2023年注會會計考試真題

２02３真題一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.５分,共30分。每小題只有一個對的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為對的的答案,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的,如有小數(shù)，保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)（一)2０×8年10月12日，甲公司以每股１0元的價格從二級市場購入乙公司股票１0萬股,支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×８年１2月31日,乙公司股票市場價格為每股１8元。20×9年３月1５日，甲公司收到乙公司分派的鈔票股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格所有出售,在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項1５7.5萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列第1題至第２題。1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月３１日的賬面價值是（)。Ａ.100萬元Ｂ.１02萬元Ｃ.180萬元D.１８２萬元２.甲公司20×９年度因投資乙公司股票確認的投資收益是(）。Ａ.55.５0萬元B.58.00萬元C.59.５0萬元D．6２.00萬元（二)２0×7年１月１日,甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款１050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行,每張債券面值為１00元,期限為３年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列第３題至第４題。3．甲公司購入乙公司債券的入賬價值是(）。A.1０50萬元B.1062萬元C.1200萬元Ｄ.1212萬元４．甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（)。A.120萬元B.2５8萬元C.270萬元Ｄ.318萬元（三)甲公司2０×8年年度發(fā)生的有關交易或事項如下:(1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;（３）收到聯(lián)營公司分派的鈔票股利60萬元;（4）因收發(fā)差錯導致存貨短缺凈損失10萬元；（５)管理用機器設備發(fā)生平常維護支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元;（7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升６0萬元；（8）因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備１00萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。5.甲公司２0×８年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（)。A.24０萬元B.25０萬元Ｃ.34０萬元D.350萬元６.上述交易或事項對甲公司２0×8年度營業(yè)利潤的影響是（)。A.-１０萬元B.-40萬元C.-70萬元D.2０萬元(四)甲公司２0×8年度會計解決與稅務解決存在差異的交易或事項如下：(1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升６0萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;（2)計提與擔保事項相關的預計負債6００萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除;（3)持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升20０萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；(4）計提固定資產(chǎn)減值準備１４0萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。甲公司合用的所得稅稅率為2５%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。規(guī)定:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第7題至第8題。7．下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，對的的是(）。A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異Ｂ.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D．固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異8．甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（）。A.-3５萬元Ｂ.-20萬元C．15萬元Ｄ.３０萬元(五）２0×8年2月，甲公司以其持有的５0０0股丙公司股票互換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備,并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為１8萬元,累計確認公允價值變動收益為5萬元，在互換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于互換的辦公設備的賬面余額為2０萬元，未計提跌價準備，在互換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,合用的增值稅稅率為1７%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。規(guī)定:根據(jù)上述資料，不考慮其因素,回答下列第９題至第10題。9．甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。A.２０.０0萬元B.24.２5萬元C.２5.０0萬元D.29.25萬元10.下列各項關于乙公司上述交易會計解決的表述中，對的的是（）。A.換出辦公設備作為銷售解決并計繳增值稅B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本（六）20×６年１2月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年,即可于２０×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2０×6年12月２0日的市場價格為每股１２元，20×6年12月31日的市場價格為每股１5元。20×7年2月8日,甲公司從二級市場以每股1０元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離開公司。20×９年１2月3１日,高管人員所有行權。當天，甲公司普通股市場價格為每股１3.5元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,回答下列第1１題至第12題。１1.甲公司在擬定與上述股份支付相關的費用時,應當采用的權益性工具的公允價值是（）。A.２０×6年１2月2０日的公允價值B.20×6年12月3１日的公允價值C.2０×7年2月8日的公允價值D.20×9年12月31日的公允價值1２.甲公司因高管人員行權增長的股本溢價金額是(）。A.-20００萬元B．0C.400萬元D.2400萬元(七）2０×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×７年2月1０日,董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當天，辦公樓的成本為320０萬元,已計提折舊為2100萬元,未計提減值準備,公允價值為2４00萬元,甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20×7年２月２0日,甲公司承租方簽訂辦公樓租賃協(xié)議,租賃期為自2０×7年３月1日起2年,年租金為36０萬元。辦公樓２0×７年１2月３１日的公允價值為2600萬元,20×8年12月3１日的公允價值為264０萬元。20×９年3月１日,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2８00萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1３題至1４題。１3．甲公司將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的時點是（）。Ａ.20×7年２月5日Ｂ.20×7年2月10日C.20×7年２月２０日D.20×7年３月１日14.甲公司20×９年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是(）。Ａ.160萬元Ｂ.4０0萬元Ｃ．1460萬元D.1７00萬元（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產(chǎn)線,生產(chǎn)線建設工程于20×8年1月1日開工，至20×８年１２月31日尚未竣工,專門為該生產(chǎn)線建設籌集資金的情況如下：（1）2０×8年1月１日，按每張9８元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張,該債券每張面值為100元,期限為3年，票面年利率為5％。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.２5萬元后,發(fā)行債券所得資金２91９．7５萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。(２)２0×８年７月1日,以每股5．２元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股,每股面值1元,在扣除傭金600萬元后,增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。已知:（P/Ａ,6%,3）=２67３0；(P/S，6％,3）=0.8３96。規(guī)定:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。1５.甲公司發(fā)生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是()。A．公司債券利息B．發(fā)行股票的傭金Ｃ．公司債券折價的攤銷D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費16.甲公司２0×８年應予資本化的借款費用是（）。A．12０．２5萬元Ｂ.125.19萬元C．170.２5萬元D．１７5.１９萬元(九）甲公司為增值稅一般納稅人。２0×9年2月28日,甲公司購入一臺需安裝的設備,以銀行存款支付設備價款120萬元。增值稅進項稅額2０．４萬元。３月６日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0．6萬元。４月10日,設備開始安裝,在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資０.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1．0２萬元，市場價格(不含增值稅)為6.３萬元。設備于20×9年6月20日完畢安裝,達成預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用20２3,預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。規(guī)定:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第１７題至第1８題。１7.甲公司該設備的入賬價值是（)。A.1２７．40萬元B．127.７0萬元C.128.42萬元D．１48．82萬元１８．甲公司該設備20×9年應計提的折舊是(）。A．6．３７萬元Ｂ．6.39萬元Ｃ.6．4２萬元D.７.４４萬元19．甲公司２０×８年12月31日應收乙公司賬款2023萬元,按照當時估計已計提壞賬準備2０0萬元。20×9年2月2０日,甲公司獲悉乙公司于2０×年2月1８日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應收乙公司賬款所有無法收回。甲公司按照凈利潤的１０%提取法定盈余公積,２０×8年度賬務報表于20×9年４月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年1２月31日未分派利潤的金額是（）。A．180萬元B.１６20萬元C.１８00萬元D．２０23萬元20.下列各項關于鈔票折扣會計解決的表述中，對的的是（)。A.鈔票折扣在實際發(fā)生時計入財務費用Ｂ.鈔票折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C.鈔票折扣在確認銷售收入時計入財務費用Ｄ.鈔票折扣在確認銷售收入時計入銷售費用二、多項選擇題(本題型共１0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個對的答案，請從每小題的備選答案中選出你認為對的的答案,在答題卡相應的位置上用２B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有的答案選擇對的的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù),保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入,答案寫在試題卷上無效)（一)甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務,與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：(1)20×5年1月１0日,甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得時，土地使用權的公允價值為56０0萬元,地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用,預計使用５0年。（2）2０×7年１月2０日,以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為９00萬元,預計使用50年。２0×7年2月２日,甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施,建成后作為自營住宿、餐館的場地。２０×８年9月２0日,商業(yè)設施達成預定可使用狀態(tài),共發(fā)生建導致本６０0０萬元。該商業(yè)設施預計使用２02３。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質。甲公司于２0×8年5月10日收到國家撥付的補貼資金3０萬元。(3)20×７年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權,實際成本為1４０0萬元，預計使用７0年。20×8年５月1５日,甲公司在該地塊上開始建設一住宅社區(qū)，建成后對外出售。至20×８年12月３1日，住宅社區(qū)尚未竣工，共發(fā)生開發(fā)成本１２０23萬元(不涉及土地使用權成本）。（4)20×8年2月５日，以轉讓方式取得一宗土地使用權,實際成本不１２００萬元，預計使用5０年，取得當月,甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年１2月３１日，辦公樓尚未達成可使用狀態(tài),實際發(fā)生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租,該日,上述土地使用權的公允價值為1３00萬元,在建辦公樓的公允價值為32０0萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊,土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零,對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。１.下列各項關于甲公司土地使用權會計處表述中,對的的有(）。A．股東作為出資投入的土地使用權限得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)B．商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)C．住宅社區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)2.下列各項關于甲公司地上建筑物會計解決的表述中，對的的有（)。A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)B．股東作為出資投入的地上建筑物2０×8年計提折舊60萬元C．住宅社區(qū)20×８年１2月3日作為存貨列示，并按照120２３萬元計量D．商業(yè)設施２０×8年1２月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5９25萬元計量Ｅ．在建辦公樓20×８年12月３１日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照30０0萬元計量3.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計解決的表述中,對的的有(）。Ａ.政府補貼收屆時確認為遞延收益B.收到的政府補貼于2０×8年9月20日開始攤銷并計入損益C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權２0×8年12月31日按照1200萬元計量D.住宅社區(qū)所在地塊的土地使用權地建設期間的攤銷金額不計入住宅社區(qū)開發(fā)成本Ｅ．商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業(yè)設施的建導致本（二)甲公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為１7%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1)１0月５日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅),另支付運送費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。(２）1２月1日,開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品,至12月3１日，Ｂ產(chǎn)品尚未制造完畢,共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料6０萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中,發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出Ｂ產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。(３）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務,來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月３１日，來料加工業(yè)務尚未完畢，共計領用來料加工原材料的40%,實際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完畢來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。(４）12月１5日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批,銷售價格(不含增值稅,下同)為200萬元，成本為160萬元。同日,甲公司開具增值稅專用發(fā)票,并向丁公司收取貨款。至１2月31日,丁公司尚未提貨。(5）１２月２0日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為60０萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的５%收取代銷手續(xù)費,并在應付甲公司的款項中扣除。1２月3１日,收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的2０%,銷售價格為2５0萬元。甲公司尚未收到上述款項。規(guī)定:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素，回答下列第4題至第６題。4.下列各項中,作為甲公司２0×8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有（）。A．尚未領用的Ａ原材料B.尚未制造完畢的B在產(chǎn)品C．尚未提貨的已銷售Ｃ產(chǎn)品D.尚未領用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品5.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，對的的有（）。A.Ａ原材料取得時按照實際成本計算B.領用的Ａ原材料成本按照個別計價法擬定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入Ｂ產(chǎn)品的生產(chǎn)成本Ｄ.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本E．為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本6.下列各項關于甲公司2０×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中,對的的有（）。A.B在產(chǎn)品的賬面價值為６３４萬元Ｂ．A原材料的賬面價值為２4０萬元C.委托代銷Ｄ產(chǎn)品的賬面價值為4８0萬元D．應收戊公司賬款的賬面價值為2８0萬元E．來料加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為５00萬元(三）20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，協(xié)議總價款80000萬元;工期為2年。與上述建造協(xié)議相關的資料如下:(1)20×７年１月10日開工建設,預計總成本6８00０萬元。至20×7年12月31日,工程實際發(fā)生成本45000萬元,由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45０00萬元;工程結算協(xié)議價款40０00萬元,實際收到價款３6０00萬元。(２)2０×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面批準追加協(xié)議價款２000萬元。(3)20×８年9月6日,工程竣工并交付乙公司使用。至工程竣工時，累計實際發(fā)生成本89000萬元;累計工程結算協(xié)議價款８2000萬元，累計實際收到價款80000萬元。（４）20×8年11月12日,收到乙公司支付的協(xié)議獎勵款40０萬元。同日,出售剩余物資產(chǎn)生收益２5０萬元。假定建造協(xié)議的結果可以可靠估計,甲公司按累計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預計總成本的比例擬定其竣工進度。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第７題至第８題。7．下列各項關于甲公司上述建造協(xié)議會計解決的表述中，對的的有（）。A.追加的協(xié)議價款計入?yún)f(xié)議收入Ｂ．收到的協(xié)議獎勵款計入?yún)f(xié)議收入Ｃ．出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減協(xié)議成本D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示E.預計總成本超過總收入部分減去已確認協(xié)議損失后的金額確認為當期協(xié)議損失8.下列各項關于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，對的的有(）。A.20×7年度營業(yè)收入4100０萬元B.20×7年度營業(yè)成本45０00萬元C．2０×8年度營業(yè)收入4140０萬元Ｄ.20×8年度營業(yè)成本43750萬元E．20×7年度資產(chǎn)減值損失4000萬元9.2０×7年1月１日,甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃協(xié)議,向租賃公司租入一臺設備。租賃協(xié)議約定:租賃期為3年，租賃期開始日為協(xié)議簽訂當天；月租金為6萬元,每年末支付當年度租金；前3個月免交租金;假如市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%,自次月起每月增長租金０.５萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃協(xié)議于20×7年1月５日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設備的公允價值為９80萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計解決的表述中，對的的有（)。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B.為簽訂租賃協(xié)議發(fā)生的律師費用計入當期損益C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)Ｄ.經(jīng)營租賃設備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊Ｅ.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用1０.下列各項中,應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益的有（）。A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險B.因解除職工勞動協(xié)議支付的補償款C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費Ｄ．因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費。三、計算分析題（本題型共４小題,其中第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答,該小題須所有使用英文，最高得分為14分。第２小題至第４小題每小題9分。本題型最高得分為41分,規(guī)定計算的,應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表達,有小數(shù)的，保存兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)1.甲公司為一家電生產(chǎn)公司，重要生產(chǎn)Ａ、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司２0×8年度有關事項如下：（1）甲公司管理層于2０×8年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的重要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關閉Ｃ產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計２５0人,除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外,其他２00人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償,補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空,撤消租賃協(xié)議并將其移交給出租方,用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于２0×8年１2月２日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實行,員工補償及相關支出尚未支付。為了實行上述業(yè)務重組計劃,甲公司預計發(fā)生以下支出或損失:因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤消廠房租賃協(xié)議將支付違約金25萬元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運送費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出１萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。(2）２0×８年12月１5日,消費者因使用C產(chǎn)品導致財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，規(guī)定甲公司補償損失56０萬元；1２月31日，法院尚未對該案作出判決。在征詢法律顧問后,甲公司認為該案很也許敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的補償金額也許在4５0萬元至550萬元之間,并且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的也許性相同。(3)20×8年12月2５日,丙公司（為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。１2月3１日,丙公司經(jīng)營狀況良好,預計不存在還款困難。規(guī)定:(１）根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。（２)根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（3）根據(jù)資料（2）和（3）,判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債,如確認,計算預計負債的最佳估計數(shù),并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。2.甲公司為一物流公司，經(jīng)營國內(nèi),國際貨品運送業(yè)務。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于２0×8年12月3１日對其進行減值測試，相關資料如下：(１)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨品運送采用人民幣結算，國際貨品運送采用美元結算。（2)貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用２023,預計凈殘值為５％。20×８年12月31日,貨輪的賬面原價為人民幣３800０萬元,已計提折舊為人民幣2７0７5萬元,賬面價值為人民幣１092５萬元，貨輪已使用2０２3,尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。(3）甲公司將貨輪專門用于國際貨品運送。由于國際貨品運送業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈鈔票流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈鈔票流量為零，有關鈔票流量均發(fā)生在年末)如下表所示。年份業(yè)務好時(２0%的也許性）業(yè)務一般時（6０%的也許性）業(yè)務差時（2０％的也許性）第１年5004０020０第2年480３６0１50第3年4503５01２０第４年４８038０150第5年４80400180（4)由于不存在活躍市場,甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。(5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司擬定１0%為人民幣合用的折現(xiàn)率,擬定12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下:(P/S,1０%,１)＝0.９09１；（P／S，12%,1）=０.892９（P／S,１0％,2）=0.82６4;(P/S，12%,2)=0.7972(Ｐ/S，１0%，3）＝0．75１3；(Ｐ/S，1２%，3）＝0．7１1８(P/S,10%,4）＝0．6８30；（Ｐ/Ｓ，12%,4)＝0.6355(Ｐ/S,10%，5）＝０.620９；（Ｐ/S，12％,5)＝0.5674（６）２０×8年12月3１日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第１年末為1美元=６.80元人民幣;第２年末為１美元＝6.7５元人民幣;第3年末為1美元＝6．70元人民幣；第4年末為１美元＝6.6５元人民幣；第５年末為1美元＝6．60元人民幣。規(guī)定:(1）使用盼望鈔票流量法計算貨輪未來5年每年的鈔票流量。(2）計算貨輪按照記賬本位幣表達的未來５年鈔票流量的現(xiàn)值,并擬定其可收回金額。（３)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。（４)計算貨輪20×9年應計提的折舊,并編制相關會計分錄。3.甲公司為上市公司，20×６年至20×8年的有關資料如下：(1)20×６年１月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8200０萬股。（2）２0×6年5月3１日,經(jīng)股東大會批準并經(jīng)相關監(jiān)管部門核準,甲公司以２0×6年5月20日為股權登記日是，向全體股東每1０股發(fā)放1.5份認股權證,共計發(fā)放123００萬份認股權證，每份認股權證可以在２0×7年5月31日按照每股6元的價格認購１股甲公司普通股。20×7年5月31日，認股權證持有人所有行權,甲公司收到認股權證持有人交納的股款73８00萬元。2０×７年6月1日,甲公司辦理完畢工商變更登記，將注冊資本變更為943０0萬元。（3）２0×8年9月2５日,經(jīng)股東大會批準，甲公司以20×8年6月30日股份943００萬股為基數(shù),向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(４)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤２０×6年度為36000萬元，２０×7年度為５4000萬元，20×8年度為40000萬元。(５)甲公司股票20×６年6月至２0×6年1２月平均市場價格為每股1０元,2０×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股1２元。本題假定不存在其他股份變動因素。規(guī)定:（1)計算甲公司2０×６年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2)計算甲公司2０×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（3)計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資:（１）1月１日，購入乙公司于當天歸行且可上市交易的債券10０萬張,支付價款９５０0萬元,另支付手續(xù)費90.１2萬元。該債券期限為5年,每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月３1日支付當年度利息。甲公司有富余的鈔票，管理層擬持有該債券至到期。1２月31日，甲公司收到２0×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息,甲公司估計所持有乙公司債券的本金可以收回，未來年度每年可以自乙公司取得利息收入40０萬元。當天市場年利率為5%。（２)4月１0日是，購買丙公司初次發(fā)行的股票１０0萬股,共支付價款8００萬元。甲公司取得丙公司股票后,對丙公司不具有控制,共同控制或重大影響,丙公司股票的限售期為１年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn),也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。（３)5月１5日是，從二級市場丁公司股票200萬股,共支付價款9２０萬元,取得丁公司股票時,丁公司已宣告發(fā)放鈔票股利,每10股派發(fā)鈔票股利0.６元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。１２月３1日，丁公司股票公允價值為每股４.2元。相關年金鈔票系數(shù)如下:(P/A，５%,5)=４.329５;(P/A，６%，5）＝4.21２4；(P/A,7%,５）＝4.10０2；(P/A,5%,4）＝３.54６0;（Ｐ/A,6%，4）=３．4651；(P／A,７％，4）＝3.387５.相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下:（P/S,5%,5)=０．78３５;（P/S，6％,5)=0.７４73；（P／S，７%，5）＝0.７130;(P/S,５%，4)＝0．8227;（P/S,6%，4）＝0.７９21；（P/Ｓ,７％,4）＝0.7629.規(guī)定:(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由,并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(２）計算甲公司２0×8年度因持有乙公司債券應確認的收益,并編制相關會計分錄。（３)判斷甲公司持有乙公司債券２0×8年１2月３1日是否應當計提減值準備,并說明理由。如慶計提減值準備,計算減值準備金額并編制相關會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別,說明理由,并編制甲公司２０×8年１2月３１日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別,說明理由,并計算甲公司２０×8年度因持有丁公司股票確認的損益。四、綜合題（本題型1題,共14分，規(guī)定計算的,應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表達，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）１.為擴大市場份額,經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×９年實行了并購和其他有關交易。(１）并購前,甲公司與相關公司之間的關系如下：①Ａ公司直接持有Ｂ公司３０%的股權,同時受托行使其他股東所持有B公司1８％股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實行。②B公司持有C公司60%股權,持有Ｄ公司１00%股權。③A公司和D公司分別持有甲公司３0％股權和2９％股權。甲公司董事會由9人組成,其中Ａ公司派出3人,D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實行。上述公司之間的關系見下圖：（2)與并購交易相關的資料如下:①２0×8年5月２０日,甲公司與B公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議約定:甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以Ｃ公司20×8年５月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎擬定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前２0天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓協(xié)議于２0×８年６月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓協(xié)議的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。２0×8年7月1日,甲公司向B公司定向增發(fā)本公司80０萬股普通股，當天甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2０×8年7月1日辦理完畢,當天作為對價的土地使用權成本為２0２3萬元,累計攤銷600萬元,未計提減值準備，公允價值為３７60萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為８000萬元，公允價值為1２023萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9００0萬元，已計提折舊3００0萬元,公允價值為８000萬元;一項管理用軟件,成本為３00０萬元,累計攤銷1５00萬元,公允價值為３50０萬元。上述辦公用房于２0×3年6月30日取得，預計使用２02３，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2０×３年７月1日取得,預計使用20２3，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由１1名成員組成，其中甲公司派出７名。C公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實行。②20×９年6月30日,甲公司以3６０0萬元鈔票購買C公司20％股權。當天Ｃ公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當天辦理完畢。（3)自甲公司取得C公司６０％股權起到２0×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1３00萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間,C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1０00萬元；除實現(xiàn)凈損益外,C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60％股權后,Ｃ公司未分派鈔票股利。(４）２0×9年6月30日,甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本800０萬元，資本公積12023萬元，盈余公積3000萬元，未分派利潤52０0萬元。本題中各公司按年度凈利潤的1０%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。規(guī)定：(１)判斷甲公司取得C公司60%股權交易的公司合并類型，并說明理由。如該公司合并為同一控制下公司合并,計算取得C公司6０%股權時應當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下公司合并,計算取得Ｃ公司６0%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。(2）計算甲公司取得C公司６0％股權的成本,并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成公司合并,并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。(4)以甲公司取得C公司６0%股權時擬定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其6０%股權時起至２0×8年1２月31日期間的凈利潤。(5)以甲公司取得C公司60%股權時擬定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎,計算Ｃ公司20×９年1月1日至２0×9年６月3０日期間的凈利潤。(6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分派利潤項目的金額。單選1【答案】C甲公司所持乙公司股票2０×8年１２月３1日的賬面價值＝１8×１0＝180（萬元）2【答案】Ｃ甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+(15７.5－102)＝5９.５(萬元)本題目考核的是20２3年注冊會計師考試《會計》教材第２章“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點,屬于比較基礎性的知識。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關知識點。３【答案】B甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+１2=1０６２(萬元）４【答案】Ｂ甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=１2×1０0×５%×2+（1２×１００-１０６2)=258（萬元)注意：１2×１00-1062=１３8，為初始購入時計入利息調(diào)整的金額,根據(jù)期末計提利息的分錄:借:應收利息持有至到期投資--利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額＋初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。本題目考核的是2023年注冊會計師考試《會計》教材第2章“持有至到期投資的核算”知識點，屬于比較基礎性的知識。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關知識點。5【答案】Ｄ管理費用=10+4０+3００＝350（萬元）6【答案】C甲公司2０×8年營業(yè)利潤的影響額=１20-10－４0-3０0＋60+1０0=-７0（萬元)本題目考核的是２023年注冊會計師考試《會計》教材第1１章“管理費用和營業(yè)利潤”知識點，屬于比較基礎性的知識。7【答案】Ｄ由于擔保支出不得稅前扣除,因此預計負債不產(chǎn)生暫時性差異,選項Ａ不對的;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異，選項ＢC不對的。８【答案】B遞延所得稅費用＝（60-１40）×2５%=-20(萬元)。其中固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升相應遞延所得稅負債６0×２4%,可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升相應的遞延所得稅負債相應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。本題目考核的是202３年注冊會計師考試《會計》教材第19章“暫時性差異及遞延所得稅”知識點。９【答案】C甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn)2５應交稅費－應交增值稅(進項稅額)4.25貸：交易性金融資產(chǎn)28銀行存款1.25１0【答案】A持有股票的目的是獲取差價,應當作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不對的；具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)互換，換入資產(chǎn)的價值應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎擬定,選項C不對的;換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本,選項D的說法不對的。本題目考核的是202３年注冊會計師考試《會計》教材第1４章“非貨幣性資產(chǎn)互換”知識點，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的知識點。11【答案】A權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應當按照授予日的公允價值擬定。12【答案】C回購股票,借:庫存股2０２3貸：銀行存款202３三年中每年末,借:管理費用８0０貸：資本公積－其他資本公積800行權時，借：資本公積-其他資本公積２4０0貸：庫存股2023資本公積-股本溢價４00本題目考核的是2０２3年注冊會計師考試《會計》教材第18章“權益結算的股份支付”知識點。13【答案】Ｂ自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)的時點應當是董事會批準相關的議案時。1４【答案】C因出售辦公樓而應確認損益的金額=28００－2640+[２40０-(3200－２100）]=14６0(萬元)，具體的核算如下：自用轉為投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn)２400貸：固定資產(chǎn)清理１1００資本公積-其他資本公積1３００對外出售時,借：其他業(yè)務成本２6４0貸:投資性房地產(chǎn)26４０借：銀行存款２８00貸:其他業(yè)務收入2８00借：資本公積-其他資本公積１3０0貸：其他業(yè)務成本１300借：公允價值變動損益240(2640－24０0)貸：其他業(yè)務成本２４0(此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益,因此不需要考慮）本題目考核的是2023年注冊會計師考試《會計》教材第7章“投資性房地產(chǎn)的轉換處置”知識點。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關知識點。15【答案】B借款費用核算的范圍涉及借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項Ｂ不對的。1６【答案】B資本化的借款費用=29１９．75×6％-50＝１２５.19（萬元)本題的實際利率為６%,由于：３００0×5%×(P／A，6,３)+３0０0×(P/S,６,3)=60０×２.６７30+３０00×0.83９6=１９1９.７5。本題目考核的是2023年注冊會計師考試《會計》教材第１７章“借款費用”知識點。17【答案】A設備的入賬價值=120+0．6＋0.8+6=１２７.４（萬元)。18【答案】A２0×9年應計提折舊=127.4/１0×6／12=6.3７（萬元）。本題目考核的是2023年注冊會計師考試《會計》教材第５章“固定資產(chǎn)”知識點，考核了動產(chǎn)的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。19【答案】B減少未分派利潤的金額=(2023-200)×(1-10%）=1620(萬元）。本題目考核的是２0２3年注冊會計師考試《會計》教材第23章“資產(chǎn)負債表日后事項”知識點。２0【答案】A收入的金額不扣除鈔票折扣,實際發(fā)生時計入財務費用,因此選項BCD的說法不對的。本題目考核的是2023年注冊會計師考試《會計》教材第11章“鈔票折扣”知識點。多選題1【答案】AＢD選項C,住宅社區(qū)所在地塊的土地使用權取得時,即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā),土地使用權的價值也應計入開發(fā)成本;選項E，因辦公樓尚未達成預定可使用狀態(tài),故不能在出租時轉為投資性房地產(chǎn)。本題考核土地使用權的解決。2【答案】ＡBD選項C,存貨的計量金額還應涉及土地使用權的價值；選項E，因辦公樓尚未達成預定可使用狀態(tài),尚未轉入投資性房地產(chǎn),故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。本題考核地上建筑物的解決。3【答案】AB選項C,在２０×８年末董事會做出決議之前，應當作為無形資產(chǎn)攤銷,因此20×8年末土地使用權不應按照1２00萬元計量;選項D，住宅社區(qū)開始建造時,土地使用權的價值應轉入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業(yè)設施的建導致本。本題考核土地使用權與地上建筑物的解決。4【答案】ABEC選項,與所有權有關的風險與報酬已轉移,Ｃ產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。本題考核存貨項目涉及的內(nèi)容。5【答案】ABDＥ選項B對的,A材料是不可替代使用的存貨，應當用個別計價法；C選項不對的,生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益,不得計入存貨成本。本題考核存貨的確認與計量。6【答案】CＤB在產(chǎn)品的賬面價值=62０×６0%+８2+60+１20-2０=６1４（萬元）,A選項不對的;Ａ材料的賬面價值=620×４0%=248萬元,B選項不對的;Ｅ選項,領用的來料加工原材料160萬元（４０0×40%)不計入甲公司的存貨成本。選項C,委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值＝600×8０%=48０萬元，對的；選項D，應收戊公司賬款的賬面價值＝25０×1.17－250×5％＝280萬元，對的。本題考核資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)項目的列示金額。7【答案】ABCDE本題考核建造協(xié)議的會計解決。8【答案】AＢCＥ２０×7年的竣工進度=45000/（4５0０0＋4５000)＝５０％20×7年應確認的營業(yè)收入=82000*５０％=410００(萬元）2０×7年應確認的營業(yè)成本=9０００0*50%=４50０0(萬元)20×7年應確認的資產(chǎn)減值損失=（90０00-82０00)*50％=40０0（萬元)2０×8年應確認的營業(yè)收入＝824０0-41０00＝41400（萬元）20×8年應確認的營業(yè)成本=（89000－25０）×10０％－４5０00-40００=3975０（萬元）本題考核建造協(xié)議收入、成本確認等對報表項目的影響。９【答案】ABE本題考核承租人經(jīng)營租賃的解決。1０【答案】ABＣDＥ本題考核職工薪酬的內(nèi)容計算分析１【答案】（1）甲公司有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款80０萬元;②因撤消廠房租賃協(xié)議將支付違約金25萬元；因重組義務確認的預計負債=25(萬元)?！疽罁?jù)】２023年教材Ｐ３3１表13-1與重組有關支出的判斷表。本題目中發(fā)生的因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運送費3萬元、因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出１萬元、因推廣新款Ｂ產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費２５００萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失1５0萬元均不涉及在重組有關的支出中。(2）因重組計劃而減少的20×８年度利潤總額的金額=25+800+150＝975（萬元)與重組義務有關的直接支出:借:營業(yè)外支出2５貸:預計負債25借:管理費用８0０貸：應付職工薪酬800預計將發(fā)生減值損失150萬元：借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準備150(3)資料(2）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數(shù)=(45０+５5０）/２=500(萬元)借:營業(yè)外支出500貸:預計負債500資料(3)不需要確認預計負債,因其不符合預計負債確認條件，在被擔保方無法履行協(xié)議的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行協(xié)議的情況,因此擔保公司未因擔保義務承擔潛在風險,所以不需要做確認預計負債的賬務解決。【提醒】若本題目條件改為丙公司無法償還債務的情況下，甲公司需要估計風險的也許性，根據(jù)情況來判斷確認預計負債的金額。本題考核的重要是20２3年注冊會計師考試《會計》教材第13章或有事項中重組義務的相關計量問題，難度不大,需要掌握教材Ｐ３３1表13-1。2【答案】(1）使用盼望鈔票流量法計算貨輪未來５年每年的鈔票流量。第一年的鈔票流量=５00×2０％＋400×60％+200×２0%＝38０(萬美元)次年的鈔票流量=48０×20%+３60×60%+150×20%=34２(萬美元）第三年的鈔票流量=450×２0％＋350×60％＋１20×２0%＝3２４（萬美元)第四年的鈔票流量=4８０×２0％+380×６０%＋15０×２0%＝354（萬美元）第五年的鈔票流量＝48０×20%+40０×６0％+1８0×２0％=372(萬美元）（２）計算貨輪按照記賬本位幣表達的未來5年鈔票流量的現(xiàn)值,并擬定其可收回金額。按照記賬本位幣表達的未來5年鈔票流量的現(xiàn)值＝380×6.８5×0.892９＋342×6.85×0.7972＋3２４×6.85×0.７１１8+354×6.８5×0.6355＋３72×6.85×０.56７４＝8758.４6（萬元)。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來鈔票流量現(xiàn)值8758.4６萬元。(３）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。貨輪的賬面價值是10９25萬元，可回收金額是875８.４6萬元，所以應當計提的減值金額是：1092５－8758．４6＝21６6.54(萬元)，分錄是:借：資產(chǎn)減值損失2１66.54貸：固定資產(chǎn)減值準備２16６.5４(4)計算貨輪20×９年應計提的折舊,并編制相關會計分錄。由于使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈鈔票流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊是:8758.46／5＝１75１．69(萬元），分錄是:借：主營業(yè)務成本１７5１．６９貸：累計折舊1751．６9本題考核的重要是2０2３年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產(chǎn)減值中鈔票流量的計算及減值的擬定,難度不大,需要考生細心計算。3【答案】（1)２0×6年度每股收益計算如下：2０×6年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=8２0２３(萬股);基本每股收益=36000/８2023＝0.4４（元/股）;20×6年調(diào)整增長的普通股股數(shù)=(1２３00－１２300×6/10)×7/１2＝２870(萬股)稀釋每股收益＝３60００/（8２023+28７0）＝0.42（元／股)（２）2０×7年度每股收益計算如下：20×７年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝820２3+１23０0×7／12＝89175(萬股）基本每股收益＝５4000/89１75＝0.61（元/股）2０×7年調(diào)整增長的普通股股數(shù)=(12300-12300×6/10)×5／12=2０50（萬股）稀釋每股收益=５400０/（82０23+123００×7／12＋2０50）＝0.５9(元/股）（3)20×8年度每股收益計算如下：２0×8年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=（８２02３+123００）×１.2＝1131６0（萬股）20×8年基本每股收益=４00０0／113160＝0.35(元/股）稀釋每股收益＝基本每股收益=0.3５(元/股）２0×7年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=8202３×1.2+１2３00×１．2×7/12=107010（萬股)