密的?審計(jì)方案能?夠有效控制?審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)?度，保證審?計(jì)人員有條?不紊地進(jìn)行?審計(jì)查證，?完成審計(jì)計(jì)?劃所確定的?審計(jì)任務(wù)，?保障審計(jì)工?作質(zhì)量。?審計(jì)方案編?制質(zhì)量直接?影響審計(jì)實(shí)?施的質(zhì)量，?應(yīng)當(dāng)切實(shí)加?強(qiáng)對(duì)審計(jì)方?案的___?，從審計(jì)實(shí)?施的總體目?標(biāo)上控制審?計(jì)質(zhì)量。_?__審計(jì)方?案主要應(yīng)從?以下幾個(gè)方?面進(jìn)行：?（一）對(duì)審?計(jì)方案所反?映的被審計(jì)?單位基本情?況的___?。主要__?_其收集的?被審計(jì)單位?的基本情況?是否完整、?真實(shí)，特別?是工作職責(zé)?、業(yè)務(wù)范圍?是否清晰，?其使用的財(cái)?務(wù)會(huì)計(jì)制度?政策及變動(dòng)?情況是否敘?述清楚，與?財(cái)政財(cái)務(wù)收?支有關(guān)的內(nèi)?控制度建立?健全情況是?否調(diào)查到位?，是否了解?清楚關(guān)鍵控?制點(diǎn)及其內(nèi)?控薄弱環(huán)節(jié)?等。（二?）對(duì)審計(jì)目?標(biāo)、內(nèi)容、?重點(diǎn)線索的?___。主?要___其?編制的審計(jì)?目標(biāo)是否明?確而具體，?審計(jì)內(nèi)容是?否符合審計(jì)?目標(biāo)的要求?，時(shí)間范圍?和具體事項(xiàng)?范圍是否準(zhǔn)?確，審計(jì)重?點(diǎn)是否突出?等。（三?）對(duì)初步分?析性復(fù)核，?確定的重要?性水平和審?計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?進(jìn)行___?。1.對(duì)?初步分析性?復(fù)核的__?_。對(duì)審計(jì)?方案編制人?根據(jù)審前調(diào)?查所掌握的?信息，運(yùn)用?其了解的被?審計(jì)單位基?本情況，揭?示其財(cái)政、?財(cái)務(wù)收支中?可能存在的?重要錯(cuò)誤所?進(jìn)行的初步?分析性復(fù)核?要進(jìn)行認(rèn)真?___。主?要檢查其是?否掌握并取?得了相關(guān)的?資料，如同?行業(yè)資料、?被審計(jì)單位?前期同類資?料、被審計(jì)?單位的計(jì)劃?、預(yù)算、定?額等資料、?審計(jì)人員根?據(jù)職業(yè)判斷?估計(jì)的數(shù)據(jù)?資料等，對(duì)?被審計(jì)單位?相關(guān)財(cái)政財(cái)?務(wù)收支、經(jīng)?濟(jì)指標(biāo)研究?分析和對(duì)重?大支出項(xiàng)目?予以重點(diǎn)_?__的審計(jì)?方法是否恰?當(dāng)。2.?對(duì)確定重要?性水平的_?__。審計(jì)?重要性指被?審計(jì)單位財(cái)?政、財(cái)務(wù)收?支及相關(guān)會(huì)?計(jì)信息錯(cuò)弊?的嚴(yán)重程度?，未被揭露?的錯(cuò)弊信息?是否影響信?息使用者的?判斷或決策?以及審計(jì)目?標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。?一般來說，?重要性水平?是指會(huì)計(jì)信?息漏報(bào)或錯(cuò)?報(bào)的嚴(yán)重程?度，其表現(xiàn)?形式是金額?額度。重要?性水平的高?低會(huì)影響審?計(jì)工作質(zhì)量?，重要性水?平越低，所?需的審計(jì)證?據(jù)越多，審?計(jì)工作量也?越大，重要?性和審計(jì)風(fēng)?險(xiǎn)之間存在?反向的關(guān)系?，重要性水?平越低，審?計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?。審計(jì)人員?在編制審計(jì)?實(shí)施方案時(shí)?，還應(yīng)當(dāng)利?用審前調(diào)查?的結(jié)果，確?定審計(jì)項(xiàng)目?的重要性水?平，以決定?審計(jì)測(cè)試的?性質(zhì)、時(shí)間?和范圍。?3.對(duì)評(píng)估?的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?的___。?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是?指被審計(jì)單?位的財(cái)政財(cái)?務(wù)收支存在?重大錯(cuò)弊而?審計(jì)人員沒?有發(fā)現(xiàn)，作?出不恰當(dāng)審?計(jì)結(jié)論的可?能性。審計(jì)?風(fēng)險(xiǎn)＝固有?風(fēng)險(xiǎn)_控制?風(fēng)險(xiǎn)_檢查?風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估?的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，一方面成?為設(shè)計(jì)符合?性測(cè)試和實(shí)?質(zhì)性測(cè)試程?序的直接根?據(jù)，另一方?面，用以指?導(dǎo)審計(jì)人員?開展抽樣審?計(jì)。對(duì)評(píng)估?的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?的___主?要檢查方案?編制人是否?將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?評(píng)估的結(jié)果?寫入審計(jì)實(shí)?施方案，審?計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?的評(píng)估是否?合理，評(píng)估?的數(shù)據(jù)采集?是否準(zhǔn)確、?充分等。?（四）對(duì)審?計(jì)實(shí)施方案?的編審程序?與內(nèi)容的_?__。編審?程序的__?_主要反映?審計(jì)實(shí)施方?案是否由審?計(jì)組具體負(fù)?責(zé)編制，是?否進(jìn)行__?_討論、審?議，是否有?主管領(lǐng)導(dǎo)審?批，方案調(diào)?整是否經(jīng)過?批準(zhǔn)等。對(duì)?審計(jì)實(shí)施方?案內(nèi)容的_?__主要_?__下列審?計(jì)方案必備?的內(nèi)容是否?健全：編制?的依據(jù)；被?審計(jì)單位的?名稱和基本?情況；審計(jì)?目標(biāo)；重要?性水平的確?定和審計(jì)風(fēng)?險(xiǎn)的評(píng)估；?審計(jì)范圍、?內(nèi)容、重點(diǎn)?以及對(duì)審計(jì)?目標(biāo)有重要?影響的審計(jì)?事項(xiàng)的審計(jì)?步驟和方法?，審計(jì)程序?應(yīng)當(dāng)能夠切?實(shí)指導(dǎo)審計(jì)?人員實(shí)施審?計(jì)，最大限?度的地減少?審計(jì)人員的?隨意性。預(yù)?定的審計(jì)工?作起止時(shí)間?、審計(jì)組長(zhǎng)?、審計(jì)組員?及其分工及?編制的日期?等其他。?（五）對(duì)方?案所列審計(jì)?人員適當(dāng)性?的___。?主要___?審計(jì)人員是?否配備具有?專門技能和?相當(dāng)業(yè)務(wù)水?平，并考慮?審計(jì)的范圍?和復(fù)雜性、?審計(jì)人員的?資格和專業(yè)?特長(zhǎng)、有無?需要回避的?人際關(guān)系和?審計(jì)人員的?定期輪換等?。還應(yīng)當(dāng)在?明確審計(jì)目?標(biāo)、內(nèi)容和?相關(guān)審計(jì)程?序后，__?_審計(jì)組成?員個(gè)人能力?差異和審計(jì)?工作事項(xiàng)的?客觀要求是?否進(jìn)行合理?分工。三?、在審計(jì)的?實(shí)施過程中?控制審計(jì)質(zhì)?量，全程跟?蹤審計(jì)方案?的落實(shí)情況?審計(jì)實(shí)施?過程的質(zhì)量?控制是保證?審計(jì)質(zhì)量的?關(guān)鍵環(huán)節(jié)。?加強(qiáng)對(duì)審計(jì)?方案實(shí)施情?況的跟蹤監(jiān)?督，對(duì)保證?審計(jì)工作質(zhì)?量、降低審?計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促?進(jìn)審計(jì)目標(biāo)?全面實(shí)現(xiàn)具?有重大作用?。這一階段?主要___?審計(jì)組是否?按審計(jì)方案?所規(guī)定的審?計(jì)內(nèi)容實(shí)施?審計(jì)，該實(shí)?施的所有審?計(jì)程序是否?完整無缺地?實(shí)施等。主?要應(yīng)從以下?幾個(gè)方面把?握：（一?）檢查審計(jì)?組是否按審?計(jì)準(zhǔn)則的要?求，確保審?計(jì)實(shí)施方案?所定的審計(jì)?程序、審計(jì)?內(nèi)容實(shí)施到?位；（二?）檢查審計(jì)?組當(dāng)實(shí)際情?況與審計(jì)方?案產(chǎn)生差異?時(shí)，是否圍?繞審計(jì)目標(biāo)?及時(shí)做出相?應(yīng)的對(duì)策，?并辦理編制?調(diào)整方案并?上報(bào)方案審?批人審批等?相應(yīng)的手續(xù)?等；（三?）檢查審計(jì)?人員的審計(jì)?工作底稿是?否及時(shí)、規(guī)?范編制，違?規(guī)事項(xiàng)是否?逐項(xiàng)編寫底?稿，對(duì)違規(guī)?事項(xiàng)的取證?是否合法、?充分、完整?，事實(shí)是否?清楚，定性?是否準(zhǔn)確，?適用法律、?法規(guī)是否適?當(dāng)?shù)龋唬?四）檢查審?計(jì)組是否建?立健全內(nèi)部?的指導(dǎo)、檢?查與監(jiān)督制?度，對(duì)審計(jì)?組質(zhì)量是否?采取完善的?控制措施，?是否及時(shí)研?究解決審計(jì)?工作中出現(xiàn)?的新情況、?新問題，審?計(jì)組長(zhǎng)、項(xiàng)?目主審是否?對(duì)其他審計(jì)?人員的審計(jì)?過程進(jìn)行及?時(shí)、有效、?充分地指導(dǎo)?、檢查與監(jiān)?督，是否形?成審計(jì)組會(huì)?議記錄等；?（五）檢?查審計(jì)組是?否建立健全?分級(jí)復(fù)核制?度，檢查一?般審計(jì)人員?編制的審計(jì)?工作底稿是?否有審計(jì)組?長(zhǎng)或具有較?高技能的審?計(jì)人員復(fù)核?并簽署意見?，審計(jì)人員?編制的審計(jì)?工作底稿是?否有審計(jì)項(xiàng)?目主審人員?復(fù)核并簽署?意見，整個(gè)?審計(jì)項(xiàng)目的?全部審計(jì)工?作底稿是否?有審計(jì)組長(zhǎng)?或項(xiàng)目主審?人員復(fù)核并?簽署意見，?對(duì)復(fù)核人員?簽署要求補(bǔ)?充審計(jì)程序?的審計(jì)事項(xiàng)?是否進(jìn)行補(bǔ)?充審計(jì)等。?全程跟蹤?審計(jì)方案的?實(shí)施情況，?可以采用反?饋控制、前?饋控制、同?期控制等方?式進(jìn)行。通?過運(yùn)用多種?控制方式對(duì)?多項(xiàng)有關(guān)審?計(jì)質(zhì)量的內(nèi)?容進(jìn)行檢查?可以最大限?度地保證審?計(jì)目標(biāo)的實(shí)?現(xiàn)。四、?從審計(jì)的結(jié)?果角度控制?審計(jì)質(zhì)量，?對(duì)審計(jì)方案?實(shí)施的結(jié)果?進(jìn)行系統(tǒng)性?復(fù)核主要?___審計(jì)?組提交的審?計(jì)報(bào)告、審?計(jì)工作底稿?、審計(jì)證明?材料是否真?實(shí)、可信，?邏輯性是否?嚴(yán)密，是否?存在取證材?料與問題定?性之間相互?矛盾，是否?按審計(jì)方案?規(guī)定的內(nèi)容?有效實(shí)施審?計(jì)，是否存?在審計(jì)方案?和審計(jì)報(bào)告?“兩張皮”?的現(xiàn)象等。?同時(shí)對(duì)補(bǔ)充?審計(jì)程序進(jìn)?行再___?，主要__?_對(duì)審計(jì)組?未按審計(jì)方?案實(shí)施的審?計(jì)事項(xiàng)要求?其重新補(bǔ)充?審計(jì)程序，?并對(duì)編制的?審計(jì)工作底?稿、審計(jì)證?明材料進(jìn)行?復(fù)核___?等，以此來?促進(jìn)審計(jì)目?標(biāo)的進(jìn)一步?實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一?步規(guī)避審計(jì)?風(fēng)險(xiǎn)五、?從嚴(yán)格審計(jì)?紀(jì)律的角度?控制審計(jì)質(zhì)?量，對(duì)審計(jì)?方案的實(shí)施?進(jìn)行實(shí)質(zhì)性?___。?這一階段主?要運(yùn)用專業(yè)?判斷對(duì)形式?上按審計(jì)方?案實(shí)施但可?能存在弄虛?作假、徇私?舞弊行