稅務(wù)籌劃（第四版） 蓋地課件第9章 所得稅的稅務(wù)籌劃

第九章所得稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃第四節(jié)代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃

2/11/20231第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

新企業(yè)所得稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2/11/20232一、運(yùn)用投資于國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，環(huán)境保護(hù)節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2/11/20233（一）運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃新企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2/11/20234【例9－1】某大型農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，當(dāng)年，該農(nóng)場(chǎng)全部土地用來種植棉花和大豆，能實(shí)現(xiàn)所得額560萬元。農(nóng)場(chǎng)擬定擴(kuò)大種植規(guī)模，但在擴(kuò)大規(guī)模的土地是種植煙葉還是種植花卉難以決斷。假定，種植煙葉或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額180萬元。分析：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得560萬元免征企業(yè)所得稅。（1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬元）（2）若企業(yè)選擇種植花卉，則種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％×50％＝22.5（萬元）農(nóng)場(chǎng)通過投資于稅收優(yōu)惠的的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)22.5萬元。當(dāng)然，在籌劃中要注意，對(duì)實(shí)現(xiàn)的不同種類植的項(xiàng)目作物的所得必須要獨(dú)立計(jì)量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要就高征稅。

2/11/20235（二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。需要注意的是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2/11/20236（三）運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。2/11/20237二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的穩(wěn)定性和連續(xù)性促進(jìn)高薪拘束企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制，在全國范圍都適用。2/11/20238【例9－2】某高新技術(shù)當(dāng)年10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，第二年可以實(shí)現(xiàn)所得額160萬元，第三年可以實(shí)現(xiàn)所得額240萬元。享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅稅收優(yōu)惠。依照有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，2/11/20239但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，指在2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。

該高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年10月登記設(shè)立，符合享受上述優(yōu)惠的條件。其成立當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營期不足六個(gè)月，可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免。2/11/202310（1）企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。

第一：企業(yè)同時(shí)選擇開業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為：當(dāng)年的26萬元所得、第二年的160萬元所得可以免稅，免稅額為27.9萬元。第三年應(yīng)納所得稅額=240×15%=36（萬元）

第二：企業(yè)選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為:當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=26×15%=3.9（萬元）第二年的160萬元所得、第三年的240萬元所得可以免稅，免稅額為60萬元。2/11/202311（2）假設(shè)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，就只能作為普通企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅稅額為(26+160+240)×25%=106.5(萬元)從以上兩個(gè)方案看，企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，無論是選擇開業(yè)當(dāng)年還是次年度開始享受所得稅優(yōu)惠，都比作為普通企業(yè)會(huì)取得更好的稅務(wù)籌劃效果。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。2/11/202312

三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓多的不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)要恰當(dāng)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2/11/202313

【例9－3】某國有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？分析：設(shè)計(jì)幾種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方案。（1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。合計(jì)收取1200萬元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)400萬元。每年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。2/11/202314（2）第一年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（700萬元），后續(xù)兩年少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（每年250萬元）。第一年收取700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額200萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅；第二年、第三年免稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬元）（3）第一年收取100萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，第二年收取200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、第三年收取900萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免稅；第三年收取的900萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出免征額400萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：

0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬元）2/11/202315表9－1各種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)方案的比較單位：萬元收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)金額應(yīng)納所得稅額三年納稅總額第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）70030020025①0025（3）1002009000050②50注：①＝（700－500）×25％×50％＋0＋0＝25（萬元）②＝0＋0＋（900－500）×25％×50％＝50（萬元）方案年度2/11/202316在三個(gè)方案中，該公司3年內(nèi)收取的技術(shù)收入都是1200萬元，但由于方案（1）將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額均為0，取得了最大的減稅效應(yīng)。注意，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為了堵塞利用關(guān)聯(lián)交易稅款流失的漏洞，稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓不享受此優(yōu)惠。2/11/202317（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）、符合條件的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度逐年延續(xù)抵扣。創(chuàng)投企業(yè)投資于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)。2/11/202318【例9－4】宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司（以下簡稱宇環(huán)公司），某年擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，情況如表9－2所示。

表9－2甲、乙企業(yè)情況企業(yè)情況甲乙類別未上市上市公司職工人數(shù)（人）360600年銷售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額（億元）1.63.12/11/202319假定宇環(huán)公司在進(jìn)行股權(quán)投資的第三年取得所得額800萬元，第四年取得所得額1100萬元。分析：（1）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）。由表9－1資料可知，甲企業(yè)符合中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。宇環(huán)公司如果將資金以股權(quán)方式投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。2/11/202320宇環(huán)公司可以抵扣的投資額＝1200×70％＝840（萬元）第三年，宇環(huán)公司應(yīng)納稅所得額＝800－840＝－40（萬元），不足抵扣。企業(yè)當(dāng)年不繳納企業(yè)所得稅，且可以把尚未得到抵扣的40萬元股權(quán)投資額從第四年實(shí)現(xiàn)的所得額中抵扣。第四年，宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額＝（1100－40）×25％＝265（萬元）（2）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到乙企業(yè)2年以上（含2年），不得享受上述所得稅優(yōu)惠。第三年至第四年宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額＝（800＋1100）×25％＝475（萬元）宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅210萬元。2/11/202321（三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2/11/202322

四、運(yùn)用購買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法所稱稅額抵免，是指自2008年1月1日起企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2/11/202323【例9－5】某知名家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，當(dāng)年公司決定購買設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司預(yù)計(jì)以后年度的所得額如表9-3所示。該企業(yè)如何在購買設(shè)備上進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表9－3公司預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)所得額情況

年份當(dāng)年第二年第三年稅前利潤總額（萬元）1802604802/11/202324（1）公司選擇購買節(jié)能專用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬元的10％，即140萬元。當(dāng)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25％＝45（萬元）08年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是45萬元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25％＝65（萬元）第二年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是65萬元，第二年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25％＝120（萬元）2/11/202325第三年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設(shè)備投資額的30萬元（140-45-65）進(jìn)行抵免。當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為90萬元。綜上，在公司選擇購買節(jié)能專用設(shè)備、抵免10％設(shè)備投資額的情況下，該企業(yè)三年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額是90萬元。（2）公司選擇購買普通設(shè)備當(dāng)年～第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（180＋260＋480）×25％＝230（萬元）三年繳納企業(yè)所得稅210萬元，比購置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為120萬元。2/11/202326籌劃時(shí)要注意的是，必須是購置抵免所得稅的范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)規(guī)定的專用設(shè)備，要從實(shí)際繳納稅額中抵免。該設(shè)備必須是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

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五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅2828所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)＝（年初從業(yè)人員＋年末的從業(yè)人員）÷2資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額＋年末的資產(chǎn)總額）÷22/11/202328【例9－6】某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬元，有職工60人。2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元。如果該企業(yè)在當(dāng)年12月前預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬元的費(fèi)用，其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?9.9萬元，就可以按照20％的稅率繳納5.98萬元的企業(yè)所得稅；否則就要按照25％的稅率繳納7.525萬元的所得稅。雖然多支付了0.2萬元的費(fèi)用，卻少繳納1.545萬元的稅款。2/11/202329

六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用國家對(duì)西部投資的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。2/11/202330

國家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

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對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2/11/202332

（二）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)交流特區(qū)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行過度性稅收優(yōu)惠。2/11/202333

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2/11/202334在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2/11/202335居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。2/11/202336【例9－7】某設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得所得，企業(yè)各年度取得的所得額如表9－4所示。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表9－4各年度所得額分布情況

年度當(dāng)年第二年第三年第四年第五年取得所得區(qū)域區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外所得額（萬元）160406020010032027080400150注：各年度所得額均為計(jì)劃數(shù)。

2/11/202337分析：該高新技術(shù)企業(yè)在當(dāng)年1月1日后成立，位于上海浦東新區(qū)，分別在上海浦東新區(qū)內(nèi)外均取得收入。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只有從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得才可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。（1）該高新技術(shù)企業(yè)把在上海浦東新區(qū)內(nèi)、外取得的所得單獨(dú)計(jì)算，能夠分清的，該企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，在區(qū)外取得的所得正常納稅。當(dāng)年、第二年來源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得免稅；來源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納所得稅稅額：（40＋200）×15％＝36（萬元）

第三至第五年，來源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得減半征稅；來源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅額：＝（100＋270＋400）×25％×50％＋（320＋80＋150）×15％＝96.25＋82.5＝178.75（萬元）五年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅214.75萬元。2/11/202338（2）若該高新技術(shù)企業(yè)無法分清在上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得的所得各是多少，則企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得無法享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，則按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年～第五年應(yīng)納稅所得額＝160＋40＋60＋200＋100＋320＋270＋80＋400＋150＝1780（萬元）當(dāng)年～第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1780×15％＝267（萬元）由分析可知，設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，如果能夠把區(qū)內(nèi)外的所得各自單獨(dú)核算、單獨(dú)計(jì)量的，可以因享受““兩免三減半”的稅收優(yōu)惠而少繳納52.25萬元的企業(yè)所得稅。2/11/202339需要注意的是，依據(jù)國發(fā)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。”自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2/11/202340

七、運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，單位支付給殘疾人員以及國家需要鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的實(shí)際工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所實(shí)際支付的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。，2/11/202341【例9－8】某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工140人，預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬元。現(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額6.3萬元。企業(yè)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，可以招聘殘疾人員來本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來本企業(yè)就業(yè)。2/11/202342（1）招聘20名殘疾人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3×2）×25％＝36.85（萬元）（2）招聘20名健康人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅＝（160－6.3）×25％＝38.425（萬元）企業(yè)因?yàn)榘仓?0名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬元的節(jié)稅利益。

當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)只能選擇其一。2/11/202343第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃

應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征收收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損2/11/202344

一、合理壓縮收入總額

依據(jù)國稅函〔2008〕875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》，除所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

納稅人應(yīng)該通過一定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以縮小本期所得額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。2/11/202345

依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入，有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入，這為開展稅務(wù)籌劃提供了空間。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

2/11/202346

企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％記入收入總額。2/11/202347

（一）籌劃方法（1）凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不應(yīng)該入收入類賬戶的，則不要入；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。（2）凡是尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)收益。這不僅是稅務(wù)籌劃的需要，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的體現(xiàn)。

2/11/202348（3）凡是介乎負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不作收入處理。（4）凡是介乎債權(quán)與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。（5）凡是介乎于對(duì)外投資與對(duì)外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理。（6）凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。

2/11/202349

（二）特殊情況的處理

企業(yè)確定收入時(shí)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意：

1．企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2/11/2023502.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。2/11/2023513.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

5.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。2/11/202352

二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予扣除。這里的工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2/11/202353【例9－9】某企業(yè)要為自己的210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務(wù)籌劃角度？（1）企業(yè)發(fā)放普通職工工資。一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金，有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排股票期權(quán)、住房（讓員工低價(jià)取得住房）等項(xiàng)目，從而讓員工的“工資、薪金所得”充分享受低稅率，使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化；另一方面，企業(yè)每支付職工工資100元，就會(huì)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)25元（假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率為25%，下同），只要工資、薪金個(gè)人所得稅適用的最高稅率不超過25%，多發(fā)工資就不會(huì)增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)實(shí)施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。2/11/202354（2）在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。（3）企業(yè)安置殘疾人員。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。此部分內(nèi)容見本章第一節(jié)。（4）稅前列支工資和稅后分配股利。企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放100元工資可減少25元企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而按25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要按20%繳納個(gè)人所得稅，因此，只要“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅適用的最高稅率未達(dá)到45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與20%之和，大于“工資、薪金所得”適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。2/11/202355（二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意利息支出的合法性；不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是資本弱化的避稅行為。2/11/202356企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。這里的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

（三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃2/11/202357

【例9－10】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1200萬元。當(dāng)企業(yè)知道部分南方地區(qū)遭受罕見冰雪災(zāi)害時(shí)，決定捐贈(zèng)200萬元。無其他調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃？（1）通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)的扣除限額＝1200×12%＝144（萬元）企業(yè)捐贈(zèng)的金額200萬元，而捐贈(zèng)抵扣限額只有144萬元，超出限額的56萬元捐贈(zèng)金額不得在計(jì)算所得額時(shí)扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額56萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（1200＋56）×25％＝314（萬元）2/11/202358（2）通過鄉(xiāng)政府進(jìn)行捐贈(zèng)或通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)。不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額200萬元。

應(yīng)納所得稅額＝（1200＋200）×25%＝350（萬元）2/11/202359可見，選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別。企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大程度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。

2/11/202360

三、選擇合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

虧損是指應(yīng)稅虧損，除政策性原因外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本、費(fèi)用的支出的差額。企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。納稅人進(jìn)行虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意以下問題：2/11/202361（1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（2）投資方如果發(fā)生虧損，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國家）之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤。2/11/202362四、已納所得稅抵免的稅務(wù)籌劃（一）境外已納稅額的抵免方法

稅額抵免有全額抵免與限額抵免，我國稅法實(shí)行限額抵免。我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，可以抵免的境外所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2/11/2023631．可抵免的境外所得稅額可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（5）按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

（6）按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。2/11/202364

2．境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額

境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國企業(yè)所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。2/11/2023653．抵免額的確認(rèn)納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。2/11/202366（二）境外所得已納稅額抵免的稅務(wù)籌劃方法

1．分國不分項(xiàng)抵免企業(yè)能提供境外完稅憑證的，可以采取分國不分項(xiàng)抵免。納稅人在境外取得的所得，應(yīng)分國計(jì)算抵免限額，境外所得稅低于抵免限額的，按實(shí)際扣除；超過稅款抵免限額的，按限額扣除。納稅人應(yīng)提供所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明、減免稅證明，如實(shí)申報(bào)其在境外繳納的所得稅稅款。2/11/202367【例9－11】某企業(yè)某年在境內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額為400萬元，該企業(yè)適用25％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)可以分別從A、B、C三國中的任何一國獲得一筆境外所得（我國與A、B、C三國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。假設(shè)A、B、C三國企業(yè)所得稅稅率分別是20％、30％、25％，其他所有因素都完全相同。假設(shè)該企業(yè)在A、B、C三國取得的所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按A、B、C三國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，該企業(yè)在任一國均取得120萬元的境外所得額。企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？2/11/202368（1）若該筆境外所得來自于A國，由于A國所得稅稅率為20％，比我國低。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在A國已納企業(yè)所得稅稅額＝120×20％＝24（萬元）抵扣限額＝（400＋120）×25％×［120÷（400＋120）］＝30（萬元）企業(yè)在A國實(shí)際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除24萬元。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（400＋120）×25％－24＝106（萬元）2/11/202369（2）若該筆境外所得來自于B國，由于B國所得稅稅率比我國高，為30％。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在B國已納企業(yè)所得稅稅額＝120×30％＝36（萬元）抵扣限額＝30（萬元）企業(yè)在B國實(shí)際繳納的所得稅高于抵扣限額，按限額扣除30萬元。則企業(yè)實(shí)際的境外所得已納稅額只能抵扣30萬元，剩余的6萬元就只能在以后的五年中抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為100（萬元）。2/11/202370（3）若該筆境外所得來自于C國，由于C國所得稅稅率與我國一致，為25％。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在C國已納所得稅稅額＝120×25％＝30（萬元）抵扣限額＝30（萬元），則企業(yè)實(shí)際的境外所得已納稅額的抵免額為30萬元，境外已納稅款得到了充分抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅稅額同樣是100萬元。2/11/202371由上可知，當(dāng)120萬元的所得來自A國時(shí)，境外所得已納的24萬元所得稅額得到全額抵免，雖然該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從另外兩國高了6萬元，由于事先已經(jīng)少納稅，盡管合并境內(nèi)外所得后要補(bǔ)交稅款，卻享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)120萬元的所得來自B國時(shí)，雖然境外所得已納的36萬元所得稅額未得到全額抵免，余下的6萬元所得稅稅額還要在以后才能得到抵免，但該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從A國取得所得低了6萬元，企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)。而當(dāng)120萬元的所得來自C國時(shí)，雖然在境內(nèi)外所得合并后要繳納與B同樣的所得稅稅額，但該企業(yè)境內(nèi)外所得額已納稅額比B卻少了6萬元，同樣享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。2/11/2023722．定率抵扣

為便于計(jì)算和繳納，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5％的比率繳納。這些規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間，納稅人可以根據(jù)被投資國所得稅稅率的高低，選擇適當(dāng)?shù)木惩庖鸭{稅款的抵扣方法。

2/11/202373【例9－12】某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額150萬元，所得稅率25%；其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國機(jī)構(gòu)的所得額60萬元，所得稅率為20%；在B國機(jī)構(gòu)的所得額40萬元，所得稅率30%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、15萬元。

企業(yè)境外所得已納稅款選擇哪種抵扣方式對(duì)自己有利？2/11/202374

（1）限額抵扣法境內(nèi)外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（150+60+40）×25%=65（萬元）A國抵扣限額=（150+60）×25%×[60÷（150+60）]=15（萬元）B國抵扣限額=（150+40）×25%×[50÷（150+50）]=12.5（萬元）在A國納所得稅12萬元，低于抵扣限額，可全額抵扣；在B國納所得稅15萬元，高于抵扣限額，按限額抵扣。2/11/202375企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額=65－12－12.5=40.5（萬元）

（2）定率抵扣法抵扣額=（60+50）×12.5%=13.75（萬元）應(yīng)納所得稅稅額=65－13.75=51.25（萬元）采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收10.75萬元。2/11/202376第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃一、利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）運(yùn)用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。2/11/202377加速折舊可以使企業(yè)前期的折舊（攤銷）費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來的稅收利益。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。2/11/2023781．盈利企業(yè)

由于盈利企業(yè)的折舊費(fèi)用能從當(dāng)年的所得額中稅前扣除，即折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。

2/11/202379

2．享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期內(nèi)折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。企業(yè)在享受減免稅期內(nèi)，應(yīng)盡可能縮小費(fèi)用，加大利潤，把費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度報(bào)銷，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得，降低所得稅負(fù)擔(dān)。2/11/202380如果企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生虧損，企業(yè)可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤抵扣，抵扣之后盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利年度，從當(dāng)年起執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的年度將進(jìn)一步推遲。在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限更不可取。因此，在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。2/11/202381

3．虧損企業(yè)虧損企業(yè)的折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。此外，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過最。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。2/11/202382在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。采用加速折舊法，開始的年份所得額減少，企業(yè)的利潤向后順延；可使企業(yè)加速對(duì)設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。2/11/202383（二）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)都賦予較大彈性空間，稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。這為企業(yè)通過選擇折舊年限、達(dá)到最大限度地列支折舊費(fèi)用、充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅作用提供了可能。盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移、應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅金。2/11/202384

正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

虧損企業(yè)確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定，

2/11/202385如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，從而降低所得稅稅負(fù)。2/11/202386【例9-13】華新造船廠一臺(tái)大型設(shè)備，原值40萬元，預(yù)計(jì)殘值率3％，為簡化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。假設(shè)每一年度扣除折舊前的利潤均為100萬元。（1）平均年限法

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷折舊年限×100%=19.4%

每年折舊額＝（40－40×3％）÷5＝7.76（萬元）

每年應(yīng)交所得稅額＝（100－7.76）×25％＝23.06（萬元）2/11/202387

（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷折舊年限×100％＝40％年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率第四年、第五年的折舊額＝（第四年初固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷2＝（8.64－1.2）÷2＝3.72每年應(yīng)提折舊額及應(yīng)納所得稅稅額如表9-5所示。2/11/202388

表9-5雙倍余額遞減法下計(jì)算的年應(yīng)提折舊額

金額單位：萬元年份期初帳面凈值折舊率年折舊額年所得額應(yīng)繳所得稅額第一年4040%168421第二年2440%9.690.422.6第三年14.440%5.7694.2423.56第四年8.6450%3.7296.2824.07第五年4.9250%3.7296.2824.072/11/202389

（三）年數(shù)總和法每年應(yīng)提取折舊額及應(yīng)納所得稅稅額如表9-6所示。表9-6年數(shù)總和法下計(jì)算的年應(yīng)提折舊額年份原值-預(yù)計(jì)凈殘值折舊率年折舊額年所得額應(yīng)繳所得稅額第一年38.85/1512.9387.0721.77第二年38.84/1510.3589.6522.41第三年38.83/157.7692.2423.06第四年38.82/155.1794.8323.71第五年38.81/152.5997.4124.352/11/202390

在上述各種折舊方法中，盡管五年內(nèi)提取的折舊總額、所得稅總額是相同的，但不同的折舊方法所計(jì)算出來的年折舊額不同，每年繳納的所得稅額也有較大差異，這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大空間。

2/11/202391二、選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，企業(yè)可以選擇有利的方法來進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。?duì)于分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費(fèi)用，只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偲谙捱M(jìn)行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)等。參考固定資產(chǎn)折舊的選擇方法進(jìn)行籌劃。2/11/202392

分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費(fèi)用，如對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費(fèi)用。如低值易耗品價(jià)值可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法等。有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的成本費(fèi)用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤和應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響也就不同。2/11/202393盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。如，盈利企業(yè)，對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。在其虧損額預(yù)計(jì)不能或不能全部在未來年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度發(fā)揮。享受稅收政策的年度，選能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒āＦ髽I(yè)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國家里，應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒ǎ蛊髽I(yè)的獲利相對(duì)平穩(wěn)，從而使其適用的所得稅稅率處于低位上，是減少納稅的最佳方法。2/11/202394第四節(jié)代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃

一、利用預(yù)提所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅。繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。體現(xiàn)“源泉扣繳”。

2/11/202395（一）將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款包括在設(shè)備價(jià)款之中，逃避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅，作為投資的進(jìn)口設(shè)備可以不納稅

由于專利和專門技術(shù)具有獨(dú)享的特點(diǎn)，缺乏價(jià)格上的可比性，很難掌握其真實(shí)價(jià)格，而且這種價(jià)格可以單獨(dú)反映，也可以隱藏在其他價(jià)格中，特別是可以隱藏在機(jī)器設(shè)備價(jià)格中，往往成為三資企業(yè)避稅的手段。2/11/202396（二）涉外經(jīng)濟(jì)合同中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁目前多數(shù)技術(shù)引進(jìn)、版權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外借款，即使合同中不規(guī)定含稅條款，但預(yù)提所得稅的最終稅負(fù)都將會(huì)落在中方頭上。因?yàn)橥夥皆谡勁兄忻鞔_表示，由于要征稅所以提高定價(jià)或利率，中方會(huì)因迫切需要該技術(shù)或資金而同意。2/11/202397二、利用代扣代繳個(gè)人所得稅

進(jìn)行稅務(wù)籌劃

個(gè)人所得稅采取代扣代繳辦法。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得額的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2/11/202398扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。扣繳義務(wù)人要依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，盡最大限度為納稅人節(jié)約稅金。2/11/202399（一）利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換

進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅的納稅人，根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。顯然，非居民納稅人的稅負(fù)較輕。

2/11/2023100

【例9-15】某位法國工程師受雇于一家位于法國的公司（總公司）。從某年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。第五內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。第五年度，他從法國的總公司共領(lǐng)取薪金96000元。由于兩次離境時(shí)間相加超過90天，因此，該工程師為非居民納稅人。由于他從法國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，因此，在我國無需繳納個(gè)人所得稅。該工程師合法地利用“非居民納稅人”的身份節(jié)約了在中國境繳納的個(gè)人所得稅2580元，即[（96000÷12-4800）×10%-105]×12。2/11/2023101個(gè)人還可以通過納稅人住所（居住地）變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，即當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。2/11/2023102許多國家往往把擁有住所并在該國居住一定的時(shí)間以上的個(gè)人確定為納稅義務(wù)人。各國確認(rèn)的居住時(shí)間并不一致，有的以居住或超過一年為負(fù)稅期，有的規(guī)定為半年，還有的規(guī)定為三個(gè)月，當(dāng)然也有規(guī)定以永久住宅為標(biāo)準(zhǔn)。因此，一些從事跨國活動(dòng)的人員就可以自由地游離于各國之間，不成為任何一個(gè)國家的居民納稅人，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅之目的。2/11/2023103我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)